EPC 總承包方式下的工程項(xiàng)目審計(jì)

何飛 姜通周

中央軍委審計(jì)署烏魯木齊審計(jì)中心 新疆烏魯木齊 830002

1 EPC 總承包方式下工程審計(jì)面臨的問(wèn)題

1.1 法律法規(guī)不完善，規(guī)章制度不健全

在招投標(biāo)管理上，國(guó)家有關(guān)部門(mén)已出臺(tái)了《工程建設(shè)項(xiàng)目勘察設(shè)計(jì)招標(biāo)投標(biāo)辦法》和《工程建設(shè)項(xiàng)目施工招標(biāo)投標(biāo)辦法》，沒(méi)有總承包商的招標(biāo)投標(biāo)方法因?yàn)闆](méi)有相應(yīng)的工程總承包管理規(guī)定，部門(mén)規(guī)章制度，實(shí)施規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)合同形式等，導(dǎo)致不知道如何規(guī)范總承包商的管理，特別是關(guān)于總承包商投標(biāo)方法的內(nèi)容，建筑法和符合國(guó)際慣例的工程總承包文本仍然是空白。集團(tuán)公司規(guī)章制度建設(shè)滯后。由于多頭管理集團(tuán)公司工程建設(shè)業(yè)務(wù)，各自部門(mén)制定規(guī)章制度，在本專業(yè)的范圍內(nèi)集團(tuán)公司層面沒(méi)有一個(gè)全面的歸口管理部門(mén)，建筑工程企業(yè)管理的一般布局缺乏完整性、戰(zhàn)略性和前瞻性，沒(méi)有形成一個(gè)統(tǒng)一的系統(tǒng)的完整的系統(tǒng)。規(guī)劃部和各專業(yè)公司頒布了一些工程建設(shè)方面的規(guī)章制度，但這些規(guī)章制度不全面、不配套、不系統(tǒng)。部分規(guī)章制度內(nèi)容重復(fù)、不一致，部分規(guī)章制度內(nèi)容長(zhǎng)期無(wú)法更新。在EPC、PMC 等工程項(xiàng)目建設(shè)組織實(shí)施模式方面，配套管理制度、規(guī)章制度和程序建設(shè)相對(duì)滯后，對(duì)新的項(xiàng)目管理模式?jīng)]有起到支撐作用[1]。

1.2 EPC 項(xiàng)目前期準(zhǔn)備不足，加大建設(shè)投資

由于EPC 項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作不充分，開(kāi)工日期較晚，為保證項(xiàng)目整體施工進(jìn)度，EPC 總承包商加大了人員和設(shè)備投入，增加了管理難度和施工成本。初步設(shè)計(jì)的深度不夠，導(dǎo)致預(yù)估價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格相差較大，最終導(dǎo)致合同價(jià)格偏低，使得工程施工企業(yè)難以正常完成項(xiàng)目施工。初步設(shè)計(jì)報(bào)批周期長(zhǎng)，導(dǎo)致施工圖設(shè)計(jì)、獲取與施工重疊，難以有效對(duì)接。EPC 總承包商難以實(shí)現(xiàn)合理的項(xiàng)目組織、整體控制和資源優(yōu)化配置，合同簽訂不及時(shí)[2]。

1.3 缺少一批具有資本雄厚、人才聚集、管理過(guò)硬的工程總承包企業(yè)

無(wú)論是在企業(yè)組織、服務(wù)職能方面，還是在項(xiàng)目管理信息技術(shù)和管理方面部分；無(wú)論是標(biāo)準(zhǔn)化程度和管理水平，還是技術(shù)開(kāi)發(fā)和應(yīng)用能力，都與國(guó)際工程總承包企業(yè)相差甚遠(yuǎn)[3]。有些工程總承包企業(yè)實(shí)際上是一個(gè)工程建設(shè)單位和一個(gè)設(shè)計(jì)單位的簡(jiǎn)單結(jié)合，不具備工程總承包的能力和質(zhì)量。在集團(tuán)公司組織實(shí)施的項(xiàng)目施工模式中，傳統(tǒng)的施工模式仍占有一定的地位，分三個(gè)階段：設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工往往是分開(kāi)的，雖然EPC 總承包模式已被應(yīng)用，但操作不標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方案或?qū)＠夹g(shù)的引入，設(shè)計(jì)院通常是配角，工程施工企業(yè)資源得不到有效的利用，發(fā)揮整體優(yōu)勢(shì)。集團(tuán)公司是從事EPC 總承包工程施工企業(yè)的EPC 綜合管理能力，在某些方面還存在很多不足，管理不夠精細(xì)，迫切需要EPC 總承包工程施工實(shí)踐不斷提高。

