我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究
——以煤炭開(kāi)采和洗選業(yè)為例

吳秀玲

（中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（北京）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，北京 100083）

一、對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的科學(xué)認(rèn)知

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是企業(yè)通過(guò)貨幣與非貨幣形式，將其經(jīng)營(yíng)成果、環(huán)境會(huì)計(jì)信息等傳遞給利益相關(guān)者的行為，是構(gòu)成環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系必不可少的部分。宏觀上，上市公司進(jìn)行充分的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是國(guó)家宏觀管理的需要，是中國(guó)實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。微觀上，這有利于企業(yè)改善內(nèi)部控制，同時(shí)使內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益的平衡點(diǎn)。

二、煤炭采選業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀分析

（一）基本情況

本文選取深滬兩市A股煤炭采選業(yè)的23家上市公司2015～2017年共69個(gè)樣本的年報(bào)、招股說(shuō)明書(shū)以及社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，據(jù)此分析該行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀。其中所有上市公司都在年報(bào)的報(bào)表附注中對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了披露，大部分也在董事會(huì)報(bào)告中進(jìn)行披露，有78%以招股說(shuō)明書(shū)形式進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，2015年上市公司中有48%通過(guò)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行了披露，2016、2017年年增長(zhǎng)至52%。由此可以看出，我國(guó)煤炭采選行業(yè)中大部分上市公司都逐漸重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，明確社會(huì)責(zé)任，但通過(guò)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的信息披露水平仍亟待提高。

（二）披露的內(nèi)容分析

煤炭采選業(yè)選擇定性與定量結(jié)合的方式來(lái)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，由于定量方式的局限性，招股說(shuō)明書(shū)僅在環(huán)保支出與環(huán)保技術(shù)投入兩項(xiàng)來(lái)進(jìn)行貨幣化計(jì)量，并且只有11家、10家樣本公司分別在這兩方面進(jìn)行披露，而其他披露內(nèi)容均為非貨幣信息。從這些內(nèi)容上看，樣本公司披露的內(nèi)容涉及最多的是環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)，其次，大多數(shù)都對(duì)環(huán)境污染源、污染處理方式、環(huán)保法律限制、是否符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容進(jìn)行披露。而在開(kāi)展環(huán)保業(yè)務(wù)以及建立安全健康環(huán)保部門(mén)等內(nèi)容的列式尚有欠缺。

（三）披露的方式

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式主要有招股說(shuō)明書(shū)、企業(yè)年度報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告以及環(huán)境報(bào)告書(shū)這四類(lèi)，2015至2017年煤炭采選業(yè)上市公司主要的披露方式是年報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注以及招股說(shuō)明書(shū)，在董事會(huì)報(bào)告披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公司占比次之，在社會(huì)責(zé)任報(bào)告書(shū)中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的相對(duì)較少。從整體來(lái)看，各個(gè)披露方式的公司數(shù)量總體趨增。

三、煤炭采選業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的成因分析

（一）現(xiàn)有的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系不完善，導(dǎo)致披露方式散亂信息不對(duì)稱(chēng)

從煤炭采選行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況看，行業(yè)內(nèi)的披露方式?jīng)]有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，不同的上市公司根據(jù)自身需求選取不同的披露方式，缺乏可比性，以致決策者和外部利益相關(guān)者無(wú)法對(duì)不同的上市公司之間進(jìn)行橫向比較，干擾財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的準(zhǔn)確判斷，并且不利于政府管理部門(mén)匯總分析各獨(dú)立會(huì)計(jì)主體的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

（二）管理當(dāng)局盲目追求利益，導(dǎo)致披露內(nèi)容不完善不可靠

很多企業(yè)出于自身利益考慮，缺乏主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的積極性，尚未從根本上樹(shù)立環(huán)境社會(huì)責(zé)任感。由于煤炭采選行業(yè)本身的重污染以及管理當(dāng)局追求利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，企業(yè)極力避免披露對(duì)企業(yè)發(fā)展不利的信息，這也導(dǎo)致了所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息不全面，甚至帶有企業(yè)的主觀隨意性。

（三）外部監(jiān)管力度不足，導(dǎo)致披露主動(dòng)性不高

目前，我國(guó)尚未制定有關(guān)煤炭采選行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管體制，政府相關(guān)部門(mén)對(duì)環(huán)境問(wèn)題的界定沒(méi)有明文規(guī)定，沒(méi)有明確制定環(huán)境污染界限、污染物排放上限以及對(duì)環(huán)境管理責(zé)任的處罰標(biāo)準(zhǔn)等，這使得企業(yè)存在僥幸心理，很少披露、不披露甚至虛假披露企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

四、對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的優(yōu)化建議

（一）政府

1、建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體制

政府應(yīng)進(jìn)一步完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體制，統(tǒng)一煤炭采選行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范披露的內(nèi)容和方式，提高信息顯著性，對(duì)企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)范化管理。

2、加強(qiáng)政府監(jiān)督和行業(yè)監(jiān)督

政府要加大對(duì)煤炭采選行業(yè)遵守環(huán)保法規(guī)政策以及對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露狀況的監(jiān)管力度，同時(shí)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)行業(yè)自律協(xié)會(huì)的作用，最大限度地鼓勵(lì)上市公司自覺(jué)披露公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

（二）企業(yè)內(nèi)部

1、增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展意識(shí)

企業(yè)應(yīng)提高社會(huì)責(zé)任意識(shí)和創(chuàng)新意識(shí)，不斷引進(jìn)高素質(zhì)創(chuàng)新型人才，對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員定期展開(kāi)環(huán)保責(zé)任意識(shí)培訓(xùn)，增設(shè)環(huán)保部與相關(guān)監(jiān)管部門(mén)，開(kāi)發(fā)更加安全環(huán)保的煤炭開(kāi)采和加工流程，減少污染物的排放，從根源上控制對(duì)環(huán)境的污染。

2、重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作

企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格遵守國(guó)家制定的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體制，按照政府部門(mén)統(tǒng)一制定的披露標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)環(huán)保準(zhǔn)則，審核查驗(yàn)內(nèi)部的環(huán)境行為，最大可能地量化環(huán)境會(huì)計(jì)信息，積極出具環(huán)境報(bào)告書(shū)，自覺(jué)披露真實(shí)完善的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。