商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施探討

王曉明

摘 要 進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，受世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程持續(xù)加快的影響，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行迅速發(fā)展，而在高速發(fā)展中，出現(xiàn)了相應(yīng)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，大大增加了商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)損失。會(huì)計(jì)作為保證商業(yè)銀行日常運(yùn)營(yíng)有序性的重要崗位，具有極其關(guān)鍵的地位及作用，其風(fēng)險(xiǎn)形式相對(duì)多樣復(fù)雜。如何有效預(yù)防商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，得到了越來(lái)越多從業(yè)人員的關(guān)注及重視。本文以商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)分析其表現(xiàn)形式，深入探究并提出具體的防范措施，旨在為相關(guān)從業(yè)人員積累更多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

關(guān)鍵詞 商業(yè)銀行 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范措施

通常情況下，金融組織對(duì)推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有不可比擬的積極作用，換言之，社會(huì)進(jìn)步及人民生活均無(wú)法脫離金融行業(yè)。金融行業(yè)始終處于安全穩(wěn)定狀態(tài)是促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的前提條件。受金融市場(chǎng)中層出不窮的各類產(chǎn)品及衍生品的影響，其創(chuàng)新產(chǎn)品管理機(jī)制建設(shè)進(jìn)程遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法與業(yè)務(wù)發(fā)展相媲美，極易埋下銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患，造成虛假票據(jù)詐騙案件屢屢發(fā)生。一旦商業(yè)銀行忽略了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防等方面的工作或內(nèi)控管理力度不足，則向不法分子提供了經(jīng)濟(jì)犯罪的機(jī)會(huì)，甚至可能產(chǎn)生不可預(yù)估的不良后果。[1]由此可見(jiàn)，做好商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作是風(fēng)險(xiǎn)管理體系的必然要求。鑒于此，本文針對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其預(yù)防措施的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述

（一）概念

一般來(lái)說(shuō)，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指受銀行業(yè)務(wù)增加及業(yè)務(wù)趨向復(fù)雜等因素的影響，銀行會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)誤差或失誤的情況，其發(fā)生原因相對(duì)復(fù)雜，與會(huì)計(jì)核算體系、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)及會(huì)計(jì)監(jiān)督制度間存在密切聯(lián)系，尤其是上述因素與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)要求匹配程度不足時(shí)可能出現(xiàn)各種會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。[2]同時(shí)，商業(yè)銀行出現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后，經(jīng)營(yíng)管理者不可避免地使用不及時(shí)或失效的會(huì)計(jì)信息制定指導(dǎo)性經(jīng)營(yíng)決策，造成商業(yè)銀行產(chǎn)生不可預(yù)估的損失。

（二）特點(diǎn)

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)包括可控性、客觀性、隱藏性及復(fù)雜性。[3]其中，可控性指商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能采取有效對(duì)策進(jìn)行控制，將其限制于一定范圍內(nèi)確保銀行始終處于穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展?fàn)顟B(tài);商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)外部因素共同作用的結(jié)果，屬于客觀存在且不受管理方意識(shí)改變而消失;隱藏性指受商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度不健全或會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄等因素的影響，日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)極易出現(xiàn)各種不易發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因

（一）內(nèi)部控制體系

伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，改革開(kāi)放進(jìn)程持續(xù)深化，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)大范圍普及，促使我國(guó)金融行業(yè)發(fā)生翻天覆地的變化。受互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)規(guī)模擴(kuò)大的影響，金融市場(chǎng)中活躍主體的數(shù)量漸漸增加，大大加劇了金融行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)局面。[4]同時(shí)，資本市場(chǎng)中市場(chǎng)利率深受市場(chǎng)化進(jìn)程途徑的影響，處于不斷變化的狀態(tài)，而如何在多個(gè)金融機(jī)構(gòu)中獲取最大化經(jīng)濟(jì)利益，得到了商業(yè)銀行的關(guān)注及重視。部分商業(yè)銀行在發(fā)展進(jìn)程中過(guò)于看重短期利益，完全忽略了會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督及風(fēng)險(xiǎn)控制，直接影響了銀行會(huì)計(jì)信息反映的真實(shí)性及客觀性。此外，持續(xù)變化的利率及趨向惡性的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境加大了銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境