2 EPC 總承包審計(jì)亟待解決的問(wèn)題

2.1 審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化

現(xiàn)今，我國(guó)審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)基本由項(xiàng)目管理人員、工程造價(jià)人員和財(cái)務(wù)人員組成。大多數(shù)審計(jì)人員只熟悉自己的專業(yè)知識(shí)和技能，缺乏復(fù)合型人才，無(wú)法滿足EPC 的發(fā)展需求[4]。EPC 總承包項(xiàng)目的實(shí)施后，缺乏審計(jì)工作不僅是大量的高素質(zhì)組織大型項(xiàng)目投標(biāo)工作，合理的價(jià)格，合理的合同和合同的簽署業(yè)務(wù)人才，缺乏可以根據(jù)國(guó)際項(xiàng)目管理模式，程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)管理，熟悉各類合同文本和各種各樣的項(xiàng)目管理軟件，對(duì)質(zhì)量、進(jìn)度、投資、安全、信息控制、高級(jí)審計(jì)人才。

2.2 審計(jì)人員適應(yīng)EPC 總承包管理需求滯后

對(duì)于管理評(píng)審內(nèi)容而言，其在EPC 總承包模式下，（1）業(yè)主的項(xiàng)目管理工作的一部分，由于承包方式的轉(zhuǎn)變進(jìn)而轉(zhuǎn)移到工程總承包單位。（2）因?yàn)槌邪Ｊ桨l(fā)生變化，導(dǎo)致業(yè)主的項(xiàng)目管理工作必須滿足施工需要的EPC 總承包管理[5]。所以，項(xiàng)目管理評(píng)審的內(nèi)容必然會(huì)發(fā)生變化。從工程結(jié)算審計(jì)內(nèi)容，從過(guò)去按照雙方簽訂的工程合同、施工圖紙、預(yù)算定額、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)證的數(shù)量，檢查定額套用，檢查充電標(biāo)準(zhǔn)的審查內(nèi)容，總承包單位的項(xiàng)目招標(biāo)范圍、招標(biāo)完成這項(xiàng)工作通過(guò)驗(yàn)收的一致性審查，審查工程變更的同時(shí)，施工索賠的合理性及與投標(biāo)內(nèi)容的相關(guān)性。這要求審核員有能力適應(yīng)EPC 總承包管理要求的變化。

2.3 審計(jì)方法缺少靈活性

因?yàn)镋PC 總承包模式是設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工總承包的施工單位，分別改變了過(guò)去由業(yè)主和設(shè)計(jì)單位、供應(yīng)商、施工單位和性能的合同，這就要求審計(jì)人員必須改變過(guò)去，審計(jì)師審查招標(biāo)管理、材料采購(gòu)、財(cái)務(wù)審計(jì)人員審查預(yù)算執(zhí)行、項(xiàng)目成本、項(xiàng)目審計(jì)人員審查結(jié)算方式[6]。項(xiàng)目總承包服務(wù)通常是將過(guò)程路線，產(chǎn)品方案已完成主要設(shè)備的設(shè)計(jì)參數(shù)，如項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)的合同內(nèi)容，并指導(dǎo)詳細(xì)設(shè)計(jì)的建設(shè)將是完美的初步設(shè)計(jì)和修改，以及建筑工程的過(guò)程中不可避免地會(huì)發(fā)生變化，這就對(duì)審計(jì)人員有了更高的要求，要求其擁有更加廣泛的知識(shí)，進(jìn)而打破專業(yè)界限，同時(shí)按照具體的工藝流程進(jìn)行相應(yīng)的工作，使工作能夠順利的進(jìn)行，進(jìn)而能夠站在高角度思考問(wèn)題，并且對(duì)審計(jì)的思路進(jìn)行及時(shí)的完善，以及對(duì)方法進(jìn)行有效的創(chuàng)新，進(jìn)而確保審計(jì)工作的穩(wěn)定運(yùn)行。

3 EPC 總承包工程審計(jì)的措施和建議

3.1 加強(qiáng)規(guī)章制度建設(shè)

