行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)研究

馬希玲

【摘 要】2012年，十八屆四中全會提出全面推進(jìn)依法治國的總目標(biāo)和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會〔2012〕21號）的施行，使行政事業(yè)單位的腐敗現(xiàn)象及內(nèi)部體系問題逐步顯現(xiàn)，充分說明行政事業(yè)單位的內(nèi)控機(jī)制存在缺陷。2015年，《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會〔2015〕24號）的提出，對我國行政事業(yè)的內(nèi)控評價(jià)體系提出了明確的指導(dǎo)意見。因此，論文對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制展開論述。

【Abstract】 In 2012， the 4th Plenary Session of the 18th Central Committee of CPC puts forward the general target of fully advancing the law-based governance of the country and the implementation of the "The Internal Control Standards in Administrative and Public institutions（Trial）" （Caikuai [2012] No.21）， which gradually revealed the corruption and internal system problems of administrative institutions and fully explained the defects of internal control mechanism of administrative institutions. In 2015， "Guiding Opinions of Comprehensively Promoting the Construction of Internal Control in Administrative Institutions" （Caikuai [2015] No.24） puts forward clear guiding opinions on the internal control evaluation system of administrative institutions in China. Therefore， the paper discusses the internal control of administrative institutions.

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;評價(jià);研究現(xiàn)狀;實(shí)施方案

【Keywords】administrative institutions; internal control; evaluation; research status; implementation plan

【中圖分類號】F810.6? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2019）10-0050-02

1 引言

黨的十八大、十九大以來，我國逐漸加大了對行政體制的改革力度，對行政事業(yè)單位體系進(jìn)行了徹底整頓，并針對行政事業(yè)單位的職能特點(diǎn)及內(nèi)部管理現(xiàn)狀，考慮其對公共服質(zhì)量、效率及人民群眾合法利益的直接影響，2012年我國出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，要求各單位根據(jù)自身的職能建立內(nèi)部控制評價(jià)體系，并予以有效執(zhí)行。這是我國根據(jù)行政事業(yè)單位的職能現(xiàn)狀，對其所作出的強(qiáng)制性規(guī)定。通過該項(xiàng)規(guī)范的執(zhí)行，促使行政事業(yè)單位進(jìn)行了有效地內(nèi)部管控與調(diào)整，這在一定程度上規(guī)范了各行政事業(yè)單位的職能行為。但由于政事業(yè)單位依然受到傳統(tǒng)體制的影響，在制定及執(zhí)行內(nèi)部評價(jià)制度時存在一定的問題，因此，依然需要進(jìn)一步調(diào)整[1]。

2 我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)的研究現(xiàn)狀

2.1 內(nèi)部控制評價(jià)體系不全面

內(nèi)部控制評價(jià)體系主要包括以下幾點(diǎn)：評價(jià)主體、客體、方法、信息及原則，但由于我國行政事業(yè)單位屬于國家非營利機(jī)構(gòu)，因此，對組織內(nèi)部的管控意識較弱。事實(shí)上，目前很多行政事業(yè)單位都是以執(zhí)行上級任務(wù)作為主要工作內(nèi)容，因此，忽略了內(nèi)控機(jī)制的重要性，并將所有的內(nèi)控責(zé)任點(diǎn)落到了財(cái)務(wù)預(yù)算中，認(rèn)為節(jié)約預(yù)算即完成了內(nèi)部控制，因此，更加無法明確內(nèi)控評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及各個要素。另外，由于行政事業(yè)單位缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)管理體系，因此，對內(nèi)控評價(jià)方法的提出造成了阻礙。在這種情況下，當(dāng)行政事業(yè)單位缺乏全面的內(nèi)控評價(jià)體系時，其內(nèi)控機(jī)制也無從抓起[2]。

