新個稅下高校教職工個人所得稅稅收籌劃

王佳慧　徐曉雪

【摘要】在新個稅改革的背景下，對高校教職工個人所得稅進行合理的稅收籌劃，可以有效降低教職工稅負，提高高校稅收籌劃水平，避免財務人員不合理稅務籌劃損害教職工的合法權益。本文對新個稅稅法改革進行簡要介紹，分析了高校教職工個人所得稅稅收籌劃的具體方法，并提出了提高高校個人所得稅稅收籌劃水平的對策和建議。

【關鍵詞】新個稅法 高校教職工 個人所得稅 稅收籌劃

隨著我國教育事業(yè)的發(fā)展，廣大教職員工的個人收入水平不斷提高，而稅負問題也引起了高校和教職工群體的高度重視。在新個人所得稅稅法改革的背景下，高校如何提高稅收籌劃水平，保障教職工群體的合法權益，具有十分重要的意義。

一、新個稅法改革的背景

現(xiàn)行的個稅稅制源于1994年確立的符合市場經(jīng)濟體制的稅收制度體系，經(jīng)歷了多次的修正。2018年8月31日，新個稅改革正式通過決議，提高了個人所得稅的免征額和專項扣除額度，增加了專項附加扣除費用，涉及到許多方面的內容，新個稅改革自2019年元旦起已經(jīng)進入全面實施階段。

新個稅稅法以人民為中心，適應時代發(fā)展的需要，將免征額從原來的3500元提高到5000元，符合居民生活成本增長的實際情況，拉大三檔低稅率級差，優(yōu)化了稅率結構，降低了中等以下收入群體的稅務負擔，在教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等方面增加專項附加扣除項目，保障了納稅人的教育權等基本權利。新個稅稅法采用綜合與分類相結合的制度體系，部分實行綜合征稅，使用統(tǒng)一的超額累進稅率，其余使用分類征稅的方式，調節(jié)收入來源單一與多元群體的稅負，進一步實行稅收公平的目標。

對于高校教職工群體而言，可以分為教學、教輔、行政、后勤等崗位類別，不同崗位教師收入來源和構成差異較大，大體上教職工的個人收入可以分為三個部分：第一個部分是工資和獎金，包括崗位工資、課時費、導師費、科研獎勵、年終獎，以及各種補貼救助等;第二個部分是勞務報酬，指的是教職工個人參與勞務活動的報酬，比如講座費、評審費等;第三個部分是稿酬收入，主要指的是發(fā)表專著、論文等方面的收入。由于高校教職工群體的收入種類較多，且不同崗位差異較大，對高校財務人員的稅收籌劃能力提出了較高的要求。

二、教職工個稅稅收籌劃的方法

1.績效工資的稅收籌劃方法

對于高校的教職工群體而言，績效工資的發(fā)放應盡量做到平均發(fā)放，這樣可以充分利用寒暑假，降低個人所得稅的稅負。高校教師在寒暑假期間一般只有基本工資和生活補貼，將績效工資平均發(fā)放到寒暑假在內的每個月，可以均衡每個月的個人收入，降低教職工的個人所得稅。

例如某教師月基本工資5500元，下半年的績效工資10000元，如果都在年底的月份發(fā)放，則下半年的個人所得稅總額是840元;而若將績效工資平均到6個月，個人所得稅的總額僅有390元。通過合理的稅務籌劃，可以為該教師減少450元的稅負。由此可見，績效工資往往適合平均發(fā)放，按月發(fā)放績效工資可以降低教職工的稅收負擔，集中發(fā)放會導致其當月收入過高，無法享受稅收優(yōu)惠政策的福利，增加了稅收負擔。

2.稿酬收入的稅收籌劃方法

稿酬所得也是高校教職工群體的一大收入來源，通過出版和發(fā)表個人作品，以圖書、報紙、論文等形式獲得稿酬。對于稿酬收入的稅收籌劃，可以通過分解一次性稿酬收入，或共同創(chuàng)作等方式來合理的降低稅負。

例如某教師出版了一套行政管理方面的叢書，共得稿酬3萬元，如果一次性獲得稿酬則個人所得稅較多，而按每本書來獲得稿酬可以實現(xiàn)分攤，有效降低總的個人所得稅數(shù)額。

再如某套教材稿酬費用10000元，如果是一位教師獨立完成獨享稿酬，會產生較多的個人所得稅，而由多名教師共同創(chuàng)作共享10000元稿酬，則多人共同創(chuàng)作的總稅額會少于單人獨享的個人所得稅數(shù)額。

