淺談企業(yè)貨幣資金舞弊及其審計

摘 要：貨幣資金作為企業(yè)的重要資產(chǎn)，同時兼具支付與流通的職能。近年來，防范企業(yè)資金舞弊行為，改進審計工作中存在的缺陷成了學(xué)術(shù)界與實務(wù)界共同探討的熱門話題。文章將就貨幣資金的舞弊手段和原因進行分析，指出當(dāng)前貨幣資金舞弊審計存在的問題，并就此提出建議。研究認為，企業(yè)在進行貨幣資金舞弊審計中應(yīng)更加關(guān)注貨幣資金管理系統(tǒng)，增強對內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督，注重搜集各部門的交流信息，培養(yǎng)審計專業(yè)人員以及員工素質(zhì)。

關(guān)鍵詞：貨幣資金;舞弊;舞弊審計

一、 引言

貨幣資金在企業(yè)中一般以庫存現(xiàn)金和銀行存款兩種形式存在，在工作業(yè)務(wù)中作為首要的支付手段，是企業(yè)運營的根本、判斷企業(yè)是否良好運營的直觀證據(jù)。然而，在具有較強流動性的同時，貨幣資金也容易因為各種問題發(fā)生意外流失，企業(yè)資金的審計工作關(guān)系著公司的運營成效。所以，若企業(yè)想要進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，都務(wù)必保證資金存量、合理控制貨幣資金的流通、加強對貨幣資金的舞弊審計。

二、 貨幣資金舞弊的原因

（一）客觀性方面

在導(dǎo)致企業(yè)資金舞弊的客觀因素中，存在諸如獎懲制度不夠完善、內(nèi)部控制系統(tǒng)不夠健全、審計工作人員缺乏獨立性等問題。

在企業(yè)的獎懲制度存在缺陷的前提下，對員工而言，舞弊收益遠大于處罰成本，即使違法行為暴露，公司給予的懲罰過輕，無法對財務(wù)人員起到震懾作用;企業(yè)管理層在資金方面的內(nèi)控意識薄弱、缺乏風(fēng)險敏感度，不能預(yù)防、攔截舞弊行為的發(fā)生;當(dāng)審計部門缺乏獨立性，由于審計人員自身因素或外部壓力無法對相關(guān)工作發(fā)表現(xiàn)實意見，將會影響資金排查、錯過填補漏洞的最佳時機。

（二）主觀性方面

如果財務(wù)人員正承受著某些方面的壓力，例如遭到上級施壓、工作競爭，或意外遭受重大損失，可能會產(chǎn)生舞弊的心理;同樣，如果財務(wù)人員無法抵御來自外部的利益誘惑，也會導(dǎo)致謀取企業(yè)利益、挪用公共資金。

在面臨激烈的行業(yè)競爭時，為了降低生產(chǎn)成本，部門管理人員可能會產(chǎn)生僥幸心理，對真實的財務(wù)信息進行一定程度的欺瞞偽造，并做出錯誤決策、以次充好，對企業(yè)內(nèi)部和外部造成不可彌補的虧損。除管理人員的主觀意圖之外，同樣存在由于判斷疏忽，例如對一段提議申請只看見了最終呈現(xiàn)效果，而忽視可能隱藏貪污漏洞行為的細節(jié)，不經(jīng)意間為他人舞弊提供了便利。

三、 貨幣資金常見的舞弊手段

貨幣資金是企業(yè)資金中最容易被隱瞞、篡改的存在。隨著全球經(jīng)濟逐步科學(xué)信息化，資金管控越發(fā)便利的同時，也給了不少有心之人可乘之機，以下列明貨幣資金常見的幾種舞弊手段。

（一）涂改、偽造原始憑證

舞弊人員可以利用信息經(jīng)濟時代的多元化漏洞，通過篡改、作假、偽造原始憑證、或虛構(gòu)報銷，對業(yè)務(wù)的收入進行非法侵占。

（二）貪污、挪用資金

除此之外，舞弊人員也可以通過虛構(gòu)存貨、偽造銷售單據(jù)及作假報表等手段來私藏企業(yè)的現(xiàn)金資源，影響企業(yè)的業(yè)務(wù)活動和長期發(fā)展。