規(guī)章制度體系和機(jī)制的制度化和標(biāo)準(zhǔn)化，是一個(gè)集團(tuán)公司三個(gè)二級(jí)管理，業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)建設(shè)的基本保證有效操作的業(yè)務(wù)管理、建立規(guī)章制度的優(yōu)良傳統(tǒng)和寶貴經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合現(xiàn)代先進(jìn)的管理方法的重要手段，建立合適的規(guī)章制度是提升建設(shè)企業(yè)服務(wù)能力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的保證，規(guī)范管理，促進(jìn)科學(xué)管理，是按照管理的重要依據(jù)。目前，集團(tuán)的整體水平，工程施工企業(yè)的管理規(guī)章制度并沒(méi)有形成一個(gè)統(tǒng)一和完整的系統(tǒng)，特別是在新的體制和機(jī)制的工程建設(shè)業(yè)務(wù)和項(xiàng)目管理模式的實(shí)施“業(yè)主+EPC+PMC”，新的規(guī)章制度系統(tǒng)迫切需要建立。因此，建立規(guī)章制度是十分必要的[7]。建設(shè)法律應(yīng)該添加相關(guān)實(shí)現(xiàn)通用工程承包條款，進(jìn)一步建立通用工程承包的法律地位，規(guī)范市場(chǎng)管理，工程承包，積極培養(yǎng)通用工程承包的招標(biāo)市場(chǎng)，并組織制定模型一般根據(jù)FIDIC 合同條件能符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。只有這樣，項(xiàng)目審計(jì)人員才能遵守法律法規(guī)。

3.2 學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，大力培養(yǎng)滿足EPC 管理審計(jì)需要的復(fù)合型人才

應(yīng)該針對(duì)總承包項(xiàng)目進(jìn)行有效的管理，同時(shí)相關(guān)企業(yè)要重視與國(guó)際接軌，加強(qiáng)與外企的合作，并且還要引進(jìn)一些國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)與經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而促使審計(jì)工作的順利進(jìn)行，可以定期開(kāi)展研討會(huì)，進(jìn)而使企業(yè)員工之間能夠相互交流心得，確保工作效率得到極大的提升。尤其應(yīng)該重點(diǎn)培養(yǎng)一些綜合性的管理人才，進(jìn)而能夠有效符合現(xiàn)階段施工的具體要求，確保在激烈的市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟。

（1）繼續(xù)發(fā)揮高校及現(xiàn)有國(guó)際工程公司的作用，加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍的培養(yǎng)。重點(diǎn)傳授國(guó)際通行的設(shè)計(jì)體系、程序、方法和管理知識(shí)，傳授如何把一批合格的設(shè)計(jì)和施工監(jiān)理企業(yè)轉(zhuǎn)化為工程總承包和項(xiàng)目管理公司的知識(shí)；有經(jīng)驗(yàn)的技術(shù)和管理人員培訓(xùn)，培訓(xùn)大量的工程總承包和項(xiàng)目管理企業(yè)需要一個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理、設(shè)計(jì)經(jīng)理、采購(gòu)經(jīng)理、施工經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理，以及專業(yè)技術(shù)管理人員，進(jìn)而能夠符合現(xiàn)階段市場(chǎng)發(fā)展的各種需求。

（2）把國(guó)內(nèi)、國(guó)外培訓(xùn)進(jìn)行有機(jī)的整合，同時(shí)還應(yīng)該總結(jié)一些先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，并且與國(guó)外工程公司簽訂人員培訓(xùn)合同，從而培養(yǎng)綜合性的審計(jì)人才[8]。

4 結(jié)語(yǔ)

通過(guò)上述的分析可知，EPC 總承包是指設(shè)計(jì)采購(gòu)、施工由一個(gè)施工單位進(jìn)行總承包，同時(shí)要對(duì)施工的質(zhì)量、安全以及相應(yīng)的工期、還有造價(jià)進(jìn)行全面的分析。主要的優(yōu)勢(shì)就是，項(xiàng)目的最終價(jià)格以及工期具有確定性，對(duì)于工程項(xiàng)目而言，其通常由總承包商進(jìn)行有效的負(fù)責(zé)，強(qiáng)化了總承包商的法律責(zé)任，有利于承包商自身專業(yè)化發(fā)展，進(jìn)而有利于工程項(xiàng)目的穩(wěn)定發(fā)展，從而給相關(guān)企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)具有良好的發(fā)展空間。