淺談企業(yè)應收賬款的管理

劉光敏

摘 要 隨著社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，如何在競爭中取得勝利，如何在市場中站住腳，立于不敗之地，取得可持續(xù)發(fā)展，對每一個企業(yè)來說都非常重要。

關鍵詞 企業(yè) 應收賬款 管理

說到企業(yè)的發(fā)展就離不開銷售，如何擴大銷售占領市場，是擺在每一個企業(yè)面前的問題，競爭的存在導致企業(yè)通過各種手段進行銷售。需要重視產(chǎn)品本身的價格、質量售后以及廣告，賒銷這種手段也被廣泛運用。許多企業(yè)面對擴大銷售的壓力，不得不采取賒銷手段，因而就產(chǎn)生了應收賬款。這種由于競爭引起的應收賬款，對于需求客戶來說實質上是一種商業(yè)信用。

應收賬款這種信用結算方式會伴隨著一定的風險，目前企業(yè)應收賬款管理主要存在以下問題：

第一，客戶違約未能及時收回應收賬款。根據(jù)相關市場調查，賒銷是目前大部分企業(yè)采取的銷售策略。銷售客戶沒有能夠在一定期限支付款項，會導致大量賬款拖欠的情況出現(xiàn)，這會導致企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)金流量較少、資金周轉困難、資金緊張的情況，從而導致企業(yè)出現(xiàn)很多壞賬、呆賬、死賬，若是比較嚴重，企業(yè)可能出現(xiàn)經(jīng)營活動無法持續(xù)的情況，甚至會引起企業(yè)破產(chǎn)清算。一是資產(chǎn)無法在短期內變現(xiàn)，包括銷售中的賒銷過多，無法在短期內收回;二是在短期內企業(yè)無法籌集到發(fā)展所需要的相關資金，導致無法支付到期的應付款項等，不得不變賣優(yōu)質資產(chǎn)來應對，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生嚴重的不利影響。

第二，忽略應收賬款的投資成本。應收賬款實質上是企業(yè)的一種資金投放，是企業(yè)為了擴大銷售額增加盈利而選擇的投資手段。既然是投資，肯定要發(fā)生成本（包括承擔風險），這就需要權衡應收賬款信用政策導致的盈利增加以及政策成本的關系。只有增加盈利比增加成本多，才能選擇收賬賒銷。

筆者結合自己多年的實際工作經(jīng)驗，并將實踐中總結的經(jīng)驗稱為“一條鞭法”，就是通過應收賬款的產(chǎn)生、收回、核銷等時間節(jié)點，即事前、事中和事后控制來管理應收賬款?，F(xiàn)介紹如下：

一、事前管理

首先，需要設立信用管理部門，做好賒銷管理。企業(yè)信用風險管理本身便是一項技術性、專業(yè)性以及綜合性都比較強的工作，需要特定的組織或者部門來開展。企業(yè)進行賒銷信用管理，需要相關技術人員做好專業(yè)的調查和分析，所以，企業(yè)設置獨立信用管理職能部門非常必要。當前我國企業(yè)信用管理部門的設立往往有3種方式，首先是財務總監(jiān)領導信用管理部門，其次是銷售總監(jiān)領導信用管理部門，最后則是混合領導進行信用管理部門的領導。3種方式各有利弊，適應不同的企業(yè)管理體制。無論采用何種方式，信用管理部門工作的開展都需要財務部門和銷售部門支持，只有這樣才能將其主導作用發(fā)揮出來。

其次，建立客戶動態(tài)信用管理系統(tǒng)。企業(yè)的信用管理部門必須做好客戶的風險管理，只有這樣才能做到防患于未然。動態(tài)監(jiān)督客戶特別是那些核心客戶，了解客戶相關資信情況，建立客戶資信檔案，并收集信息，做好動態(tài)管理。若是企業(yè)在開展相關工作的時候人力資源不夠，可以委托中介機構來開展。調查的渠道一般包括銷售部門業(yè)務員掌握的客戶資料、管理人員的實地考察、客戶的其他供應商調查的情況、網(wǎng)絡數(shù)據(jù)和其他公開的信息渠道。調查的內容主要包括“5C”系統(tǒng)，即客戶的品質、能力、資本、抵押和條件。

二、事中管理

首先要建立應收賬款的預警監(jiān)控體系。應收賬款的預警監(jiān)控體系主要包括賒銷的發(fā)生、收賬、逾期風險預警等各個環(huán)節(jié)。

第一，賒銷發(fā)生監(jiān)控。一般銷售業(yè)務要經(jīng)過銷售合同的審批簽訂、接受顧客訂單、批準賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運貨物、向顧客開具賬單、記錄銷售、收回資金這樣一個業(yè)務流程。賒銷監(jiān)控主要發(fā)生在接受顧客訂單、批準賒銷信用、記錄銷售和收回資金流程。結合客戶動態(tài)信用管理系統(tǒng)調查的數(shù)據(jù)，企業(yè)信用管理部門對賒銷客戶的風險進行評估，確定給予賒銷客戶的信用政策，主要包括信用額度、信用期間、折扣期間、折扣比例等，銷售部門根據(jù)信用管理部門確定的信用政策與客戶簽訂合同。在批準賒銷階段，信用管理部門的職員在收到銷售單后，將銷售單與該顧客已被授權的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較，并對每個新顧客進行信用調查，建立客戶動態(tài)資源系統(tǒng)。在記錄銷售和收回資金流程中，財務部門應將銷售數(shù)據(jù)和資金收回數(shù)據(jù)及時反饋給信用管理部門，更新客戶動態(tài)資源系統(tǒng)。

