醫(yī)院全面預算管理流程及成本控制的關鍵點探討

王新敏 齊新紅 蔡焱

[摘要]在醫(yī)療衛(wèi)生體制發(fā)生變革的背景下，醫(yī)院需要實現(xiàn)預算管理體系的改善，加強醫(yī)院成本控制，保證醫(yī)院取得良性發(fā)展。結合這一思路，文章對全面預算管理實施意義開展了分析，分析了醫(yī)院全面預算編制、執(zhí)行、調(diào)整等管理流程，對明確管理目標、健全控制體系等預算管理及成本控制關鍵點進行了探討，為關注這一話題的人們提供參考。

[關鍵詞]醫(yī)院;全面預算;管理流程;成本控制

[中圖分類號]F810.6

1引言

在市場經(jīng)濟發(fā)展過程中，醫(yī)院需要深化改革發(fā)展，才能在激烈競爭中脫穎而出。而在體制改革過程中，醫(yī)院需要加強內(nèi)部控制與管理，實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟運營，保證各項工作得以有序開展。實施全面預算管理，能夠加強醫(yī)院成本控制，增強醫(yī)院內(nèi)控能力，有助于醫(yī)院綜合競爭力的提升。因此，還應加強全面預算管理流程及成本控制的關鍵點分析，從而有效開展醫(yī)院預算管理和成本控制工作。

2全面預算管理實施意義

所謂的全面預算管理，實際就是通過預算實現(xiàn)各單位、各部門財務及非財務資源分配、控制、考核的管理活動，能夠?qū)崿F(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效組織，確保經(jīng)營目標順利實現(xiàn)。通過全面預算，能夠使企業(yè)在特定時間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務計劃得到反映，將目標利潤實現(xiàn)當成是目標，實現(xiàn)成本及現(xiàn)金收支等數(shù)據(jù)的預測分析，完成資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表等報表編制，使企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成本得到反映。在醫(yī)院內(nèi)部管理中實施全面預算管理，有助于實現(xiàn)醫(yī)療資源合理分配，促使醫(yī)療成本得到降低的同時，實現(xiàn)資源充分利用，使醫(yī)院“看病貴、看病難”的問題得到緩解。采取該種管理模式，將醫(yī)院各種經(jīng)濟活動納入預算管理范圍，可以實現(xiàn)醫(yī)院財務狀況的系統(tǒng)化梳理，為醫(yī)院經(jīng)營決策的制定提供科學依據(jù)。此外，由財務部門負責進行全面預算管理，能夠?qū)崿F(xiàn)部門職能充分發(fā)揮，使各部門成本意識得到提高，使財務部門管理工作由消耗管理向精細化管理轉(zhuǎn)變，從而使醫(yī)院資金管理和運營能力得到提高。而將目標成本與各科室工資績效掛鉤，可以通過實施監(jiān)督考核對各部門成本消耗活動形成有力約束，使醫(yī)院管理成本得到降低，進而達成推動醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的目標。

3醫(yī)院全面預算管理流程分析

3.1全面預算編制

按照全面預算管理流程，醫(yī)院首先需要完成全面預算編制，通過群策群力有效開展預算編制工作。醫(yī)院在具體運營方面具有一定的專業(yè)性特征，使得預算編制工作情況復雜。醫(yī)院的全面預算涉及多個科室，工作范圍較廣，需要使各部門齊心協(xié)力。現(xiàn)階段，擁有決策權的為醫(yī)院預算管理委員會，另外涉及業(yè)務部、辦公室和各職能部門，需要實現(xiàn)相互制約和聯(lián)系，共同完成預算編制。有計劃地開展預算編制工作，需要由委員會負責對醫(yī)院往年預算執(zhí)行能力進行考察，然后結合醫(yī)院發(fā)展情況和需求制定決策，完成近期發(fā)展計劃的制訂，總結得到下階段預算指標，以便向預算管理辦公室提交明確且具有可操作性的結論。確定指標后，需要實現(xiàn)科學編制分配，通過加強考評保證編制得到合理分配，為職能和業(yè)務部門提供新醫(yī)改政策、醫(yī)療服務、收費標準等相關信息，保證各部門按照要求進行預算編制，實現(xiàn)預算目標分解，下達各部門科室編制報表。[1]形成報表后需要交由辦公室匯總，完成綜合預算編制，并結合實際情況進行審批。將審批結果上交委員會，由委員會平衡各項指標后進行全院預算報表編制和審批，才能將預算編制下發(fā)各部門進行全面執(zhí)行。