銀行會(huì)計(jì)作為真實(shí)反映及實(shí)時(shí)監(jiān)督銀行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的崗位，肩負(fù)著監(jiān)控銀行資金運(yùn)動(dòng)走向的職責(zé)。與其他金融機(jī)構(gòu)相比，銀行自身涉及的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)量相對(duì)龐大，例如托收承付、匯兌、匯票、貸款及存款等，再者銀行每日必須軋平當(dāng)日核算業(yè)務(wù)，說(shuō)明銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)相對(duì)煩瑣。一旦記錄精準(zhǔn)性不足，則直接影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。[5]同時(shí)，部分商業(yè)銀行在具體工作中忽略了搭建會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，無(wú)法落實(shí)于日常工作流程。雖然各個(gè)部門工作聯(lián)系相對(duì)密切，但是難以保證各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)，導(dǎo)致資源配置合理性遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，最終降低銀行會(huì)計(jì)的工作效率，減少會(huì)計(jì)披露的信息價(jià)值。

（三）人員專業(yè)素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)水平高低直接決定商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。由于商業(yè)銀行自身業(yè)務(wù)相對(duì)復(fù)雜煩瑣且各個(gè)工作環(huán)節(jié)間聯(lián)系密切，一旦會(huì)計(jì)人員工作能力不足或忽略核算流程，則無(wú)法以總體層面為切入點(diǎn)把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，直接影響業(yè)務(wù)核算質(zhì)量，造成會(huì)計(jì)信息時(shí)效性及真實(shí)性不足。同時(shí)，各個(gè)會(huì)計(jì)人員的道德標(biāo)準(zhǔn)存在明顯的差異性，銀行內(nèi)部時(shí)常出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員因人際關(guān)系或經(jīng)濟(jì)利益而違規(guī)核算的情況，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的客觀性。即使所有會(huì)計(jì)人員經(jīng)崗位培訓(xùn)后能熟悉基礎(chǔ)業(yè)務(wù)核算流程，然而僅僅停留于單一記賬階段，缺少總體意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，無(wú)法以整體角度及風(fēng)險(xiǎn)衡量角度為切入點(diǎn)把握業(yè)務(wù)質(zhì)量，風(fēng)控能力不足。

三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

與普通企業(yè)會(huì)計(jì)相比，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)存在明顯的差異性，往往以貨幣為主要計(jì)量單位，采取一系列會(huì)計(jì)計(jì)算方式完成經(jīng)濟(jì)結(jié)算任務(wù)，并且商業(yè)銀行中會(huì)計(jì)部門屬于獨(dú)立存在的個(gè)體，肩負(fù)著資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、核算及監(jiān)督等方面的工作職責(zé)。

（一）制定戰(zhàn)略目標(biāo)

受互聯(lián)網(wǎng)金融浪潮的影響，金融市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)趨向白熱化，客觀上要求相關(guān)商業(yè)銀行必須提前制定相應(yīng)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，方可主動(dòng)應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的金融環(huán)境。同時(shí)，商業(yè)銀行不應(yīng)以單一效益最大化目標(biāo)為指導(dǎo)思想，應(yīng)時(shí)刻保持長(zhǎng)期發(fā)展理念，以互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的變化為切入點(diǎn)，做好市場(chǎng)需求調(diào)查工作，研究兼顧質(zhì)量及價(jià)值的金融產(chǎn)品，大大提升自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。此外，擴(kuò)大資金投入，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化技術(shù)及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的作用，提高會(huì)計(jì)核算總體水平，改善原有的服務(wù)態(tài)度，將高質(zhì)量的服務(wù)視為客戶吸引點(diǎn)，有助于維持市場(chǎng)份額，并且樹(shù)立公平競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，以靈活運(yùn)用市場(chǎng)運(yùn)行規(guī)律為前提，不得損害他人合法利益。

