基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)內(nèi)部控制

劉伯光

（忠華集團(tuán)有限公司，廣東 清遠(yuǎn) 511800）

2018年、2019年是全國(guó)深化稅制改革的兩年，國(guó)家在出臺(tái)了包括增值稅稅率大幅下調(diào)在內(nèi)的諸多稅收政策紅利的同時(shí)，稅前的“放管服”與事后的“金三”系統(tǒng)也強(qiáng)化監(jiān)管。目前，在“國(guó)地稅合并+金三”嚴(yán)監(jiān)管的新形勢(shì)下，企業(yè)基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制管理就顯得愈發(fā)重要。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制基本概述

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義

納稅行為是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的一項(xiàng)重要環(huán)節(jié)，但由于受到內(nèi)部和外部因素的影響，企業(yè)的納稅行為存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，從而構(gòu)成了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)說(shuō)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面：一方面是指企業(yè)的納稅行為不符合法律規(guī)定，存在偷稅、漏稅等問(wèn)題，企業(yè)面臨著補(bǔ)繳稅款、加收滯納金、刑罰處罰等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃與當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策不符，導(dǎo)致企業(yè)因多繳納稅款而加重了經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，從而造成的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)[1]。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的概念

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整.保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施，是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)在聯(lián)系

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成與企業(yè)內(nèi)部控制的不到位、不完善存在一定的關(guān)系，比如：對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的稅法理解不深入、不全面，遵循慣例想當(dāng)然；訂立購(gòu)銷(xiāo)合同時(shí)一味追求低成本或高收益而忽視納稅因素；在投資或并購(gòu)項(xiàng)目時(shí)不重視前期盡職調(diào)查等；在簽訂勞動(dòng)合同、購(gòu)買(mǎi)社保、報(bào)銷(xiāo)、發(fā)放津貼、收入確認(rèn)等業(yè)務(wù)時(shí)運(yùn)用不當(dāng)?shù)亩惙ú僮鳎T如此類(lèi)行為均容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。若企業(yè)具備較為完善的管理制度，業(yè)務(wù)流程規(guī)范，監(jiān)管到位，相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必然會(huì)得到有效規(guī)避。因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)內(nèi)部控制之間存在著非常密切的關(guān)系，二者互相影響。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系中存在的問(wèn)題

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱

我國(guó)有相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)存在偏差，一方面，企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作是會(huì)計(jì)核算部門(mén)的事情，與企業(yè)其他生產(chǎn)、銷(xiāo)售等部門(mén)沒(méi)有關(guān)系，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范難以貫穿企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程；另一方面是由于企業(yè)過(guò)度追求利益目標(biāo)，在強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)管理重要性的同時(shí)，忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響，使得企業(yè)本身對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)管理層長(zhǎng)期以來(lái)都重點(diǎn)關(guān)注著企業(yè)的生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控也主要是基于生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售市場(chǎng)這兩方面，對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注度比較低，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)之間，影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和安全經(jīng)營(yíng)[2]。

（二）缺乏專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)

實(shí)際上，我國(guó)大部分企業(yè)都已經(jīng)建立了稅務(wù)核算崗位，也配備了相應(yīng)的稅務(wù)管理人員，但其職能多局限于稅務(wù)申報(bào)、稅務(wù)繳納、處理與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系以及解決納稅過(guò)程中出現(xiàn)的其他問(wèn)題等。稅務(wù)核算崗位處于財(cái)務(wù)部門(mén)之內(nèi)，財(cái)務(wù)部門(mén)還承擔(dān)著企業(yè)財(cái)務(wù)核算、成本管理等工作，無(wú)法再兼顧稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控方面的業(yè)務(wù)，更沒(méi)有時(shí)間去研究當(dāng)前政府頒布的新政策。財(cái)務(wù)部門(mén)人員對(duì)稅收和法律知識(shí)知之甚少，再加上企業(yè)內(nèi)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)一體化管理，導(dǎo)致稅務(wù)管理相關(guān)人員也無(wú)法結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)施情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面缺乏高素質(zhì)的人才，也是造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素之一。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏相應(yīng)的約束機(jī)制