3.2全面預算執(zhí)行

在全面預算執(zhí)行階段，需要將編制得到的預算方案當成是宗旨，保證預算管理目標能夠?qū)崿F(xiàn)。實際在醫(yī)院各科室、各部門執(zhí)行預算的過程中，容易遭遇各種不可控因素，但卻不能隨意進行預算指標調(diào)整，以保證預算方案的權威性。建立預算執(zhí)行長效機制，由委員會進行預算執(zhí)行、分析和調(diào)整等制度的制定，由各部門進行分工，能夠使預算執(zhí)行工作得到落實。為對各部門、各科室預算執(zhí)行情況進行確認，需要完成預算管理系統(tǒng)的建立，負責進行預算執(zhí)行監(jiān)督。在保證預算執(zhí)行工作分工到位的基礎上，可以完成預警限值的設定，使系統(tǒng)在項目超出預算或不符合預算標準時發(fā)出預警，保證預算執(zhí)行過程得到有效控制。利用預算軟件，能夠?qū)崿F(xiàn)對項目執(zhí)行進度的有效控制，對醫(yī)務人員形成強有力的約束，促使不必要的經(jīng)濟活動得到最大限度地減少。針對預算執(zhí)行過程中的突發(fā)狀況，需要召開會議進行分析，制定科學解決措施，對預算問題進行糾偏，保證預算方案能夠得到有效執(zhí)行，而并非一味進行預算方案更改，造成預算計劃遭到打亂。定期召開預算執(zhí)行分析會，聯(lián)合各部門分析預算執(zhí)行問題和偏差糾正措施，能夠?qū)崿F(xiàn)對各環(huán)節(jié)預算執(zhí)行的有效監(jiān)督管理，最終才能達成醫(yī)院整體發(fā)展目標，保證醫(yī)院日常的有序經(jīng)營。

3.3全面預算調(diào)整

醫(yī)院全面預算執(zhí)行相對復雜，在內(nèi)外環(huán)境發(fā)生變化的情況下容易造成大的偏差。此時單純依靠糾偏已經(jīng)無法滿足預算執(zhí)行要求，因此需要對原本預算進行適當調(diào)整，以滿足醫(yī)院發(fā)展變化需求。按照流程，全面預算調(diào)整需要向預算管理部門上報，對需要調(diào)整或修改的部分進行商討后進行調(diào)整。如果需要進行全面調(diào)整，需要嚴格按照編制流程實現(xiàn)全院預算管理操作的調(diào)整，需要經(jīng)由委員會的批準。對部分進行調(diào)整，需要經(jīng)過相關部門批準，結合部門情況和需求進行適當調(diào)整。相比較而言，局部預算調(diào)整流程簡單，調(diào)整速度較快。針對突發(fā)事件，需要加強操作備案，通過具體問題具體分析選取不同調(diào)整方案。如果需要面向全院進行調(diào)整，需要結合全院安排采取高效工作方法，在保證調(diào)整質(zhì)量的同時，提高調(diào)整效率，較好進行突發(fā)事件的應對，以便使相關工作得以正常開展。[2]針對局部進行調(diào)整，需要保證調(diào)整方案有的放矢，不會對整體預算產(chǎn)生過多影響，同時得到高效執(zhí)行，從而展現(xiàn)醫(yī)院應對突發(fā)事件的能力。

3.4全面預算考核

在全面預算管理工作中，需要對各部門和各項工作進行協(xié)調(diào)，還應完成預算管控體系的建立，并通過實施全面預算考核保證醫(yī)院全員能夠參與到預算管理活動中，使醫(yī)院內(nèi)部管理水平得到提升。為此，醫(yī)院需要完成預算績效考核制度的建立，使預算執(zhí)行剛度得到強化。預算考核具體工作由辦公室執(zhí)行，通過實施季度、半年、年度預算績效考核，能夠?qū)Ω鞑块T、各科室進行激勵，促使預算執(zhí)行效率得到提高。為強化考核工作執(zhí)行力，需要由委員會負責對辦公室進行監(jiān)督管理，保證預算考核擁有健全指標。在考核中，針對出現(xiàn)的預算偏差，需要查找造成偏差的原因，通過糾偏為下一階段預算執(zhí)行奠定扎實基礎。建立完善預算考核體系，借助各項指標對不同科室、部門預算執(zhí)行情況的反映，能夠確認醫(yī)院經(jīng)營各環(huán)節(jié)的預算執(zhí)行情況，并通過采取獎懲措施督促相關人員嚴格執(zhí)行預算。將考核結果與相關人員薪資掛鉤，能夠使考核激勵作用得到發(fā)揮，增強人員預算管理意識，因此能夠為全面預算管理工作開展提供保障。

4醫(yī)院全面預算管理及成本控制的關鍵點

4.1明確管理目標

實際通過全面預算管理對醫(yī)院經(jīng)營成本進行控制，需要明確管理目標，保證相關工作得以科學開展。預算目標作為具體戰(zhàn)略性意義的指標，在成本控制上將發(fā)揮至關重要的作用。管理委員會在目標制定時，需要進行多方考慮和綜合審核，保證目標與全院情況相符，能夠?qū)崿F(xiàn)醫(yī)院運營成本有效控制。[3]從宏觀層面，需要加強國家政策分析，結合國家規(guī)定標準設立硬性預算指標。加強醫(yī)療市場發(fā)展前景分析，完成相應發(fā)展目標的設定，能夠使預算管理滿足醫(yī)院發(fā)展需求。在微觀層面上，需要結合各部門、各科室情況進行具體項目目標的設定，涉及重大決策的項目資金投入應做到審慎分析，保證全院資源得到合理分配，為醫(yī)院各項工作正常開展提供保障。結合預算目標，可以完成預算方案的詳盡編制，保證成本控制分項、總量能夠與預算目標相符，繼而使成本控制工作達到預期目標。