2.2 財(cái)務(wù)預(yù)算控制機(jī)制較弱

對于行政事業(yè)單位的發(fā)展來說，財(cái)務(wù)預(yù)算是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度的核心。但由于事業(yè)單位體制的特殊性，對財(cái)務(wù)預(yù)算提出了很大的難題。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算主要包括差額預(yù)算、全額預(yù)算及自收自支。財(cái)務(wù)部門在編制預(yù)算時，由于對預(yù)算知識的欠缺或缺乏工作責(zé)任感，使財(cái)政預(yù)算內(nèi)容不具體、不全面、不到位。整個預(yù)算過程沒有從單位的具體情況出發(fā)，也沒有按照編制的預(yù)算體制執(zhí)行，依然采用傳統(tǒng)的基數(shù)加因素調(diào)整法進(jìn)行計(jì)算，造成了預(yù)算誤差。另外，由于部分單位在進(jìn)行預(yù)算編制時，缺乏充足的準(zhǔn)備，在龐大的工作量面前，財(cái)務(wù)人員的預(yù)算時間緊缺、資料準(zhǔn)備不齊全，無法為預(yù)算編制提供有效的參考。

出現(xiàn)上述問題的主要原因是由于行政事業(yè)單位的內(nèi)控評價(jià)意識薄弱，而內(nèi)控評價(jià)意識薄弱又對內(nèi)控機(jī)制的形成產(chǎn)生了直接影響，因此，導(dǎo)致預(yù)算編制制度不完善，使財(cái)務(wù)部門在執(zhí)行預(yù)算時沒有嚴(yán)格的限定標(biāo)準(zhǔn)。另外，當(dāng)財(cái)務(wù)人員在編制預(yù)算及獲取預(yù)算資料時，對預(yù)算資金的使用監(jiān)管力度欠缺，不但會造成資金的不必要浪費(fèi)，而且也會影響后期的預(yù)算工作。

3 加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)的策略

3.1 完善內(nèi)控評價(jià)機(jī)制

首先，要提高行政事業(yè)單位的內(nèi)控評價(jià)意識，意識的強(qiáng)化可以為行政事業(yè)單位的管理制度完善提供保證。目前，隨著我國新時代制度改革的推進(jìn)，對行政事業(yè)單位的各項(xiàng)管理工作也提出了更高要求。因此，強(qiáng)化內(nèi)控評價(jià)意識迫在眉睫，要在行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層全面形成內(nèi)控評價(jià)意識，從而使其加強(qiáng)對財(cái)務(wù)管理部門的管理監(jiān)督，全面梳理單位的整體工作流程，同時，結(jié)合現(xiàn)階段單位的工作性質(zhì)把控資金的進(jìn)出，有效完善單位的預(yù)算機(jī)制[3]。其次，要建立健全內(nèi)控評價(jià)制度，在全面按照《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范》執(zhí)行的同時，單位負(fù)責(zé)人要帶頭學(xué)習(xí)相關(guān)財(cái)務(wù)知識，夯實(shí)內(nèi)部控制評價(jià)的基礎(chǔ)，從而建立有效的內(nèi)控評價(jià)體系，促使財(cái)務(wù)管理部門提高工作質(zhì)量，如實(shí)反映行政事業(yè)單位內(nèi)控的真實(shí)情況。另外，在單位內(nèi)部實(shí)施控制報(bào)告注冊會計(jì)師的經(jīng)濟(jì)制度管理，可以使內(nèi)控評價(jià)做到有責(zé)可究、有據(jù)可依、有理可循，使涉及內(nèi)控的所有部門及垂直下屬單位能夠明確自身的工作職責(zé)，同時，將工作職責(zé)落到實(shí)處，提升財(cái)務(wù)管理工作的效率，不斷提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。再次，有效推進(jìn)財(cái)政預(yù)算制度，對涉及預(yù)算的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行全面梳理，從而對單位每年發(fā)生的固定預(yù)算及靈活預(yù)算做到心中有數(shù)，將有關(guān)財(cái)務(wù)管理制度的收、支各項(xiàng)費(fèi)用以及債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行全面地統(tǒng)計(jì)，為預(yù)算提供更加準(zhǔn)確的參考依據(jù)。另外，在控制預(yù)算的同時，積極與其他部門及下屬單位溝通協(xié)調(diào)，不僅要保證預(yù)算得到合理控制，也要保證各項(xiàng)工作的順利開展。最后，細(xì)化內(nèi)控評價(jià)的具體結(jié)構(gòu)，明確評價(jià)目的，并有針對性地進(jìn)行資料收集，將影響行政事業(yè)單位財(cái)政的各個因素分層、分結(jié)構(gòu)地列入評價(jià)結(jié)構(gòu)體系中。同時，加強(qiáng)對電子信息技術(shù)的管理，通過應(yīng)用專業(yè)的統(tǒng)計(jì)軟件，對各影響因素進(jìn)行計(jì)算、分析、比較，以突出重點(diǎn)[4]。

