淺談新政府會計制度下公立醫(yī)院財務(wù)管理工作

摘?要：為了規(guī)范行政事業(yè)單位的財務(wù)處置與會計核算工作，國家相關(guān)部門出臺了《新政府會計制度》（以下簡稱“新制度”），并要求各單位在工作中貫徹落實(shí)。新政府會計制度與舊制度存在較大的差別，新制度在會計核算要素、科目、基礎(chǔ)、記賬模式等方面出現(xiàn)了較大的變化，公立醫(yī)院財務(wù)管理受到更加嚴(yán)格的要求。文章圍繞新政府會計制度，研究公立醫(yī)院優(yōu)化財務(wù)管理工作的相關(guān)策略。

關(guān)鍵詞：新政府會計制度;公立醫(yī)院;財務(wù)管理

一、 新政府會計制度改革對公立醫(yī)院財務(wù)管理積極影響

（一）會計核算要素層面

新制度影響下，公立醫(yī)院的會計核算要素中增加了預(yù)算收支和結(jié)余;同時，新制度還區(qū)分了財務(wù)會計核算與預(yù)算會計核算，要求在“雙核算”體系下全面反映公立醫(yī)院的財務(wù)信息。對于公立醫(yī)院來說，通過財務(wù)會計與預(yù)算會計同步核算，能夠更加準(zhǔn)確地反映醫(yī)院的資金收支及預(yù)算執(zhí)行情況。

（二）會計核算方式層面

新政府會計制度中對會計核算方式提出了新的要求，其要求各事業(yè)單位要使用平行記賬方式，預(yù)算會計與財務(wù)會計相互銜接有適度分離的會計核算模式。預(yù)算會計核算不僅能夠真實(shí)反映公立醫(yī)院的預(yù)算收支情況，還能對預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)進(jìn)行動態(tài)的跟蹤監(jiān)督。而且財務(wù)會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，直接呈現(xiàn)公立醫(yī)院財務(wù)信息真實(shí)內(nèi)容，避免了以往財政補(bǔ)助科目或科研補(bǔ)助資金在固定資產(chǎn)折舊不沖減當(dāng)期費(fèi)用造成當(dāng)期收入與費(fèi)用不匹配的問題，也能夠有效提升醫(yī)院的成本管理質(zhì)量。公立醫(yī)院歸屬于差額撥款事業(yè)單位，其日常運(yùn)營除了基本的財政補(bǔ)助以外，以自收自支為主。而醫(yī)院本身經(jīng)濟(jì)體系較為龐大，對市場依賴程度較高，醫(yī)院的正常經(jīng)營管理涉及醫(yī)學(xué)、藥學(xué)、醫(yī)療器械設(shè)備、醫(yī)用耗材、行政物資管理等多個領(lǐng)域，因此財務(wù)管理工作也相對復(fù)雜。

（三）會計核算基礎(chǔ)層面

在新政府會計制度的影響下，公立醫(yī)院的會計核算基礎(chǔ)也進(jìn)行了相應(yīng)的改變。實(shí)際上，新制度已經(jīng)明確區(qū)分了“雙基礎(chǔ)”核算模式的應(yīng)用方法，即預(yù)算會計核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，財務(wù)會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，這二者相輔相成。在實(shí)際運(yùn)用中，比如固定資產(chǎn)折舊工作，由于該工作不牽扯現(xiàn)金收入和支出，因此在財務(wù)會計核算工作中以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，對當(dāng)期的成本或費(fèi)用進(jìn)行歸集;當(dāng)醫(yī)院收到項(xiàng)目科研經(jīng)費(fèi)時，由于科研項(xiàng)目會計周期較長，這時由預(yù)算會計以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)展開會計核算，精準(zhǔn)核算收支金融及經(jīng)費(fèi)結(jié)余情況。