3.基本工資的稅收籌劃

一些高校每月只發(fā)放基本工資，而將績效工資、課時費、科研獎勵等津貼補貼統(tǒng)一在年末發(fā)放，這樣一方面會使得年末的個人所得稅額很高，另一方面導致教職工平時的收入較低。為了保障教職工的日常生活，高校往往選擇提高月基本工資的方式，然而提高月基本工資可能會增加每月的個人所得稅額，教職工并沒有相應增加等額的收入，大大增加了教職工的稅收負擔。

例如某教師每月基本工資為7000元，每月在房租、餐飲等方面的日常開銷達到3000元，而應繳納的個人所得稅為60元。如果學校為其提供住房和校車、免費午餐等福利，取消交通補貼、住房補貼等工資補貼，將月基本工資下調為5000元以內，每月可以節(jié)省稅款60元，每年節(jié)省720元。這種方法可以有效降低教職工的稅收負擔，但需要考慮教職工的個人意愿，在法律允許范圍內施行，并合理調整月基本工資。比如提供住房、交通等福利可以為教師每月節(jié)省3000元，但每個教師的消費水平、消費習慣差異較大，很難一概而論，需要具體情況具體分析。總之，在基本工資的稅收籌劃方面，同樣可以考慮前面的方法，合理降低月基本工資水平，將教職工的個人所得稅負擔控制在較低程度，為廣大教職工群體謀取更多的合法權益。

三、提高高校稅收籌劃水平的建議

為了提高稅收籌劃水平，為廣大教職工群體爭取更多合法利益，高校應做好以下工作：

第一，應加強納稅知識宣傳。不少教職工對財務稅法知識缺乏了解，可能會對財務部門產生一點的抱怨情緒，使財務人員承受巨大工作壓力。因此要加強宣傳教育，使教職工群體認識到高校財務部門是幫助稅務部門代扣代繳，幫助教職工履行納稅義務，了解個人所得稅政策，樹立納稅籌劃的意識，主動參與個稅籌劃，合理保障自身利益。

第二，應加強部門協(xié)作。教職工的個人收入發(fā)放是多個部門共同協(xié)作的成果，人事部門、教務部門、科研部門等和財務部門一起參與，高校應組織各個部門做好溝通協(xié)作，根據(jù)教職工工作量分配情況制定工資獎金發(fā)放計劃，注意臨界點的使用，實現(xiàn)每個教職工年納稅額最低的目的，在法律允許范圍內為廣大教職工群體合理籌劃。

第三，正確區(qū)分工資薪金和勞務報酬。二者的計稅依據(jù)和稅率存在很大差別，如果一些收入符合勞務報酬可以降低個人所得稅，大額收入符合工資薪金往往也能降低稅負，因此正確區(qū)分顯得十分重要，勞務報酬是個人獨立提供的勞務，而工資薪金是非獨立的勞務報酬。

第四，應將教職工收入福利化。將教職工收入合理合法的福利化，比如將教職工的水電費直接支付給供水供電企業(yè)，可以用稅前支付取代稅后支付，降低教職工的稅收負擔。

第五，充分利用稅收優(yōu)惠政策。財務人員要全面了解高校教職工收入相關法律政策，能夠充分利用相關的稅收優(yōu)惠政策為教職工謀取合法利益。目前高校教職工的個稅優(yōu)惠政策有很多，比如離退休高級教師因特殊工作需要延期退休或返聘應免征個人所得稅，社會保險金額可以從應納稅所得額中扣除，院士津貼、特殊津貼等可以免征個人所得稅，等等。高校要加強對財務人員的培訓教育，提高財務隊伍的整體水平，建立科學的稅收籌劃體系，盡可能降低教職工的稅收負擔，提高教職工的工作熱情。

結語：

新個稅法改革將工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許使用權等勞動性所得實行綜合征稅，增加了子女教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息等專項附加扣除，按年匯算清繳實行多還少補，等等。這些改革措施不僅增加了財務人員的工作量，也大大增加了稅收籌劃的工作難度。高校需要提高稅收籌劃水平，增強納稅意識，減輕教職工稅負，促進高校教育事業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

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注：河北省高等學校人文社會科學研究項目，項目名稱：高校涉稅業(yè)務納稅籌劃及其稅務風險管理研究（項目編號：SZ18083）。