3.2 明確內(nèi)控評價(jià)原則

首先，為了制定全面的內(nèi)控評價(jià)體系，要明確評價(jià)原則。把控好影響評價(jià)指標(biāo)的各個要素，明白所有要素之間的關(guān)系及相互作用，并將其作為評價(jià)原則，不斷加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)控力度，對涉及單位資金的重點(diǎn)方向給予全面跟蹤及把控。同時，在收集內(nèi)控評價(jià)機(jī)制資料時，要切合實(shí)際，對于資金發(fā)生頻率較高的領(lǐng)域進(jìn)行全面、有效地掌握，不斷提高內(nèi)控評價(jià)制度的實(shí)用性及有效性。其次，要堅(jiān)持適應(yīng)性發(fā)展原則。行政事業(yè)單位要從整體行政框架出發(fā)，結(jié)合單位的性質(zhì)、工作范圍及管理特點(diǎn)與客觀理性的原則，逐步健全單位的內(nèi)控評價(jià)機(jī)制。

3.3 加強(qiáng)內(nèi)控自我評價(jià)與監(jiān)督

首先，內(nèi)部控制評價(jià)與監(jiān)督體系是由行政事業(yè)單位建立的，通過結(jié)合單位自身體制特點(diǎn)與發(fā)展目標(biāo)，總結(jié)評價(jià)內(nèi)容，建立評價(jià)體系。當(dāng)自身評價(jià)目標(biāo)確立后，相應(yīng)的主體及客體會凸顯出來。同時，根據(jù)評價(jià)原則有效收集評價(jià)信息，策劃內(nèi)部控制評價(jià)方法，將內(nèi)部控制評價(jià)的所有要素有效地協(xié)調(diào)連接起來，從而不斷完善內(nèi)部評價(jià)體系[5]。其次，要建立內(nèi)部監(jiān)管制度，評價(jià)的目的是為了使單位的內(nèi)部控制更加有效，因此，加強(qiáng)內(nèi)控管理監(jiān)督，可以有效提高內(nèi)部控制的力度，從而減少了因單位內(nèi)部內(nèi)控機(jī)制不嚴(yán)而引發(fā)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并將各種不良因素消除在萌芽狀態(tài)。以相應(yīng)的法律法規(guī)為執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，可以不斷完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，嚴(yán)格限定并且區(qū)分單位的內(nèi)控職責(zé)范圍，使內(nèi)部監(jiān)管制度更加有預(yù)見性、標(biāo)準(zhǔn)性、規(guī)范性及強(qiáng)制性，從而充分發(fā)揮其工作效能。最后，建立全新的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在參考傳統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，完善審計(jì)工作內(nèi)容，同時，定期對財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核與評價(jià)，針對財(cái)務(wù)的工作職責(zé)、工作內(nèi)容、票據(jù)管理、賬務(wù)管理及工作流程進(jìn)行規(guī)范化檢查，全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的效能。在監(jiān)督過程中，及時分析和發(fā)現(xiàn)問題，從而提出有效的意見與建議，不僅完善了單位的內(nèi)控制度，也使行政事業(yè)單位的工作能夠穩(wěn)定、高效地進(jìn)行。

4 結(jié)語

行政事業(yè)單位的內(nèi)控評價(jià)結(jié)果會在一定程度上反映單位內(nèi)控制度的具體狀態(tài)，從而可以對目前行政事業(yè)單位的評價(jià)目標(biāo)、評價(jià)體系、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)范圍的有效性做出合理驗(yàn)證。行政事業(yè)單位要想完善內(nèi)控評價(jià)機(jī)制，就要從思想認(rèn)識、評價(jià)制度及財(cái)政預(yù)算控制出發(fā)，突出內(nèi)控評價(jià)的主體與客體，加強(qiáng)內(nèi)控評價(jià)機(jī)制的監(jiān)督與管理，力求從客觀的角度構(gòu)建內(nèi)控評價(jià)體系。

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