醫(yī)院績效會計成本核算模式的探討

摘 ?要：成本核算是每個企事業(yè)單位都要進(jìn)行的一項(xiàng)非常重要的工作，而績效會計成本核算模式是成本核算其中一種，這中經(jīng)營管理模式對于醫(yī)院來說是嶄新的嘗試。運(yùn)用績效的管理來核算醫(yī)院的成本是一種在新形勢下的成本核算模式，本文主要探討績效會計成本核算模式在醫(yī)院的運(yùn)行現(xiàn)狀以及這種模式在醫(yī)院整體運(yùn)營中體現(xiàn)的重要作用，分析績效核算模式下的新要求和具體的實(shí)施細(xì)則和辦法。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;績效;成本核算模式;現(xiàn)狀;辦法

中圖分類號：R197.32 ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A ????文章編號：1671-2064（2019）16-0000-00

隨著科技的進(jìn)步和社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院內(nèi)部有關(guān)于經(jīng)濟(jì)的管理需要不斷地深入改革，醫(yī)院管理模式應(yīng)跟上社會發(fā)展的速度，這對醫(yī)院來說是較大挑戰(zhàn)的。為了優(yōu)化衛(wèi)生資源的合理分配和使用，提高醫(yī)療的有效性和公平度，不管是醫(yī)院管理層在經(jīng)濟(jì)決策上，還是在執(zhí)行醫(yī)院具體事務(wù)的過程中，都需要有科學(xué)合理有效的經(jīng)濟(jì)管理制度控制費(fèi)用的支出。在現(xiàn)階段的運(yùn)行模式中，績效會計成本核算模式可以給醫(yī)院提供更好的管理水平和綜合服務(wù)能力，優(yōu)化醫(yī)療資源的合理配置，迎接世界醫(yī)療殘酷的市場競爭，積極完善醫(yī)院內(nèi)員工的激勵制度，規(guī)范醫(yī)療行業(yè)的整體管理水平。

1 醫(yī)院傳統(tǒng)會計核算模式的不足

醫(yī)療市場隨著病患的不斷增多不斷壯大發(fā)展，醫(yī)院原來運(yùn)行的傳統(tǒng)會計成本核算模式逐漸無法滿足醫(yī)院的發(fā)展需要，許多弊端日益凸顯。第一，傳統(tǒng)會計成本核算模式在核實(shí)成本時有區(qū)域局限性，它只能計算醫(yī)院直接受益部門的盈虧情況，無法核算醫(yī)院的服務(wù)成本和病種成本，這類情況只能通過醫(yī)院專項(xiàng)研究解決。所以醫(yī)院在做經(jīng)濟(jì)核查時，會遇到非常大的阻力，以至于工作無法繼續(xù)開展。第二，缺乏合理的科室經(jīng)費(fèi)分?jǐn)偦A(chǔ)。醫(yī)院的構(gòu)成是許多科室共同作用的結(jié)果，醫(yī)院科室太多，并且關(guān)系錯綜復(fù)雜，很難厘清各科室之間的關(guān)系，當(dāng)前的科室精分?jǐn)偦A(chǔ)均按照收入、人數(shù)等因素進(jìn)行，每個科室的醫(yī)療器械資源和人力資源是根據(jù)病人流量和醫(yī)院科研重心的傾向性而定的，但是沒有根據(jù)實(shí)際的資源損耗作為各科室的分?jǐn)偦A(chǔ)，就造成有的科室資源冗余，有的科室出現(xiàn)緊缺狀態(tài)。第三，績效評估標(biāo)準(zhǔn)比較短缺。醫(yī)院績效會計成本核算沒有形成規(guī)范的、標(biāo)準(zhǔn)的、科學(xué)的制度，醫(yī)院所應(yīng)用的模式還是傳統(tǒng)的會計成本核算模式，主要是注重短期的財務(wù)情況和當(dāng)前的運(yùn)行狀況，用比較單一的財務(wù)指標(biāo)作為成本核算依據(jù)，衡量醫(yī)療工作的優(yōu)劣，忽視其他指標(biāo)的問題。從根本上還是存在均分主義的工作陋習(xí)和分配原則，沒有合理的調(diào)動醫(yī)療工作者的工作積極性，所以無法實(shí)現(xiàn)多勞多得、優(yōu)質(zhì)優(yōu)獎的工作原則。