目前，我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制還處于初級(jí)階段，各方面的體系制度都還不夠完善，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面更是處于空白時(shí)期。針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，缺乏相應(yīng)的制度規(guī)范，且風(fēng)險(xiǎn)控制流于形式，企業(yè)并沒(méi)有將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程應(yīng)用到實(shí)際工作當(dāng)中，風(fēng)險(xiǎn)控制缺乏相應(yīng)的約束機(jī)制，也沒(méi)有真正融入到企業(yè)內(nèi)部控制管理當(dāng)中。

（四）企業(yè)過(guò)度追求經(jīng)濟(jì)利益

一些企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中，管理層一味地追求經(jīng)濟(jì)利益最大化，通過(guò)不合法的手段來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，或通過(guò)不合法手段獲取法律規(guī)范范圍以外的利益，以達(dá)到減輕稅負(fù)和創(chuàng)造收益的目的，這會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[3]。此外，如果稅務(wù)籌劃相關(guān)工作人員缺乏經(jīng)驗(yàn)，或?qū)Χ愂照吡私獠粔蛉?，沒(méi)有依法操作稅務(wù)籌劃，也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系建設(shè)策略

（一）高度重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)要想開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制工作，就必須從思想上高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，充分了解納稅活動(dòng)中潛在的外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理以及未來(lái)發(fā)展的重要作用。管理層要重點(diǎn)關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面影響，針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作建立一個(gè)單獨(dú)的管理機(jī)構(gòu)，配備高素質(zhì)人才。另外，管理層也要調(diào)動(dòng)內(nèi)部員工的積極性，保證部門(mén)與部門(mén)之間的有效溝通，加快業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理一體化進(jìn)程，使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員能夠及時(shí)了解到業(yè)務(wù)實(shí)施情況，并根據(jù)業(yè)務(wù)信息來(lái)捕捉稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和識(shí)別，促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)內(nèi)順利開(kāi)展。

（二）建立科學(xué)有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理機(jī)制

從思想上重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，企業(yè)還需要建立相應(yīng)的管理機(jī)制，保證風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的措施能夠有效執(zhí)行。企業(yè)可以組織建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管小組，針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的監(jiān)測(cè)對(duì)策，在對(duì)當(dāng)前稅收政策充分了解的基礎(chǔ)上，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前預(yù)測(cè)和分析。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制也要滲入到企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中，通過(guò)介入式風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)糾正?？偟膩?lái)說(shuō)，企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理機(jī)制必須要包括四個(gè)方面的內(nèi)容，即對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的控制、對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)控制、對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控控制以及對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)控制。企業(yè)通過(guò)建立稅收風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)識(shí)別和應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控能力。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)或稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)作用

大部分企業(yè)的稅務(wù)管理人員都是財(cái)務(wù)部門(mén)抽調(diào)出來(lái)的人員，雖然他們的專(zhuān)業(yè)度不用擔(dān)心，但稅務(wù)管理以及稅務(wù)籌劃工作涉及到的知識(shí)比較繁雜，包括稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)、法律等，還需要相關(guān)人員深入了解企業(yè)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目情況，這就對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)的人員能力提出了新的要求。企業(yè)要想更好地防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就要給稅務(wù)管理崗位配備優(yōu)良的人才，并建立相應(yīng)的人才管理機(jī)制，督促各崗位人員不斷提升自身的能力，主動(dòng)參與到企業(yè)的定期培訓(xùn)當(dāng)中，全面掌握市場(chǎng)及政策的變化訊息，利用其豐富的業(yè)務(wù)知識(shí)和實(shí)踐能力，為企業(yè)的納稅行為提供保障。此外，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)作用，或引進(jìn)外部稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行重點(diǎn)把控和監(jiān)督，減少稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，保證稅務(wù)籌劃方案科學(xué)合法。

（四）建立有效的溝通平臺(tái)

當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變幻莫測(cè)，企業(yè)要在內(nèi)部建立有效的溝通平臺(tái)，打破部門(mén)與部門(mén)之間的溝通壁壘，提高信息傳遞的時(shí)效性。在這一基礎(chǔ)上，信息溝通平臺(tái)不但能夠及時(shí)收集政策信息，同時(shí)還能加強(qiáng)行業(yè)聯(lián)系。企業(yè)與企業(yè)之間經(jīng)常展開(kāi)稅務(wù)方面的交流，也能不斷規(guī)范自身的行為，減少因信息阻塞而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中的一部分，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須要關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，提高稅務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)技能，并建立相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制，保證企業(yè)能夠持續(xù)、健康、平穩(wěn)的發(fā)展。