（二）搭建內(nèi)控體系

在實(shí)際防范風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，相關(guān)商業(yè)銀行必須搭建符合自身業(yè)務(wù)要求的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，全面分析日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的特殊性，結(jié)合日常業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及流程，規(guī)范業(yè)務(wù)核算環(huán)節(jié)，大大提高其工作效率，并貫徹落實(shí)權(quán)責(zé)分明、分工明確的工作原則，明確會(huì)計(jì)人員承擔(dān)的工作職責(zé)，做好日常交接工作，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題。同時(shí)，做好銀行各個(gè)部門間的銜接工作，預(yù)防資源配置不合理導(dǎo)致的會(huì)計(jì)工作失誤情況。例如，立足于整體角度，結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，搭建完整的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制，大幅度提升會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的總體水平，真正意義上做到主動(dòng)迎合業(yè)務(wù)發(fā)展潮流。

（三）強(qiáng)化制度建設(shè)

在實(shí)際防范的過(guò)程中，相關(guān)商業(yè)銀行持續(xù)健全會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，使事前監(jiān)督、事中監(jiān)督及事后監(jiān)督三者相互協(xié)調(diào)，形成聯(lián)系密切的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。以事前監(jiān)督為例，持續(xù)健全會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)規(guī)定，落實(shí)工作細(xì)節(jié)，做好會(huì)計(jì)重要信息原始憑證及票據(jù)的保管工作，預(yù)防個(gè)人利益因素引發(fā)的違規(guī)操作情況，并明確規(guī)定各項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算流程，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的操作程序，不得依靠自身主觀臆斷而導(dǎo)致業(yè)務(wù)核算流程規(guī)范性不足。同時(shí)，引進(jìn)輪班監(jiān)督機(jī)制，定期或不定期抽查日常業(yè)務(wù)中的賬務(wù)，有助于評(píng)估會(huì)計(jì)人員的工作質(zhì)量，及時(shí)批評(píng)糾正具體業(yè)務(wù)中不符合規(guī)定的情況。

（四）提升人員素養(yǎng)

在實(shí)際防范風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，相關(guān)商業(yè)銀行要做好會(huì)計(jì)崗位人員招聘工作，側(cè)重于考核會(huì)計(jì)人員的具體業(yè)務(wù)知識(shí)，全面評(píng)估會(huì)計(jì)人員的道德水平，以保證會(huì)計(jì)人員自身具備較高綜合素質(zhì)為前提條件，定期或不定期組織開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)，尤其是對(duì)新增業(yè)務(wù)或特殊業(yè)務(wù)，搭建全面的會(huì)計(jì)核算規(guī)范，確保所有會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)核算操作的規(guī)范性。同時(shí)，積極組織開(kāi)展一系列后續(xù)教育，重點(diǎn)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，尤其是會(huì)計(jì)電算化期間要有意識(shí)地保護(hù)會(huì)計(jì)信息的有效性及真實(shí)性，盡可能做好前期準(zhǔn)備，預(yù)防出現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)犯罪竊取銀行內(nèi)部數(shù)據(jù)信息。此外，定期或不定期舉辦內(nèi)部培訓(xùn)講座，大幅度增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任感。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)本文探究，意識(shí)到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)貫穿商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)過(guò)程的始終，各個(gè)環(huán)節(jié)均需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，意味著各個(gè)環(huán)節(jié)均存在相應(yīng)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，相關(guān)商業(yè)銀行應(yīng)秉持具體問(wèn)題具體分析的工作原則，提高對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重視程度，搭建嚴(yán)格完善的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，立足于各個(gè)環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的差異性，采取有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，確保各項(xiàng)防范措施的合理性及有效性，真正意義上做到防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為促進(jìn)商業(yè)銀行可持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)有力的支持。

（作者單位為朝陽(yáng)銀行）

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