4.2健全控制體系

在預算執(zhí)行階段，還應對成本控制體系進行健全，以便使預算指令得到順利落實。在實踐工作中，需要完成總成本核算制度的建立，加強成本核算與預算的聯(lián)系，使預算項目的成本得到細化，為醫(yī)院管理工作開展提供依據(jù)。針對醫(yī)院各種醫(yī)療資源，如藥品、醫(yī)用材料、醫(yī)療設備等，需要完成相應規(guī)章制度的建立，使醫(yī)院醫(yī)療款項、資產(chǎn)等得到嚴格管理，將成本核算結果當成是預算執(zhí)行和考核的依據(jù)。在此基礎上，全體醫(yī)務人員才能將預算目標當成是基準，嚴格按照標準進行預算執(zhí)行，不能隨意進行預算數(shù)據(jù)的調(diào)整和更改，繼而使醫(yī)療支出和成本得到有效控制。在控制體系建立過程中，針對實際操作管理中發(fā)生的意外，還應完成相應管理制度的建立，保證預算目標結合成本核算需求得到及時修正和調(diào)整，確保醫(yī)院成本控制問題得到及時、有效解決。

4.3嚴控預算額度

實施預算管理和成本控制，量變將引發(fā)質(zhì)變，因此需要將預算額度控制當成是關鍵點，通過細致管理避免量變的發(fā)生。除成本總量以外，還應注重預算職能部門管控點的成本控制工作，對成本分項管理進行深化，使總量控制能力得到提高。而實際預算執(zhí)行擁有較大變量，容易造成疏漏的產(chǎn)生。[4]為此，需要對預算辦公室的預算管理監(jiān)督進行強化，使醫(yī)院各筆業(yè)務有據(jù)可依。針對各筆費用，還應按照標準進行評定，確定其是否擁有價值，以便實現(xiàn)資源效益的最大化。此外，針對醫(yī)院非經(jīng)濟因素，應當設定綜合性參考數(shù)據(jù)，開展客觀的成本控制工作。通過全面分析，實現(xiàn)預算額度的嚴格控制，能夠?qū)崿F(xiàn)費用支出的有效管理，防止預算與實際偏差過大，繼而實現(xiàn)成本有效控制。

4.4實施控制激勵

在醫(yī)院成本控制方面，預算考核為重要組成部分，能夠使預算執(zhí)行效果和成本控制力度得到反映，幫助醫(yī)院管理人員明確預算執(zhí)行優(yōu)缺點和各醫(yī)務人員成本控制任務完成情況。在階段性考核中，還應以考核結果為依據(jù)實施控制激勵，以便使人員參與預算管理和成本控制的積極性得到調(diào)動。具體來講，就是需要完善醫(yī)院成本控制激勵制度，針對能夠?qū)⒊杀鹃_支控制在預算管理范圍內(nèi)的人員、部門和科室進行獎勵，并對成本開支超預算的人員、部門和科室進行責罰，以便使全體人員配合成本控制與預算管理工作的開展，使醫(yī)院管理水平得到進一步提高。采取該種措施，能夠刺激人員主動查找預算管理和成本控制問題，并通過改進取得較好控制成效，繼而通過積極配合保證相關工作能夠達到預期目標。

5結論

綜上所述，將全面預算管理當成是醫(yī)院重要管理手段，需要掌握全面預算管理流程，有序開展預算編制、執(zhí)行、調(diào)整和考核工作。實際在預算管理和成本控制工作中，還需要明確管理目標，加強預算管理與成本控制的建立，健全醫(yī)院成本控制體系，實現(xiàn)對預算額度的嚴格控制和加強控制激勵，繼而使醫(yī)院各項費用支出得到有效控制，確保醫(yī)院各項工作得以高效開展。

參考文獻：

[1]田永生.運用全面預算管理加強公立醫(yī)院成本控制的思考[J].財會學習，2019（6）：105-106.

[2]白妍妮.基于全面預算管理的公立醫(yī)院成本控制體系構建的幾點思考[J].財務與會計，2019（3）：76-77.

[3]熊磊.醫(yī)療企業(yè)全面預算管理流程及成本控制方法研究[J].企業(yè)改革與管理，2018（24）：161，163.

[4]牟素華.探究醫(yī)院全面預算管理流程及成本控制的關鍵點[J].財經(jīng)界（學術版），2016（19）：80，85.

[基金項目]新疆維吾爾自治區(qū)普通高等學校人文社會科學重點研究基地資助（項目編號：050116B05）。

[作者簡介]王新敏（1978—），女，漢族，山東東阿人，大學本科，中級會計師，研究方向：醫(yī)院財務管理;齊新紅（1963—），女，漢族，天津人，碩士研究生，高級會計師，研究方向：醫(yī)院財務管理;蔡焱（1979—），女，漢族，海南文昌人，大學本科，助理會計師，研究方向：醫(yī)院財務管理。