2 醫(yī)院績效會計成本核算模式的作用

2.1 有利于增強(qiáng)醫(yī)院的核心競爭力

在激烈的醫(yī)療服務(wù)市場的競爭中，性價比越高的醫(yī)療行為勢必會受到醫(yī)療市場的青睞，這也是任何行業(yè)的必然規(guī)律要求。對醫(yī)院來說，根據(jù)自身的實(shí)際情況不斷發(fā)展自身的內(nèi)在實(shí)力，應(yīng)用比如醫(yī)院績效會計成本核算等科學(xué)的工作模式，合理的降低醫(yī)院的資源成本，提高醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量，能夠使醫(yī)院形成良性的競爭機(jī)制，有利于增強(qiáng)醫(yī)院的核心競爭力。

2.2 有利于優(yōu)化醫(yī)院資源的合理配置

醫(yī)院的各科室需要多少設(shè)備和人力是可以衡量的，根據(jù)較長時間的績效會計成本核算，可以掌握單位設(shè)備和人力能夠?yàn)獒t(yī)院創(chuàng)造的價值是否滿足指標(biāo)，醫(yī)院才根據(jù)實(shí)際的情況給各科室分配相應(yīng)的設(shè)備和人力，改變以前憑表面現(xiàn)象和直覺分配設(shè)備、空間、人力的情況，對效益不好的科室給予關(guān)懷并找到原因，對效益好的科室要保持良好的工作姿態(tài)，使得設(shè)備和人力能夠得到合理地分配，達(dá)到資源消耗最小化、利益最大化的目的。

2.3 有利于提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益

從表面上看，經(jīng)濟(jì)效益等于一定時間內(nèi)獲得的經(jīng)濟(jì)總值減去這一段時間內(nèi)人力和設(shè)備資源的投入支出總和。應(yīng)用績效會計成本核算模式，一方面可以使醫(yī)院的賬目更清晰明朗，根據(jù)實(shí)際的數(shù)據(jù)可以知引導(dǎo)院領(lǐng)導(dǎo)做出相應(yīng)的政策和投放比例的調(diào)整，也可以充分發(fā)揮科室的主觀能動性，使核算的數(shù)據(jù)更加的準(zhǔn)確。從數(shù)據(jù)中，可以分析出新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，有利于提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

2.4 有利于醫(yī)院內(nèi)部管理效率的提高

管理不僅僅是經(jīng)驗(yàn)之談，也要切合實(shí)際的發(fā)展需要。這便要求管理者運(yùn)用有力的管理模式分析對自己決策有用的信息。醫(yī)院可以通過績效會計成本核算模式分析醫(yī)院內(nèi)部各科室和工作人員的工作實(shí)際情況，再根據(jù)實(shí)際分析結(jié)果投放相關(guān)的設(shè)備和人力。也可以為醫(yī)院的人事改革和服務(wù)質(zhì)量管理等工作深入研究，創(chuàng)建員工激勵制度，所有的晉升、選拔、聘任和薪酬調(diào)整都可以以此作為重要依據(jù)，成為提升傳統(tǒng)獎金分配制度的關(guān)鍵措施。

3 加強(qiáng)績效會計成本核算的措施

3.1 確立績效會計成本核算的原則與目的

醫(yī)院的成本核算都是建立在經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)上的，通過綜合指標(biāo)考核為核算的辦法，以工作質(zhì)量作為體系完善的保障。醫(yī)院可以通過按勞分配和生產(chǎn)要素分配相結(jié)合，在保障效率的前提下，兼顧公平公正原則，把優(yōu)秀的人才分配到關(guān)鍵的崗位上，科學(xué)的測算成本的支出和醫(yī)院營收情況，可以最大限度地提高收入水平，減少成本的支出。確立績效會計成本核算的目的主要在于提高醫(yī)院的工作效率，減少資源浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)性價比高的優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)，最根本的目的還是要實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，堅持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

