內(nèi)部控制機(jī)制在醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用

方 芳

一、醫(yī)院固定資產(chǎn)分類和特點

（一）醫(yī)院固定資產(chǎn)的分類

醫(yī)院的固定資產(chǎn)占據(jù)了醫(yī)院總資產(chǎn)的很大比重，對醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理改革是新醫(yī)改的重要組成部分。醫(yī)院的固定資產(chǎn)一般分為四類：

①房屋及建筑：業(yè)務(wù)用房、簡易房和其他建筑物等。②專業(yè)設(shè)備：醫(yī)用電子儀器、激光儀器設(shè)備、手術(shù)急救設(shè)備、消毒設(shè)備、及窺鏡等。③一般設(shè)備：交通運輸設(shè)備、通用設(shè)備、電器設(shè)備等。④其他固定資產(chǎn)：儀器儀表及量具等:

（二）醫(yī)院固定資產(chǎn)的特點

醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理相比較于其他行業(yè)有如下特點：

1、醫(yī)院固定資產(chǎn)的使用年限較長，且單位價值較高，各固定資產(chǎn)因使用的目的、方法、領(lǐng)域、性能、年限都有著較大差異，對不同的醫(yī)院固定資產(chǎn)很難使用統(tǒng)一的折舊方法。除此之外還要在折舊時要考慮固定資產(chǎn)的有形和無形損耗，針對不同類型不同使用年限的設(shè)備也要制定不同的綜合折舊率，醫(yī)院固定資產(chǎn)呈現(xiàn)出紛繁雜亂的特征，對固定資產(chǎn)的折舊管理是醫(yī)院內(nèi)部控制工作的一個重點。

2、醫(yī)院固定資產(chǎn)閑置率高

大型公立醫(yī)院的設(shè)備齊全，但有些設(shè)備一年中只會使用一到兩次，甚至多年閑置，最后直接報廢或堆積在庫房中。閑置的固定資產(chǎn)增加醫(yī)院的庫存壓力，而且占用資金成本，降低醫(yī)院資源配置率。所以需要通過醫(yī)院內(nèi)部控制手段對此類情況加以改善。一是提高固定資產(chǎn)使用率，最大化的提高資產(chǎn)效益；二是提高固定資產(chǎn)管理的決策水平，提高固定資產(chǎn)的執(zhí)行率。三是控制費用，以每年預(yù)算為考核的基準(zhǔn)，從制度上防止預(yù)算超支的現(xiàn)象。

3、醫(yī)院固定資產(chǎn)具有較高的復(fù)雜性

醫(yī)療設(shè)備有著高精度的特點，需要定期檢測和維修。通常醫(yī)院一般的設(shè)備使用期限為120個月，特殊儀器則為60-72個月，對醫(yī)療器械的違規(guī)操作和不適當(dāng)維護(hù)會造成設(shè)備的損壞甚至報廢，造成固定資產(chǎn)的損失，超過使用期限的設(shè)備影響醫(yī)療工作的準(zhǔn)確性。所以醫(yī)院的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制需要對固定資產(chǎn)的使用和數(shù)量進(jìn)行管理，優(yōu)化資源配置、合理采購和定期維修、盤點是醫(yī)院資產(chǎn)管理的重要工作。

二、醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的應(yīng)用

在醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中，內(nèi)部控制機(jī)制應(yīng)滿足以下目標(biāo)：①確保固定資產(chǎn)購置的合理性。②確保固定資產(chǎn)的合理和高效使用，防止損壞、丟失和過分閑置。③確保固定資產(chǎn)的購置、調(diào)配、損害和報廢等會計信息真實準(zhǔn)確的記錄。④控制固定資產(chǎn)維護(hù)成本。⑤確保固定資產(chǎn)合法合規(guī)，防止發(fā)生徇私舞弊和國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。

醫(yī)院固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制一般有以下兩種手段：

1、崗位控制

擬定相關(guān)的規(guī)則制度以限制部門和崗位的職責(zé)，確保固定資產(chǎn)的采購、審批、使用和會計記錄等不相容職務(wù)、不相容崗位分離。旨在明確各個崗位職責(zé)的同時限制不同崗位的權(quán)利，加強(qiáng)崗位之間的監(jiān)督和相互制約，預(yù)防和減少人為因素對固定資產(chǎn)的影響，預(yù)防徇私舞弊的現(xiàn)象。如將采購機(jī)構(gòu)和驗收機(jī)構(gòu)相互獨立，將審計和財務(wù)部門分離，同時對財務(wù)和審計科室增設(shè)預(yù)算管理和風(fēng)險控制的職責(zé)，對醫(yī)院固定資產(chǎn)日常的采購和使用進(jìn)行考核與監(jiān)督，并建立相應(yīng)的風(fēng)險控制機(jī)制。

醫(yī)院固定資產(chǎn)采購招投行為包括：采購領(lǐng)導(dǎo)小組成員、設(shè)備科負(fù)責(zé)人、財務(wù)處和預(yù)算管理員、審計部門和風(fēng)險控制、國有資產(chǎn)管理部門、紀(jì)律檢查委員會專職人員。

從制度上杜絕同一部門或同一個人執(zhí)行固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的所有流程。崗位控制的核心是形成醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計不應(yīng)單純的依賴財務(wù)部門，各部門要積極履行自己的職責(zé)與義務(wù)。