（三）作假報表，隱瞞、侵占收入和存貨

財務(wù)人員在擁有足夠權(quán)限的前提下，通過調(diào)整會計政策來調(diào)節(jié)利潤、謊報收入、設(shè)置額外賬單偽造甚至私設(shè)金庫，手段隱蔽地挪用占有公司資金。

（四）偽刻印章、私簽支票

企業(yè)出納人員利用職務(wù)之便，偽刻銀行預(yù)留簽章，擅自簽發(fā)支票，虛構(gòu)交易，將歸屬于企業(yè)的資金轉(zhuǎn)入個人賬戶。

（五）截留、轉(zhuǎn)移銀行賬款

對外借出或者出租銀行賬戶、截留非法存款，更改數(shù)據(jù)、篡改冒領(lǐng)他人款項，或欺瞞上級獲得更大權(quán)限，在其余銀行以開設(shè)企業(yè)賬戶為名，卻將該銀行賬戶納作己用，轉(zhuǎn)移、囤積錢財。

四、 貨幣資金舞弊審計對防范貨幣資金舞弊的必要性

貨幣資金舞弊審計是一種通過尋覓證據(jù)對貨幣資金舞弊情況進行糾察的審計。在當(dāng)前市場環(huán)境下，貨幣資金的舞弊審計對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展非常重要。

企業(yè)現(xiàn)有的審計計劃方案如果不夠完整，缺乏針對貨幣資金舞弊項目的重視，則不能從根本上解決貨幣資金舞弊現(xiàn)象，無法滿足企業(yè)的發(fā)展需求。因此，完善優(yōu)化貨幣資金舞弊審計是必然之舉。當(dāng)舞弊審計得到科學(xué)合理的運用，在企業(yè)大量運用資金時，可以發(fā)揮查漏補缺、及時止損的作用，有效填補企業(yè)目前存在的制度缺陷、人員漏洞，為企業(yè)的長期發(fā)展打好基礎(chǔ)，對遏止企業(yè)舞弊現(xiàn)象起著至關(guān)重要的作用。

另一方面，在某些業(yè)務(wù)中，如果難以獲取相應(yīng)證據(jù)證實交易發(fā)生的真實性，則可能會產(chǎn)生虛擬客戶或合同。為了確保企業(yè)的交易活動正常開展，審計人員需要對相關(guān)業(yè)務(wù)實施必要的審計程序：定期對企業(yè)的貨幣資金進行監(jiān)盤;深入分析企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)和管理機制;實踐分析性復(fù)核程序判斷存貨和資產(chǎn)是否存在不合理之處;提出適當(dāng)?shù)慕ㄗh有效處理審計舞弊問題，提升審計質(zhì)量。

五、 貨幣資金舞弊審計程序

（一）了解被審計單位開設(shè)的銀行賬戶

審計工作人員需要了解單位所開設(shè)的銀行賬戶的相關(guān)信息，包括該賬戶的開戶銀行、開戶時間、使用途徑及開設(shè)賬戶的部門。同時，審計人員不應(yīng)忽視已經(jīng)銷戶和暫時未曾產(chǎn)生收支情況的銀行賬戶。除被審計單位擁有的銀行賬戶之外，審計人員也應(yīng)該去了解被審計單位的下設(shè)機構(gòu)部門的開戶情況，有些企業(yè)人員經(jīng)常利用這些制度缺陷進行舞弊行為。

（二）分析被審計單位企業(yè)資金的組成類型

普遍情況下，貨幣資金由庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三個基礎(chǔ)部分構(gòu)成。審計人員不僅要分析這三個科目，還要關(guān)心其下的二級科目。例如定活期存款、委托貸款、是否有存放在證券公司下的款項。

（三）對銀行存款進行函證

對審計人員而言，函證是一項可以核實銀行存款真實性的有力手段，同時可以了解到被審計單位的交易存款、交易活動等信息。審計人員在進行審計時，需要注意，企業(yè)已銷戶的銀行賬號同樣包含于銀行函證的范圍，不應(yīng)追求方便而將其忽略。在函證時，為了避免被審計單位按照自我意愿下達函證，審計人員需要親自完成此項程序。