（四）核算科目層面

依據(jù)公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)管理需求及會計核算特征，醫(yī)院需要按照新制度要求，在資產(chǎn)會計核算科目中增設(shè)“應(yīng)收賬款”等下屬科目;在負(fù)債類會計核算科目中增設(shè)“應(yīng)交增值稅”等下屬科目;在收入類會計核算科目中，在“事業(yè)收入”科會計核算目下增設(shè)“醫(yī)療收入”等科目;在費(fèi)用類會計核算科目中，增設(shè)“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，主要用于歸集醫(yī)院固定資產(chǎn)報廢處置時核銷的凈資產(chǎn)及處置環(huán)節(jié)產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用;簡化凈資產(chǎn)類會計核算科目，取消“待沖基金”等科目，增設(shè)“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”等下屬科目;在預(yù)算收入、支出以及結(jié)余等會計核算科目當(dāng)中增設(shè)“債務(wù)預(yù)算收入”“債務(wù)還本支出”等科目，結(jié)余會計核算科目中增設(shè)“資金結(jié)存”等科目。按照制度要求細(xì)化會計核算科目，可以有效提高會計信息的準(zhǔn)確性。例如：由于不同等級公立醫(yī)院在財政補(bǔ)助或資金補(bǔ)助方面金額標(biāo)準(zhǔn)不相同，無法實(shí)現(xiàn)各公立醫(yī)院的成本收入橫向比。而新制度實(shí)施下，公立醫(yī)院取消了待沖基金科目，資產(chǎn)折舊可以直接計入成本類科目當(dāng)中，有效實(shí)現(xiàn)了收入與成本平衡配比。

（五）財務(wù)報表層面

受雙核算體系的影響，公立醫(yī)院的財務(wù)報表可以分為財務(wù)報告和決算報表這兩大類。由于核算基礎(chǔ)與核算范圍存在差異，因此，財務(wù)報表與決算報表在本質(zhì)上存在不同。例如：財務(wù)報表的當(dāng)期盈余數(shù)額與決算報表的當(dāng)期結(jié)余數(shù)額之間存在的差異，可以在差異調(diào)節(jié)表上反映出來。

二、 新政府會計制度下公立醫(yī)院優(yōu)化財務(wù)管理的有效措施

（一）提升預(yù)算管理意識

平行記賬模式的應(yīng)用使得預(yù)算管理在公立醫(yī)院財務(wù)管理作用更加明顯，公立醫(yī)院充分利用預(yù)算管理中的優(yōu)勢展開工作，合理預(yù)測規(guī)劃醫(yī)院的未來發(fā)展，以公立醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向確定預(yù)算目標(biāo)和計劃，提前制訂風(fēng)險應(yīng)對方案，以便于控制醫(yī)院經(jīng)營過程中的風(fēng)險。公立醫(yī)院在實(shí)現(xiàn)新舊制度銜接的過程中，需要從轉(zhuǎn)變財務(wù)人員管理意識入手。在這一過程中，公立醫(yī)院需要提高預(yù)算實(shí)施能力和預(yù)算重視程度，在實(shí)際工作中避免出現(xiàn)預(yù)算之外的支出以及超出預(yù)算的支出，將預(yù)算管理工具和內(nèi)部控制管理理念融入財務(wù)管理工作當(dāng)中。其次，為了貫徹落實(shí)新制度，公立醫(yī)院還需要細(xì)化預(yù)算項(xiàng)目，在“二上二下”的預(yù)算編制程序下，將醫(yī)院黨委及院領(lǐng)導(dǎo)共同商議確定的預(yù)算目標(biāo)層層分解細(xì)化到各科室，圍繞各科室的工作任務(wù)將年度目標(biāo)對應(yīng)到預(yù)計開支與預(yù)計收入項(xiàng)目當(dāng)中，形成各科室的預(yù)算方案;同時，預(yù)算方案還要細(xì)化為收入預(yù)算、支出預(yù)算、固定資產(chǎn)配置預(yù)算以及人員預(yù)算等，保證各科室每一筆收支都能夠?qū)?yīng)到預(yù)算項(xiàng)目及歸口部門當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)對預(yù)算管理的全面控制，也能夠發(fā)揮預(yù)算管理在財務(wù)管理中的重要作用。