2、業(yè)務(wù)流程控制

醫(yī)院固定資產(chǎn)從采購、驗收、保存、調(diào)撥、使用、轉(zhuǎn)移、到處置的整個流程，都應(yīng)該遵守醫(yī)院相關(guān)的規(guī)定，對整個固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行完善的內(nèi)部控制是保證醫(yī)院固定資產(chǎn)有效性的重要手段，要制定相應(yīng)的醫(yī)院固定資產(chǎn)管理體系。業(yè)務(wù)流程控制主要有以下方面：①采購和預(yù)算控制：禁止科室和個人私自采購固定資產(chǎn)，必須提出書面的采購申請，由醫(yī)院內(nèi)控部門和相關(guān)部門統(tǒng)一預(yù)算、公開招標(biāo)。采購的審批工作要經(jīng)過各部門負(fù)責(zé)人、相關(guān)管理監(jiān)督部門、院領(lǐng)導(dǎo)審批，防止個別部門的權(quán)利集中。②驗收和使用控制：固定資產(chǎn)購得后由資產(chǎn)管理部門驗收入庫，再由科室申請領(lǐng)取。對固定資產(chǎn)的使用狀態(tài)進(jìn)行定期抽查，對于資產(chǎn)清單和實際固定資產(chǎn)使用不符合的情況進(jìn)行通報，堅持賬實的相符原則，③設(shè)備盤點控制：在盤點過程中重視報廢資產(chǎn)的盤點，對于盤虧要針對相關(guān)負(fù)責(zé)人和部門調(diào)查盤虧原因，并形成書面報告，對固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧進(jìn)行總結(jié)，形成處理意見。④信息化控制：利用醫(yī)院ERP系統(tǒng)把固定資產(chǎn)的采購、使用、處置和報廢等相關(guān)程序規(guī)范化和系統(tǒng)可視化，充分利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的便捷性降低固定資產(chǎn)盤點和監(jiān)督的人力成本和時間成本。

三、目前醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題

（一）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流于形式

部分醫(yī)院的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)重業(yè)務(wù)輕管理，內(nèi)控意識較為薄弱，致使內(nèi)控工作流于形式。員工考核不嚴(yán)，固定資產(chǎn)沒有統(tǒng)一的系統(tǒng)化管理，固定資產(chǎn)的購買、處置不規(guī)范，固定資產(chǎn)的有效使用率低，資源被嚴(yán)重的浪費。有的固定資產(chǎn)報廢程序不嚴(yán)，沒有得到上級的批復(fù)就私自處理，導(dǎo)致固定資產(chǎn)流失、財務(wù)信息的賬物不符。

（二）內(nèi)部控制信息化程度不夠

雖然現(xiàn)在已經(jīng)普及和使用醫(yī)院HIS（Hospital Management Information System）系統(tǒng)，但醫(yī)院的固定資產(chǎn)仍然停留在人工管理的方式。在固定資產(chǎn)的購置、使用和處置上，因為相關(guān)人員和審核控制部門溝通不便、過程繁瑣，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理效率低、隨意性高。

（三）內(nèi)部控制工作缺乏監(jiān)督

一般醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作由醫(yī)院自己成立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督委員會執(zhí)行，該委員會一般由院長、總會計師、財務(wù)科長和設(shè)備科長等科室領(lǐng)導(dǎo)組成。雖然由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督委員會執(zhí)行監(jiān)督工作，但委員會成員都有自身的本職工作，僅在開會時才大概了解醫(yī)院內(nèi)部控制工作，對日常性的工作缺乏監(jiān)督。當(dāng)出現(xiàn)資產(chǎn)流失、財務(wù)信息不符時各部門相互推諉、導(dǎo)致對固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制有名無實。

四、醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制機(jī)制的相關(guān)建議

（一）構(gòu)建固定資產(chǎn)管理流程

規(guī)范化的固定資產(chǎn)管理流程是構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制的重要條件，醫(yī)院固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制需要分環(huán)節(jié)、分流程的進(jìn)行。預(yù)算環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制主要保證預(yù)算的合理性和科學(xué)性，防止年度預(yù)算的過低或超額；固定資產(chǎn)采購的內(nèi)部控制是保證在采購過程中的科學(xué)性，減少盲目采購的發(fā)生，降低閑置率；使用和維護(hù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制是保證固定資產(chǎn)合理的調(diào)撥使用和轉(zhuǎn)移，監(jiān)管設(shè)備的轉(zhuǎn)移和流動，保證固定資產(chǎn)折舊的科學(xué)性。固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制防止固定資產(chǎn)的流失。各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制要有機(jī)結(jié)合，通過財會系統(tǒng)和其他固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)確保內(nèi)部控制的有效性。

（二）固定資產(chǎn)購置和處置的審批控制

建立完善的固定資產(chǎn)購置和審批的業(yè)務(wù)流程如下表：

?

由醫(yī)院院長負(fù)責(zé)醫(yī)院的經(jīng)營和行政管理工作，成立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督委員會。在大型貴重資產(chǎn)的購置項目中由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督委員和院長共同行使決策權(quán)。分管財務(wù)的副院長擁有一定限額以下的審批權(quán)，超過該限額必須由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督委員討論通過后經(jīng)院長審批簽字。

（三）固定資產(chǎn)監(jiān)督機(jī)制

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督委員會或醫(yī)院檢查科要及時對醫(yī)院的內(nèi)部控制工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，并且由相關(guān)部門對醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動程序、會計信息的真實有效性、資金的使用以及資產(chǎn)的購置進(jìn)行審計。對管理部門的崗位設(shè)置是否合理、資產(chǎn)管理工作之間是否有制約機(jī)制、招標(biāo)采購工作是否合規(guī)等進(jìn)行監(jiān)督，提高資產(chǎn)使用的高效和合理性。

五、總結(jié)

綜上所述，醫(yī)院建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制可以提高固定資產(chǎn)的管理水平，提高使用率，并且為醫(yī)院提供高質(zhì)量的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)提供了保證，可以促進(jìn)醫(yī)院的良性運行。內(nèi)部控制在我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和為患者提供更好的服務(wù)等都有著非常積極和重要的意義。