3.2 轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的績效管理觀念

醫(yī)院的成本核算不僅僅是單單針對于控制成本的支出，而在于醫(yī)院能夠通過良好的管理模式取得更多的經(jīng)濟(jì)效益，不僅節(jié)約了錢還把工作做得非常到位。傳統(tǒng)的績效管理模式是十分不健全的，醫(yī)院往往會忽視控制成本支出，而去追求經(jīng)濟(jì)總收入的提高，導(dǎo)致實(shí)際的利潤非但沒有增加，反而降低了不少。任何的改革都會考慮到各個方面的影響因素，最關(guān)鍵的一關(guān)就在于人的思想意識，需要有良好的出發(fā)點(diǎn)和解釋，使用新一代績效管理模式的優(yōu)越性和必要性，不要讓他們感覺到有很大的壓迫感，認(rèn)為這是沒有必要的一次改革。所以要想績效改革走得遠(yuǎn)、走得好，必須要改變相關(guān)醫(yī)務(wù)人員的思想意識，擺脫陳舊的管理理念和思維，用發(fā)展的眼光去看待當(dāng)前的事情，切實(shí)根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況控制成本的支出，獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益。

3.3 建立科學(xué)的績效評價指標(biāo)體系

從其他國家醫(yī)院的績效會計成本核算模式的發(fā)展來看，每個部門和單位都要對績效模式實(shí)施的實(shí)際成果和制定的目標(biāo)進(jìn)行比對，一方面衡量目標(biāo)是否合理，同時也監(jiān)測個別部門和單位沒有達(dá)到預(yù)期的原因，在根本上尋找關(guān)鍵因素，解決問題。目標(biāo)的確定對整個績效管理評定是非常關(guān)鍵的，任何部門都應(yīng)該按照部門當(dāng)前的工作容量去制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)，建立良好的框架，把一個大目標(biāo)分解為幾個小目標(biāo)，從小目標(biāo)出發(fā)去逐漸促成大目標(biāo)的超額完成，每個小目標(biāo)都會有獨(dú)立的指標(biāo)，根據(jù)各自的指標(biāo)去完成任務(wù)。因?yàn)槊總€醫(yī)院都有非常多的部門，每個部門的主要職責(zé)是不盡相同的，所以各個部門都要根據(jù)各自的工作屬性去制定目標(biāo)，醫(yī)院在建立完整的績效管理體系的時候，都需要考慮不同部門的實(shí)際情況，建立不同層次的指標(biāo)。所以整個績效管理體系是一項(xiàng)比較繁瑣的工作，在制定目標(biāo)時更應(yīng)該科學(xué)化、系統(tǒng)化、全面和具體化，使整合醫(yī)院的績效會計成本核算工作更有實(shí)際意義。因此建立一套完整的績效管理體系是當(dāng)前工作的難點(diǎn)和重點(diǎn)。

3.4 確?？冃С杀竞怂愕募夹g(shù)實(shí)現(xiàn)

成本核算需要對大量的額原始數(shù)據(jù)進(jìn)行計算分析，很多項(xiàng)測算指標(biāo)和復(fù)雜的評價標(biāo)準(zhǔn)給管理帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。相關(guān)科室需要對此項(xiàng)工作進(jìn)行科學(xué)的研究，利用比較先進(jìn)的工具和手段核算成本，減少人力的作業(yè)，避免較大的人為操作失誤?？冃С杀竞怂憧梢越Y(jié)合計算機(jī)技術(shù)、自動化控制技術(shù)、信息技術(shù)、機(jī)械技術(shù)等多個學(xué)科知識，充分的提煉出了比較重要的信息?？冃Ш怂闩c現(xiàn)代自動化技術(shù)的成熟度緊密聯(lián)系，數(shù)據(jù)源是成本核算的最基礎(chǔ)條件和保障，如果醫(yī)院充分使用了先進(jìn)性的技術(shù)，醫(yī)務(wù)人員的工作效率會得到較大的提高。也正是因?yàn)樽詣踊悄芑O(shè)備的批量使用，節(jié)約了很大一部分人力，為醫(yī)院節(jié)約了成本支出。此外，自動化智能化設(shè)備的應(yīng)用提高了績效成本核算工作的安全性。任何數(shù)據(jù)信息的處理，網(wǎng)絡(luò)信息安全始終是單位放在第一位的。所有的工作，安全是必須時刻注意的，是所有工作指標(biāo)最重要的一點(diǎn)。醫(yī)院一旦出現(xiàn)嚴(yán)重的資料泄漏事故，會因此遭受巨大的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償和承擔(dān)刑事責(zé)任。充分利用自動智能化設(shè)備，對績效成本核算的一切數(shù)據(jù)進(jìn)行檢測，針對數(shù)據(jù)做出相應(yīng)的決策措施。利用計算機(jī)信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，成本核算的每一個細(xì)節(jié)都能實(shí)時監(jiān)控，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和有效性。這便改變了傳統(tǒng)的管理模式，使得管理和計算更具自動化、智能化。此外，自動化的應(yīng)用可以提高辦公效率，減輕工作壓力。為此次自動化設(shè)備或者軟件需要達(dá)到以下條件要求：第一，各科室的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)需要通過數(shù)據(jù)接口采集，建立一個數(shù)據(jù)庫，保存總的數(shù)據(jù)輸入，以便于日后查找檔案和總數(shù)據(jù)的系統(tǒng)分析。第二，設(shè)立多種指標(biāo)體系、計算方式、評價模型，工作人員可以靈活的選擇更加適用的模式，便于分析數(shù)據(jù)。第三，用分析出的數(shù)據(jù)指標(biāo)干預(yù)下一步醫(yī)院部署和對科室的管理，嚴(yán)格意義上，完成指標(biāo)不好的科室，醫(yī)院有權(quán)在短期內(nèi)不再購入設(shè)備和引進(jìn)人才，控制成本的支出，并幫助科室采用合理的辦法和措施提高經(jīng)濟(jì)收入，實(shí)現(xiàn)利益最大化。第四，績效評定需要有一定周期，并把每一次數(shù)據(jù)形成歷史積累并分析結(jié)果，從宏觀角度調(diào)控醫(yī)院的具體運(yùn)營，更高層面去控制成本，達(dá)到醫(yī)院最大的利益效果。

