關(guān)于水利事業(yè)單位風險導向內(nèi)部審計理念運用的一點思考

趙曉東

一、問題提出的背景：水利事業(yè)單位內(nèi)部審計體系的現(xiàn)狀

就作者所處的某水利單位來說，從上到下高度重視內(nèi)部審計工作，全面、認真地貫徹落實《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和相關(guān)內(nèi)部審計準則，自上而下地建立了比較完善的內(nèi)部審計機構(gòu)?，F(xiàn)有內(nèi)審機構(gòu)33個，其中專職機構(gòu)21個，與其他部門合并設(shè)立機構(gòu)12個。共有專職審計人員110人，兼職審計人員90人。形成了較為完善的內(nèi)部審計組織體系。

隨著單位外部環(huán)境的變化，單位面臨的不確定性大大提高，風險不斷加大。最終導致單位對內(nèi)部審計的期望發(fā)生改變，無論是政府監(jiān)管部門，還是單位管理層對內(nèi)部審計的必要性和重要性有了新的認識。因此，內(nèi)部審計任務(wù)越來越繁重。但存在著內(nèi)審人員素質(zhì)需要提升，內(nèi)部審計信息化手段的運用不夠等問題。當前，內(nèi)部審計需要由單純的財務(wù)收支審計向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)審計目標從查錯糾弊向內(nèi)控評價和風險評估轉(zhuǎn)變，審計方式從事后審計向全過程審計轉(zhuǎn)變，通過發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)兩大職能，幫助單位改進治理，增加價值。而轉(zhuǎn)變審計觀念和理念，樹立起風險導向型審計的理念能更好的實現(xiàn)內(nèi)部審計的職能的轉(zhuǎn)變。

二、問題的解決方案：如何構(gòu)建水利事業(yè)單位風險導向的內(nèi)部審計體系的一點思考

以風險導向的內(nèi)部審計是指將對審計風險作為一切審計工作的起點，并始終貫穿于審計過程的現(xiàn)代審計模式。審計人員的關(guān)注角度不是控制點是否覆蓋所有的風險點，而是風險是否得到適當?shù)墓芾砗涂刂?。始終關(guān)注單位發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程的各種風險，并將事后評價反饋延伸到事前和事中。內(nèi)部審計人員通過將風險與單位的戰(zhàn)略目標直接聯(lián)系起來，使內(nèi)部審計成為單位價值鏈中必要環(huán)節(jié)。

（一）完善審計風險數(shù)據(jù)庫

結(jié)合水利行業(yè)自身特點和需要建立風險數(shù)據(jù)庫，對現(xiàn)有信息庫進行梳理和擴充。建立起預(yù)算執(zhí)行審計、基本建設(shè)項目審計、領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計、內(nèi)部控制制度審計、經(jīng)濟效益審計等類別的法規(guī)制度庫、業(yè)務(wù)流程庫、各種業(yè)務(wù)常見風險點、近幾年問題清單等風險數(shù)據(jù)庫。充分利用線上審計手段，及時準確的獲取相關(guān)信息，從而為更方便實施風險評估程序，進而為風險導向內(nèi)部審計工作做好準備。

（二）改進審計技術(shù)和方法

以風險為導向的內(nèi)審技術(shù)要對被審計單位內(nèi)部條件和外部環(huán)境進行分析，綜合評估其戰(zhàn)略風險。通過業(yè)績評價技術(shù)對經(jīng)營業(yè)績進行總體評估，通過經(jīng)營分析分析技術(shù)對經(jīng)營目標形成合理預(yù)期;通過剩余風險檢查、組合和對沖，有效緩解風險，實現(xiàn)風險收益最大化，風險損失最小化。

風險導向內(nèi)部審計的運用以風險識別、評估和控制為中心，將審計資源主要投向高風險領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，提高審計資源的利用效率。常用方法有分析法、比較法、歸納法、控制測試、實質(zhì)性測試;取證方法有調(diào)查、詢問、函證、穿行測試、檢測記錄和文件等。

（三）實施風險導向的內(nèi)部審計項目

在現(xiàn)場審計項目中引入風險導向?qū)徲嬂砟?。在審計前，通過信息收集，進行風險評估和分析。通過各種渠道，運用合理合法手段收集相關(guān)信息，進行綜合分析，判斷其可信度，合理預(yù)測被審計單位的潛在風險，評估風險等級，確定審計關(guān)注等級和主要審計方向?，F(xiàn)場審計中，注重現(xiàn)場查實和新審計線索的風險分析，一方面要根據(jù)審前分析的風險點進行逐項核實，另一方面對現(xiàn)場審計中新的審計線索進行風險分析，根據(jù)具體情況，調(diào)整審計方向與重點。審計人員需要就查出的問題與被審計單位相關(guān)人員充分溝通，共同分析存在問題的原因及潛在風險隱患。探討整改方式方法，督促被審單位完善內(nèi)控制度，強化責任人風險意識和整改責任?，F(xiàn)場審計結(jié)束后，審計人員需要根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題，分析風險程度及等級，及時確定后續(xù)審計重點，并在規(guī)定的時間內(nèi)開展后續(xù)審計。

內(nèi)部審計不僅是現(xiàn)實資產(chǎn)的守護者，財務(wù)報表的復核者、會計核算的勾稽者，更是強化管理的促進者、提高效益的推動者、價值增值的倡導者。內(nèi)部審計必須以“強管理、防風險、促發(fā)展”為己任，積極探索“以風險為導向，控制為主線、治理為核心、發(fā)展為目標”的管理審計和績效審計模式。從原來的“控制為導向”向“以風險為導向”審計理念的轉(zhuǎn)變，將原來重點放在合規(guī)性上，而忽視單位戰(zhàn)略的弊端有效糾正。以“控制為導向”使得內(nèi)審在防風險方面沒有起到實質(zhì)性作用，且嚴格的控制阻礙了組織程序的正常運轉(zhuǎn)，溝通成本不斷加大。以“風險為導向”將風險評估列為控制的核心，內(nèi)審人員開始更多地關(guān)注單位風險，將內(nèi)部審計步驟同單位戰(zhàn)略目標和所處環(huán)境結(jié)合起來。

運用以“風險為導向”的審計理念，將促進內(nèi)審部門的轉(zhuǎn)型和內(nèi)審部門和人員的價值提升。