（四）核對銀行對賬單與銀行存款

就銀行對賬單與銀行存款進行核對，這是在貨幣資金舞弊審計中，不可或缺的實質(zhì)性測試程序。通常情況，審計人員將采用賬實核對的方式，對銀行存款日記賬和銀行對賬單逐一查實。然而，在財務(wù)造假愈演愈烈的當(dāng)下，作為核實銀行存款真實性的重要手段之一，銀行對賬單也無可避免地出現(xiàn)了造假現(xiàn)象?，F(xiàn)如今，若是想有效實施該項程序，審計人員有必要到銀行親自查驗、取得被審計期間需要核驗的銀行對賬單。

（五）關(guān)注轉(zhuǎn)賬支票的去向

因為支票的會計處理較為特殊，若是企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境薄弱，即便支票在財務(wù)憑據(jù)上只保留存根，有心人依然可以通過某些手段進行舞弊，資金有很大概率會被轉(zhuǎn)移到其他地方。進行舞弊審計工作時，審計人員應(yīng)根據(jù)重要性標(biāo)準原則，對于某一部分具有意義或金額重大的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，需要到銀行或收款方進行擴展查實，確認該筆款項是不是實際支付給存根聯(lián)所標(biāo)識的收款方。

六、 貨幣資金舞弊審計存在的問題

（一）舞弊審計的目標(biāo)存在局限性

舞弊審計的目標(biāo)指向性相當(dāng)明確，僅僅停歇在揭穿蓄意曲解事實的記錄和非法占用資產(chǎn)行為，審計人員在搜羅線索時，目光局限于短期目標(biāo)，會刻意關(guān)注與最終任務(wù)掛鉤的審計證據(jù)，卻意外忽視其余并不明顯的其余線索，貨幣資金在別的方面所隱藏的舞弊風(fēng)險將對企業(yè)長期經(jīng)營埋下隱患。

（二）貨幣資金管理審查不夠嚴格

大部分企業(yè)的貨幣資金的管理體系并不健全，存在著許多漏洞。企業(yè)擁有的貨幣資金同時包含庫存現(xiàn)金和銀行存款，不少企業(yè)對貨幣資金進行審查時，往往會將重點傾斜于其中一方，而忽略另一方。更有甚者，兩者均不在意，全權(quán)交由被授權(quán)職員負責(zé)，對進行舞弊審計的審計人員定下諸多限制，影響到舞弊審計的正常開展，無法及時查找出潛在隱患并進行規(guī)避改正。

（三）缺乏對內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督

由于管理層人員思維老舊、不懂變通，沒有對企業(yè)的內(nèi)部控制給予相應(yīng)重視，導(dǎo)致內(nèi)控環(huán)境薄弱，只有在到了危急時刻或者應(yīng)付檢查，才會重視內(nèi)部控制。這種“臨時抱佛腳”的舉動，會慢慢讓公司分崩離析。同樣，由于缺乏合理的內(nèi)控制度，無法進行有效的責(zé)任分攤，將會導(dǎo)致部門之間缺乏溝通，信息交流存在障礙，給某些財務(wù)人員留下弄虛作假的可乘之機，虛假的資金信息也無法為企業(yè)提供有效決策。上述前提將會造成審計部門缺乏對貨幣資金內(nèi)部控制系統(tǒng)的日常監(jiān)督，只有在審計人員接到管理層安排、對貨幣資金進行審計時，才會短暫關(guān)注其內(nèi)部控制。

（四）審計部門缺乏獨立性

不論是外部審計還是內(nèi)部審計，機構(gòu)部門是否獨立對于該項審計工作能否順利開展起著至關(guān)重要的作用，尤其是與企業(yè)的貨幣資金直接掛鉤的舞弊審計。對企業(yè)而言，內(nèi)部審計比外部審計更多地參與企業(yè)審計過程，然而大部分企業(yè)的內(nèi)審部門擁有的權(quán)限地位過于片面，甚至?xí)盏絹碜云溆嗖块T和高層的施壓，不但不能進行有效的舞弊審計，還會影響到審計人員出具的審計報告的真實性。一旦舞弊審計的結(jié)果不能為企業(yè)提供合理參考，審計工作形同虛設(shè)，貨幣資金的潛藏問題未被挖掘、舞弊人員也沒能得到相應(yīng)的糾察懲罰。