3.5 建立績效成本核算監(jiān)督評價體系

建立績效成本核算監(jiān)督評價體系最主要是要劃分責(zé)任單元主體。責(zé)任單元是指在醫(yī)院內(nèi)部按照責(zé)權(quán)統(tǒng)一劃分的相對獨(dú)立的內(nèi)部單位，需要對績效結(jié)果承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。責(zé)任單元可以由一個部門獨(dú)立成立，也可以由多個部門統(tǒng)一組成。責(zé)任單元可分為成本單元和收益單元兩類，成本單元是醫(yī)院負(fù)責(zé)控制內(nèi)部成本的部門組成的單元，此單元只考核成本的控制情況，不考核實(shí)際的收益情況，而收益單元與之剛好相反。劃分責(zé)任單元是一個方面，除此之外還要建立醫(yī)院和部門、科室和員工的信息溝通渠道，有效信息的收集和反饋、分享和交流能夠更容易實(shí)現(xiàn)績效管理新模式。醫(yī)院可以將一個部門捆綁在一起，考核一個部門的績效，也可以分開考核單個員工的績效，能夠清楚的知道哪些員工的績效是低于團(tuán)隊績效平均值的，那么醫(yī)院就可以根據(jù)這些情況計算每一個員工的月獎金或者年度獎金，體現(xiàn)了個人的業(yè)績和部門的業(yè)績以及醫(yī)院的業(yè)績是緊密聯(lián)系在一起的。獎金可以分為個人獎金和集體獎金，個人獎金體現(xiàn)個人工作素質(zhì)個能力的高低，年度優(yōu)秀員工代表可以從前幾位綜合績效成績較高的員工中選舉出來，這也是醫(yī)院評先進(jìn)最重要的依據(jù)之一;集體獎金反應(yīng)的是整個科室的綜合表現(xiàn)，從某種程度上說是可以增強(qiáng)員工的凝聚力和團(tuán)隊意識。綜合按勞分配原則，可以進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院薪酬的分配情況，完善競爭和激勵機(jī)制，完善績效成本核算監(jiān)督評價體系。

4 結(jié)語

隨著我國醫(yī)療事業(yè)的不斷壯大和深入改革，醫(yī)療保障也越來越完善，醫(yī)院之間的競爭也越來越明顯和激烈，醫(yī)院的績效會計成本核算模式是比較合理的將醫(yī)院有限的資源利用起來，達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，使醫(yī)院能夠充分激發(fā)員工的工作積極性和創(chuàng)造力，遵循可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略一路向前。

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收稿日期：2019-06-18

作者簡介：李虹萱（1991—），女，四川成都人，本科，初級職稱，研究方向：會計。