建筑業(yè)營改增對策研究與影響分析

李潤 尹軍

日照山鋼置業(yè)有限公司 山東日照 276800

1 “營改增”的概念

營改增主要指的是對原有服務業(yè)征收營業(yè)稅方式進行改變，不再征收營業(yè)稅改為向產(chǎn)品征收增值稅，應該將服務和產(chǎn)品包含在增值稅征收范圍內(nèi)，營改增的方式能夠有效避免原本稅收收征方式所存在的重復征收問題，使得企業(yè)在發(fā)展過程中可以進一步減輕自身的稅收負擔，有利于企業(yè)長遠發(fā)展。從國家層面來看待營改增的實施，營改增可以進一步促進我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展充分體現(xiàn)市場公平性，保證服務行業(yè)能夠更好的實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，在各個行業(yè)實施和發(fā)展過程中可以進一步實現(xiàn)其專業(yè)化分工發(fā)展、稅務機關的征收監(jiān)督也能夠得到有效的提升等。

2 “營改增”對建筑行業(yè)的影響

2.1 “營改增”對建筑行業(yè)稅負的影響

第一，“營改增”從理論上來說，只針對增值的部分進行納稅，但就我國建筑行業(yè)的發(fā)展情況而言，小規(guī)模納稅人遠多于一般納稅人，同時又只能開具增值稅普通發(fā)票，這也就意味著大多數(shù)納稅人依舊只能按照3%征收率納稅，不能享受進項稅額進項稅可抵扣的優(yōu)惠條件。

第二，“營改增”政策文件規(guī)定一般納稅人在以清包工方式提供建筑服務、為甲方供工程提供建筑服務、為建筑工程老項目提供建筑服務可以選擇適用簡易計稅方法，適用3%的增值稅征收率，同時不得抵扣進項稅。

2.2 “營改增”對企業(yè)財務管理的影響

首先，對發(fā)票使用和管理的影響。在營業(yè)稅體制下，建筑企業(yè)發(fā)票的開具主要是由地稅機關內(nèi)部代開發(fā)票，即納稅企業(yè)或個人在發(fā)生應稅勞務地的地稅局代開發(fā)票。

其次，對企業(yè)財務的影響。在建筑施工企業(yè)中經(jīng)常會出現(xiàn)債權不能及時收回的現(xiàn)象，由此產(chǎn)生了大量的應收賬款，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營陷入困境。這當中在房地產(chǎn)企業(yè)、建筑施工企業(yè)和和材料供應商之間的債務鏈條受應收賬款的影響最為顯著。

2.3 “營改增”對行業(yè)市場秩序的影響

一方面，建筑企業(yè)工程造價是指為完成一個工程的建設，預期或?qū)嶋H所需的全部費用總和，主要包括設備及工器具購置費、建筑工程及安裝工程費、預備費、建設期利息等。

另一方面，“營改增”的全面推廣對于建筑企業(yè)進入市場的要求提高，開發(fā)商的招標條件更傾向于一般納稅人，所以小規(guī)模納稅人為了獲得更多合作機會，會慢慢轉(zhuǎn)變成一般納稅人。

3 建筑業(yè)營改增對策分析

3.1 加強人員培訓，做好稅收籌劃

與營業(yè)稅相比，增值稅的管理更加嚴格，對申報、抵扣等都有嚴格規(guī)定，而建筑企業(yè)項目分散，管理粗放，因此一是建筑企業(yè)要從上到下，不光是財務人員，包括預算、采購、分包以及管理人員等，從編制預算、合同簽訂，到材料采購和施工、分包的各個環(huán)節(jié)，要有增值稅的意識，事前、事中、事后通盤考慮，財務人員提前介入，充分利用制度，統(tǒng)籌規(guī)劃稅負；二是加強對財務人員的培訓，建設項目涉及面廣，一個項目往往涉及幾百種材料、上百個供應商，涉及增值稅的關聯(lián)方多而龐雜，因此要加強對收入確認、發(fā)票種類、發(fā)票開具時間以及及時在增值稅專用發(fā)票開具之日起360d內(nèi)辦理認證等等，專業(yè)性強，時限要求緊。

3.2 允許建筑企業(yè)抵扣一定比例的進項稅額

鑒于建筑企業(yè)在施工中，有些項目無法取得增值稅發(fā)票，如支付給當?shù)剞r(nóng)村、村委會、個體戶的有關資金，如沙、石、土、磚、瓦、石灰、水、青苗補償?shù)?，但在與甲方工程結(jié)算時，需要交納10%的增值稅。此部分情況在施工企業(yè)中較為普遍，因此，建議對此部分，可參照增值稅暫行條例第十五條，在建筑企業(yè)購進環(huán)節(jié)，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，在與甲方結(jié)算時，可以按照10%的增值稅率計算銷項稅額，但對建筑企業(yè)的這部分支出，可以按照建筑企業(yè)取得(開具)的銷售發(fā)票上買價和10%的扣除率計算進項稅額，從而使建筑企業(yè)的稅負明顯降低。

3.3 完善發(fā)票制度和人員培訓

其中在經(jīng)過營改增改革之后，增值稅專用發(fā)票的管理的重要性新一步凸顯出來，這對于建筑行業(yè)來說既是挑戰(zhàn)也是機遇，建筑企業(yè)在發(fā)展過程中需要進一步加強管理增值稅專用發(fā)票。在建筑企業(yè)發(fā)展過程中需要幫助有關人員尤其是財務會計人員提升和掌握增值稅發(fā)票的獲取、管理以及保管知識，并嚴格遵守進項稅額的抵扣期限進項抵扣，并設置專門的人員對增值稅發(fā)票進行處理。

3.4 擴大增值稅試點以及行業(yè)

為了使“營改增”稅制改革更好的發(fā)揮作用，國家還需要對增值稅的試點和行業(yè)進行擴大，從而使建筑行業(yè)增值稅的抵扣鏈條更合理。當前由于“營改增”試點范圍小，使得建筑行業(yè)的上下游行業(yè)無法實現(xiàn)增值稅抵扣鏈條的貫穿和連接，所以只能由建筑企業(yè)自行承擔，加重了建筑企業(yè)的稅負負擔，因此國家稅務部門還需要將建筑企業(yè)上下游的相關行業(yè)都納入到增值稅的抵扣范圍內(nèi)，使建筑企業(yè)可以在“營改增”稅收改革中降低負面影響，提升正面影響。

總之，“營改增”當前已經(jīng)成為我國稅制改革中的不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展趨勢，但是在“營改增”的背景下，我國建筑企業(yè)既有正面的影響，同時也產(chǎn)生一定的負面影響，所以建筑企業(yè)還需要針對其中存在的負面影響，加強對企業(yè)的納稅管理，有效應用財政補貼，加強對“營改增”稅改制度的宣傳，提升企業(yè)稅務制度認識，而且國家也需要擴大增值稅試點和行業(yè)，使“營改增”在建筑企業(yè)的落實中更合理。