第二，財務部門應對應收賬款進行分類管理。不同類型的客戶，應收賬款的結算規(guī)則和規(guī)律是不一樣的，因此他們的信用政策有著本質的區(qū)別。為了更好地管理應收賬款，勢必要求財務部門對應收賬款按照客戶性質類別分類管理，一般企業(yè)可以將銷售渠道分為經(jīng)銷商、大客戶、連鎖、一般客戶和零售客戶等（這是一般企業(yè)的銷售渠道，企業(yè)可以根據(jù)自己的實際情況作出合理的分類）。

第三，財務部門要定期對應收賬款進行賬齡分析等，出具定期分析報告。一般按照季度進行分析就可以了，這主要是因為應收賬款的合理賬期為3～6個月，主要包括對應收賬款的回收情況、賬齡等情況進行分析，而不能將所有責任都交給主要負責確定賒銷授信額度和資信調查的信用管理部門，這是內控制度的重要環(huán)節(jié)。財務部門應編制一定期間的賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料并上交主管領導。在分析中應結合比率、比較、趨勢、結構等分析方法，分析逾期債權的壞賬風險及對財務狀況的影響，以便確定壞賬處理，并適當對該客戶的信用政策作出調整，確保公司財產(chǎn)不受損失。

第四，及時核銷應收賬款。財務部門對于已經(jīng)收到的應收賬款，應該按照對方的付款明細及時核銷應收賬款，一般按照先發(fā)生先核銷的原則。

第五，信用部門和銷售部門必須做好應收賬款的跟蹤。從賒銷開始至到期前，都必須做好客戶的跟蹤和監(jiān)督，確保客戶能夠在到期前支付貨款，降低逾期賬款出現(xiàn)的概率。在工作中，信用部門和銷售部門要互相配合，分清各自在跟蹤服務中的職責，達到相互監(jiān)督、相互促進，提高應收賬款回收率，促進企業(yè)銷售的目的。

三、事后管理

第一，對賬。對賬是應收賬款事后管理中很重要的一步，對賬的目的是核實應收賬款的真實性和完整性。對賬范圍為發(fā)出貨未結款的全部貨款，包括該客戶的應收賬款、發(fā)出商品以及未結算的費用。對賬的方式主要包括：一是可以采用網(wǎng)上對賬的形式，但必須保存對方的網(wǎng)上對賬記錄或者復印對方的明細賬備查;二是郵寄對賬單，這種方式必須取得對方單位合法的蓋公章的對賬單;三是其他情況，主要包括電子郵件、收貨記錄等其他方式。企業(yè)管理層必須重視應收賬款的對賬工作，財務部門和業(yè)務部門要緊密配合，及時準確地與客戶對賬，以防止應收賬款長期掛賬。

第二，信息管理。業(yè)務部門主管銷售客戶的業(yè)務人員要及時了解欠款客戶的經(jīng)營狀況，如果有異常要及時給公司反饋，以便決策層及時大清償。

第三，加強訴訟時效管理，嚴格把握訴訟時效。超過一年以上的應收賬款，要及時催款，并保留相關證據(jù)，如發(fā)對賬單、催收函、郵寄對賬單、電子郵件等。

四、加強審計管理

進行內部審計的主要目的便是為了增加企業(yè)整體組織價值，從而改善企業(yè)經(jīng)營情況，并且還能夠將企業(yè)運營過程中可能存在的風險揭露出來，采取有效措施防范，將內部審計所具備的監(jiān)督作用發(fā)揮出來，在完善自身企業(yè)內部控制的同時，還能夠防范風險，保證企業(yè)整體經(jīng)濟效益的提升。

在管理應收賬款的時候，內部審計的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩點。一是完善監(jiān)控體系和內控制度;二是檢查內控制度執(zhí)行情況，看是否存在異常的應收賬款，是否存在較大的差錯、玩忽職守、內部舞弊、故意不收回賬款以及收回后不入賬等情況，確保應收賬款的回收。內部審計對應收賬款審計涉及應收賬款的全過程，其中最重要的是銷貨和收款兩個環(huán)節(jié)，在銷貨環(huán)節(jié)應核查銷售業(yè)務適當?shù)穆氊煼蛛x、正確的授權審批、正確的信用政策、充分的憑證和記錄、憑證的預先編號、發(fā)票號碼的準確記錄、按月寄出對賬單、收貨回執(zhí)的檢查等內部控制方面。在收款環(huán)節(jié)主要應檢查收款記錄的合理性、核對應收賬款、分析賬款賬齡、向債務人函證、及時核銷應收賬款等方面。

企業(yè)必須高度重視應收賬款管理，必須及時了解應收賬款的相關動態(tài)，避免出現(xiàn)審批資料、合同等資料丟失的情況，幫助企業(yè)足額、及時地收回應收賬款，幫助企業(yè)減少損失，同時提高經(jīng)濟效益。

（作者單位為北京普洋會計師事務所）