（二）完善醫(yī)院財務(wù)管理體系

近年來，我國正逐步推進(jìn)“健康中國戰(zhàn)略”，各級政府加大了對公立醫(yī)院的財政資金投入，協(xié)助公立醫(yī)院回歸服務(wù)本性、實(shí)現(xiàn)管理轉(zhuǎn)型。因此，公立醫(yī)院必須要重視財政資金的使用效益，充分利用財政資金，改變出納通的財務(wù)管理觀念，對財務(wù)管理體系進(jìn)行優(yōu)化改革。尤其在新制度影響下，公立醫(yī)院需要緊握核心問題，引入“雙會計”管理制度，明確預(yù)算會計和財務(wù)會計的管理職能和覆蓋范圍，并在業(yè)務(wù)處理過程中采用“雙基礎(chǔ)核算”的方法，制訂財務(wù)管理會計分錄，合理編制財務(wù)報表。例如：公立醫(yī)院在財務(wù)管理工作中，由財務(wù)部門制訂各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用標(biāo)準(zhǔn)，采取增量預(yù)算法測算會計時期內(nèi)醫(yī)院的門診數(shù)量、費(fèi)用以及人數(shù)等，以定額預(yù)算法測算物資材料費(fèi)用，以零基預(yù)算測算公共費(fèi)用支出，發(fā)揮財務(wù)會計對預(yù)算管理工作的指導(dǎo)作用;同時，財務(wù)管理工作也應(yīng)當(dāng)結(jié)合新制度要求，將各個醫(yī)療科室作為基本單位，并且以病床使用時間、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、診斷次數(shù)等作為核算主體，合理劃分成本核算單元，以達(dá)到優(yōu)化資源配置的作用，也能夠提升雙會計管理體系的順暢運(yùn)行。

（三）加大配套設(shè)置建設(shè)投資

對于公立醫(yī)院來說，新制度下完善財務(wù)管理制度也要注意人才配備與信息化建設(shè)工作。一方面，為了保證新制度可以有效執(zhí)行，并發(fā)揮其優(yōu)勢，公立醫(yī)院則需要就必須要注重財務(wù)管理主體的培養(yǎng)，同時加強(qiáng)財務(wù)精細(xì)化管理。針對財務(wù)會計人員建立長效的培訓(xùn)機(jī)制，組織相關(guān)人員認(rèn)真研讀新政府會計制度的內(nèi)容及實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，充分掌握核算方法及預(yù)算準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)會計人員向復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變，以此來避免財務(wù)管理工作中的不規(guī)范操作，進(jìn)而提升醫(yī)院的財務(wù)管理效率。另一方面，公立醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)加大信息系統(tǒng)升級力度，強(qiáng)化與外部軟件公司的聯(lián)系，做好系統(tǒng)完善與功能拓展。例如：財務(wù)系統(tǒng)中的信息數(shù)據(jù)及憑證單據(jù)能夠從HIS、HRP、PACS等系統(tǒng)中自動采集，通過數(shù)據(jù)編碼進(jìn)行鏈接，聯(lián)系相應(yīng)對的會計科目可以實(shí)現(xiàn)財務(wù)自動制單;在系統(tǒng)中設(shè)置公式自動讀取和核對財務(wù)數(shù)據(jù)，完成報表鉤稽關(guān)系的一一對應(yīng);建立財務(wù)共享中心，自動整合公立醫(yī)院的各項(xiàng)財務(wù)管理信息、成本信息、資產(chǎn)信息以及投資信息等，并設(shè)置有效的信息交互功能，強(qiáng)化各部門之間的聯(lián)系。通過信息系統(tǒng)逐步完善，能夠?yàn)楣⑨t(yī)院的財務(wù)管理工作提供輔助支持。

三、 結(jié)語

綜上所述，伴隨著新政府會計制度不斷深入，我國公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)順應(yīng)政策導(dǎo)向，對財務(wù)管理工作進(jìn)行改革。在了解新制度對單位財務(wù)管理工作影響的基礎(chǔ)上，構(gòu)建完善的財務(wù)管理體系，使用信息技術(shù)工具優(yōu)化財務(wù)管理模式，全面提升公立醫(yī)院的財務(wù)管理水平，從而促進(jìn)醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量得到提升，也能夠?yàn)楣⑨t(yī)院參與市場競爭奠定核心基礎(chǔ)。

作者簡介：楊海靜，河北省曲陽縣人民醫(yī)院。