（五）舞弊審計人員自身存在問題

審計人員作為審計工作的直接執(zhí)行者，職業(yè)素養(yǎng)將會左右審計結(jié)果的出具。不少企業(yè)為了節(jié)約成本，聘請缺乏工作經(jīng)驗的大學(xué)生或親朋好友參與審計工作，沒有經(jīng)歷過相應(yīng)考核、培訓(xùn)的工作人員在無法勝任審計之余，甚至可能會存在缺乏職業(yè)道德、有意與外部勾結(jié)、泄露企業(yè)財務(wù)信息的情況，借由被授予的舞弊審計的權(quán)限便利行真正舞弊之事。

七、 加強貨幣資金舞弊審計的建議

（一）更加關(guān)注貨幣資金管理系統(tǒng)

審計人員應(yīng)該將更多的注意力集中在貨幣資金管理漏洞的基礎(chǔ)局限上。例如關(guān)注未達賬項，核查每一筆流水，及時核對庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)進行審計，找出漏洞并加以解決。

（二）增強對內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督

一般來說，內(nèi)部控制系統(tǒng)的強弱，決定了企業(yè)的康健，決定了舞弊行為發(fā)生的可能性，是發(fā)現(xiàn)和避免財務(wù)舞弊行為的第一道防線。很多企業(yè)不重視內(nèi)部控制系統(tǒng)，有些企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部控制部門，但是沒有經(jīng)常性的進行維護、運作，形同虛設(shè)，到了真的需要內(nèi)部控制發(fā)揮效果時，它已經(jīng)失去了它的功效。從各大案例可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)出現(xiàn)舞弊行為時，其所在公司并不是缺少內(nèi)部控制系統(tǒng)，而是無視內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在。當(dāng)內(nèi)部控制系統(tǒng)被重視之后，系統(tǒng)相關(guān)人員需要加強監(jiān)管，公開公正，而不是將內(nèi)部控制視為形式。要加強審計部門對內(nèi)部控制的日常監(jiān)督，促進公司內(nèi)部控制的有效運行。

（三）注重搜集各部門的交流信息

信息流通很重要。舞弊者進行舞弊，這是一種欺騙、瞞騙行為。舞弊的情況，往往存在于交接的地方。在進行工作交接時，會出現(xiàn)很多信息流通的情況，如果在這些地方?jīng)]有及時進行溝通、交接，很大概率會出現(xiàn)舞弊情況。公司企業(yè)如果能做到各處信息相流通，各部門實時交接，讓公司信息透明化、公開化，這樣舞弊者就無空可鉆。

（四）培養(yǎng)審計專業(yè)人員以及員工素質(zhì)

一個公司核心，是業(yè)務(wù)能力，員工的專業(yè)能力非常重要。作為一個審計組織，應(yīng)該適時加強文化建設(shè)和審計人員專業(yè)素質(zhì)能力培養(yǎng)，只有盡快培育復(fù)合型人才，才能夠勝任各種業(yè)務(wù)。除了業(yè)務(wù)能力方面，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)員工的道德素質(zhì)。如果企業(yè)在平時非常重視員工的素質(zhì)，將會在一定程度上降低舞弊發(fā)生的可能性。

八、 結(jié)語

綜上所述，在市場大環(huán)境情況下，宏觀環(huán)境的轉(zhuǎn)變會讓企業(yè)面臨著各種問題。無論如何，都需要保證合理管控、運用貨幣資金，從長遠角度出發(fā)，防患未然地安排資金流向，從根本上意識到企業(yè)貨幣資金舞弊審計的重要程度，讓企業(yè)貨幣資金舞弊審計系統(tǒng)程序完善化、健全化。防范貨幣資金的舞弊不能有絲毫松懈，必須根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展?fàn)顩r出發(fā)，制訂適合的貨幣資金舞弊審計程序、制度和人員安排，拒絕財務(wù)舞弊，為企業(yè)的長遠發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。

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作者簡介：

羅婷月，重慶師范大學(xué)涉外商貿(mào)學(xué)院。