零售企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

暢嘵 廣手

摘要：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是零售企業(yè)經(jīng)營中最為常見的風(fēng)險(xiǎn)，具有高發(fā)性、全面性、危害性等特征。當(dāng)前，零售企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在著不少的問題，比如管理機(jī)構(gòu)不健全、管理內(nèi)容不明確、信息溝通不順暢、監(jiān)督管理不深入等，影響了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。對(duì)此，零售企業(yè)需要從問題的具體表現(xiàn)出發(fā)，采取有效的對(duì)策，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。

關(guān)鍵詞：零售企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);管理

稅收為國之根本，依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任與義務(wù)。近年來，隨著我國稅收機(jī)制的不斷完善，企業(yè)納稅也逐漸規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，但受各種因素的影響，企業(yè)仍然面臨著不小的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。就零售企業(yè)而言，稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式主要有兩種，第一、企業(yè)在稅款繳納中，由于統(tǒng)計(jì)層面的失誤或者人為因素，存在稅款繳納不足的現(xiàn)象，被財(cái)稅部門判定補(bǔ)繳稅款、罰款以及滯納金的風(fēng)險(xiǎn);第二、企業(yè)在稅款繳納中沒有合理利用國家的稅收政策進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，導(dǎo)致稅款繳納多的風(fēng)險(xiǎn)。無論是哪一種形式的風(fēng)險(xiǎn)，都會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展以及市場形象帶來負(fù)面影響。

一、零售企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

（一）管理機(jī)構(gòu)不健全

獨(dú)立、專業(yè)、高效且分工明確的管理機(jī)構(gòu)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本要求，當(dāng)前，我國連鎖企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理大都由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)人員的主要工作是財(cái)務(wù)管理，附帶從事稅務(wù)及其風(fēng)險(xiǎn)管理，缺乏針對(duì)性，容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理低效的現(xiàn)象，增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的負(fù)擔(dān)，且同樣由于管理機(jī)構(gòu)的不健全，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升也有一定的負(fù)面影響。

（二）管理內(nèi)容不明確

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是針對(duì)企業(yè)涉稅環(huán)節(jié)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)要素的管理，零售企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中必須有明確的內(nèi)容。當(dāng)前零售企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中缺乏明確的管理內(nèi)容，一方面，企業(yè)未能對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體形式進(jìn)行有效的識(shí)別，另一方面企業(yè)也未從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率以及危害出發(fā)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估。

（三）信息溝通不順暢

健全的信息溝通機(jī)制是零售企業(yè)內(nèi)部交流以及外部溝通的重要保障，而信息溝通機(jī)制中存在的不順暢現(xiàn)象也是導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)的主要因素，因而，必須將信息溝通機(jī)制的建設(shè)作為重點(diǎn)。當(dāng)前，零售企業(yè)的管理信息系統(tǒng)以財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)為主，其中基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)比較完善，而專業(yè)化的稅務(wù)信息系統(tǒng)則相對(duì)欠缺。

（四）監(jiān)督管理不深入

零售企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理離不開完善的監(jiān)督工作，特別是審計(jì)監(jiān)督。不少零售企業(yè)已經(jīng)初步具備了內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，但內(nèi)部審計(jì)工作的開展存在隨意性，未能動(dòng)態(tài)化地反饋稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際情況。不僅如此，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)缺乏有效的銜接，專業(yè)化的外部審計(jì)尚沒有被普遍地應(yīng)用到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中。

二、零售企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策——以某超市零售企業(yè)為例

（一）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)制

“麻雀雖小，五臟俱全”，在零售企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，健全的管理機(jī)構(gòu)是確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果的基本要求。當(dāng)前，我國零售企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作大都由財(cái)務(wù)人員承擔(dān)，設(shè)置專業(yè)化的稅務(wù)管理部門的為數(shù)較少，某超市作為區(qū)域型連鎖超市，同樣不具備獨(dú)立專業(yè)的稅務(wù)管理部門，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在著不少的難點(diǎn)與問題。因此，某公司需要以風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)制的建設(shè)作為重點(diǎn)內(nèi)容，在原有的財(cái)務(wù)部門下面增設(shè)稅務(wù)部門，根據(jù)公司的規(guī)模以及稅務(wù)管理的需要，合理地設(shè)置部門崗位職責(zé)。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際需要來看，崗位設(shè)置所涵蓋的職責(zé)包括納稅申報(bào)、稅款繳納、涉稅憑證管理、稅收籌劃、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、稅務(wù)咨詢等，其中，稅務(wù)籌劃以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制需要由專門的稅務(wù)人員來完成，而納稅申報(bào)、稅款繳納可以同一個(gè)稅務(wù)人員完成。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)制的健全能夠?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理提供專業(yè)高效的組織機(jī)構(gòu)，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)效性，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的水平，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化也有著很好的效果。

