關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的思考

摘?要：我國為了推動(dòng)企業(yè)的自主創(chuàng)新，先后出臺(tái)了企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除以及科技型企業(yè)所得稅減按15%計(jì)征，同時(shí)，各級(jí)政府還通過撥發(fā)專項(xiàng)資金，來促進(jìn)企業(yè)科研項(xiàng)目的進(jìn)行。通過政策引導(dǎo)與資金扶持調(diào)動(dòng)了企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的積極性，同時(shí)，增強(qiáng)了企業(yè)在市場中的競爭力。文章就企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算中存在的問題進(jìn)行了詳細(xì)分析，以供同行專家參考。

關(guān)鍵詞：研究開發(fā)費(fèi)用;會(huì)計(jì)核算;企業(yè)

一、 引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)企業(yè)的經(jīng)營模式已經(jīng)不能滿足社會(huì)需求，為了加快企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分重視自己研發(fā)與自主創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，需成立專門的研發(fā)部門，并加大對(duì)研究的投入力度。此外，各級(jí)政府也相繼出臺(tái)了各種優(yōu)惠措施，來促進(jìn)企業(yè)的自主創(chuàng)新與轉(zhuǎn)型升級(jí)，但由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊，從而導(dǎo)致各種優(yōu)惠措施實(shí)施的并不順利，因此，完善企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算顯得尤為重要。

二、 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算中存在的問題

企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)之前需要對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行研發(fā)，在整個(gè)研發(fā)階段產(chǎn)生的費(fèi)用才能稅前加計(jì)扣除，而這部分費(fèi)用的計(jì)算相對(duì)來說比較復(fù)雜，對(duì)于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。在進(jìn)行費(fèi)用核算時(shí)可能會(huì)存在會(huì)計(jì)人員對(duì)政策的理解不到位，從而產(chǎn)生各種問題。筆者進(jìn)行了歸納整理，主要存在以下幾方面的問題。

第一，研究開發(fā)過程所產(chǎn)生的費(fèi)用沒有建立專門臺(tái)賬，從而導(dǎo)致在進(jìn)行報(bào)稅時(shí)不能夠明確哪一部分是研發(fā)所產(chǎn)生的費(fèi)用，哪一部分需要正常繳稅。

第二，研發(fā)費(fèi)用歸集不合理。主要存在以下幾個(gè)方面：①已經(jīng)開發(fā)成功并進(jìn)入銷售階段所產(chǎn)生的費(fèi)用也記入研發(fā)所產(chǎn)生的費(fèi)用當(dāng)中;②部分不從事產(chǎn)品研發(fā)的人員，將這部分人員的津貼、績效以及各種補(bǔ)貼記入到研發(fā)費(fèi)用中;③企業(yè)在進(jìn)行正常生產(chǎn)作業(yè)時(shí)，所產(chǎn)生的設(shè)備折舊、設(shè)備租賃也記入到研發(fā)費(fèi)用中;④與研發(fā)無關(guān)的費(fèi)用支出記入到研發(fā)費(fèi)用中。

第三，在進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)時(shí)，沒有對(duì)與研發(fā)相關(guān)的資料進(jìn)行備案，從而導(dǎo)致這部分費(fèi)用的支出模棱兩可。

三、 完善企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)工作的措施

（一）進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變理念

根據(jù)我國頒布的相關(guān)政策，對(duì)企業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，使其能夠正確理解政府的相關(guān)政策。此外，對(duì)于一些存在僥幸心理的會(huì)計(jì)人員，惡意加大研發(fā)費(fèi)用支出范圍的應(yīng)當(dāng)給予一定的懲罰。

（二）單獨(dú)建賬，單獨(dú)核算

單獨(dú)建賬是指在總的研發(fā)支出賬單下，按照研發(fā)項(xiàng)目以及研發(fā)經(jīng)費(fèi)開支范圍設(shè)置明細(xì)，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行精細(xì)化管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行精細(xì)化管理，可以按照企業(yè)內(nèi)部的管理辦法進(jìn)行管理，也可以按照政府的相關(guān)要求進(jìn)行管理，無論企業(yè)使用的自己的研發(fā)經(jīng)費(fèi)，還是政府提供的研發(fā)經(jīng)費(fèi)，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)建立完善的支出明細(xì)，從而使企業(yè)研究活動(dòng)能夠得到有效的監(jiān)督。

（三）會(huì)計(jì)科目設(shè)置

企業(yè)需要設(shè)立研究經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)科目，科目的設(shè)立既要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，又要兼顧研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出的歸集表的要求。根據(jù)科目的設(shè)置，能夠使企業(yè)管理層或相關(guān)政府部門對(duì)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的投入情況有一個(gè)整體的了解，例如，企業(yè)可以在“研發(fā)支出”科目下設(shè)置“工程項(xiàng)目支出”“資本化支出”“新產(chǎn)品試制支出”等二級(jí)科目，并且在二級(jí)科目下設(shè)置“經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目”“科研課題”等來輔助綜合的核算項(xiàng)。其中最重要的則是經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目問題，因其直接包含了哪些支出可以報(bào)銷。通常在經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目中設(shè)有材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、燃料費(fèi)、工資薪酬、工資附加費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金、勞務(wù)費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)用以及其他成功獎(jiǎng)勵(lì)。

（四）解讀政策，積極備案

企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用核算的同時(shí)，還需要積極的對(duì)政府的各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行解讀，并按照相關(guān)主管部門的要求，積極地進(jìn)行備案。研究開發(fā)過程中所產(chǎn)生費(fèi)用的加計(jì)扣除政策在進(jìn)行備案時(shí)，不需要進(jìn)行審批。因此，關(guān)于備案這方面，相關(guān)財(cái)務(wù)人員以及主管部門應(yīng)當(dāng)高度重視，切不可隨意備案，其中“項(xiàng)目計(jì)劃書”“研究開發(fā)費(fèi)用歸集表”“研發(fā)人員名單”以及“研發(fā)費(fèi)用分配辦法”是在進(jìn)行備案時(shí)最為關(guān)鍵的資料。

在備案后會(huì)得到稅務(wù)相關(guān)部分發(fā)放的《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書》，企業(yè)既可享受國家的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。另外，需要注意的是企業(yè)在實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在年中繳納所得稅時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際支出的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算扣除，在年終需要對(duì)所得稅進(jìn)行清繳，再根據(jù)國稅116號(hào)文件進(jìn)行計(jì)算加計(jì)扣除。

（五）財(cái)務(wù)處理

根據(jù)2006年行業(yè)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在研發(fā)階段所產(chǎn)生的費(fèi)用均應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期的損益;只在研發(fā)階段產(chǎn)生的支出才能夠進(jìn)行資本化，即企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用大致可分為兩大類的跨級(jí)處理方法。

第一，計(jì)入當(dāng)期的損益，借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用以及其他業(yè)務(wù)成本。貸：企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用。

第二，予以資本化，借：無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，貸：企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用。

四、 結(jié)語

綜上所述，完善的研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)審核，不僅能夠解決企業(yè)費(fèi)用支出歸集表不完整的問題，而且還能對(duì)資金的使用進(jìn)行規(guī)范，確保企業(yè)在自主創(chuàng)新與研發(fā)過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用能夠完整地在“研發(fā)支出”科目中呈現(xiàn)出來，從而能夠使企業(yè)對(duì)研發(fā)投入情況有一個(gè)精確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐仕友.關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的思考[J].冶金財(cái)會(huì)，2016（6）：49.

參考文獻(xiàn)：陳嘵君，杭州通納五金制造有限公司。