（二）完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估機(jī)制

對(duì)零售企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理而言，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估至關(guān)重要，全面地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，是風(fēng)險(xiǎn)防范的前提條件，也是確保風(fēng)險(xiǎn)管理效果的必然要求。因此某超市在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，必須將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估機(jī)制的完善作為重點(diǎn)內(nèi)容。首先，就稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制而言，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有多樣性、全面性、高發(fā)性等特點(diǎn)，任何環(huán)節(jié)、任何領(lǐng)域都可能發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)要結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)以及發(fā)生原因，設(shè)計(jì)具有針對(duì)性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目錄，科學(xué)地對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，比如，從宏觀層面而言，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別包括納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票管理、稅務(wù)登記、崗位設(shè)置、思想狀況等多個(gè)項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目又可以做進(jìn)一步的細(xì)分，比如思想狀況可以細(xì)分為涉稅行為規(guī)范、宣傳教育、懲戒機(jī)制等。全面地風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別有助于零售企業(yè)從整體上把握自身的涉稅風(fēng)險(xiǎn);其次，就稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制而言，不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)其發(fā)生的幾率有著很大的不同，對(duì)企業(yè)帶來的負(fù)面影響也有差別。某公司要以發(fā)生幾率以及危害程度作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要內(nèi)容，明確風(fēng)險(xiǎn)管理中的重點(diǎn)、難點(diǎn)，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理打好基礎(chǔ)。

（三）優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通機(jī)制

信息溝通不順暢是導(dǎo)致某公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題的重要因素，因此，優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通機(jī)制，就成為某公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必然要求。信息化建設(shè)是提升信息溝通效率的主要手段，當(dāng)前，某公司信息化建設(shè)以基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息化為主，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)并沒有涵蓋稅務(wù)信息的內(nèi)容，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理得不到優(yōu)化與改善。因此，某公司需要采用更完備、更全面的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，凸顯稅務(wù)信息系統(tǒng)在其中的地位與作用，以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為中心，提高稅務(wù)信息系統(tǒng)的運(yùn)行價(jià)值，比如信息系統(tǒng)可以利用相關(guān)報(bào)表開展稅務(wù)申報(bào)工作，又如信息系統(tǒng)可以構(gòu)建專門的稅務(wù)文檔庫，為企業(yè)決策與風(fēng)險(xiǎn)管理提供依據(jù);其次，某公司要加強(qiáng)外部信息溝通的機(jī)制建設(shè)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生不僅受內(nèi)部管理因素的影響，同樣受到外部環(huán)境因素的影響，因此，在信息系統(tǒng)的構(gòu)建中，必須重視外部信息的溝通，重點(diǎn)加強(qiáng)與稅務(wù)管理機(jī)關(guān)、稅務(wù)師事務(wù)所以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的溝通，深入了解、把握當(dāng)前的稅務(wù)政策，合理利用稅務(wù)籌劃，堅(jiān)決杜絕違背稅收法律法規(guī)的現(xiàn)象。

（四）健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督改進(jìn)機(jī)制

為提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率，某超市需要建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督改進(jìn)機(jī)制，以動(dòng)態(tài)化的監(jiān)督工作來持續(xù)改進(jìn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果。審計(jì)工作是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的主體工作，也是改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)性工作，對(duì)此，某公司需要從內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的角度采取有效的措施。首先，就內(nèi)部審計(jì)而言，某公司當(dāng)前缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，致使內(nèi)部審計(jì)流于形式，無法發(fā)揮監(jiān)督作用。因此，某公司需要從審計(jì)專業(yè)化的角度出發(fā)，增設(shè)內(nèi)部審計(jì)崗位。新增設(shè)的內(nèi)部審計(jì)崗位可以設(shè)置在財(cái)務(wù)部門，根據(jù)公司規(guī)模，合理設(shè)置崗位人數(shù)。某公司屬于區(qū)域型連鎖超市，審計(jì)崗位人員以4人為宜，全面負(fù)責(zé)公司內(nèi)部的定期審核工作，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率;其次，就外部審計(jì)而言，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，專業(yè)化的審計(jì)機(jī)構(gòu)也在不斷增加，比如著名的四大會(huì)計(jì)事務(wù)所，相比于內(nèi)部審計(jì)而言，外部審計(jì)的專業(yè)性、獨(dú)立性、準(zhǔn)確性更高，不僅可以更好地反映出某公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀，對(duì)彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)的欠缺與不足也有著很好的作用。

三、結(jié)語

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在涉稅環(huán)節(jié)中所存在的風(fēng)險(xiǎn)，具有高發(fā)性、全面性與危害性等特征，無論何種類型的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，均不可避免地對(duì)企業(yè)的發(fā)展以及市場信譽(yù)帶來負(fù)面影響。因此，企業(yè)必須高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，從組織機(jī)制建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估、信息系統(tǒng)建設(shè)以及監(jiān)督管理等角度采取有效的措施。

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（作者單位：沈陽樂友達(dá)康超市連鎖有限公司）