創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計風(fēng)險問題研究

尉娜

（河南中建華會計師事務(wù)所有限公司，河南 鄭州 450000）

一、創(chuàng)業(yè)板市場的特點

創(chuàng)業(yè)板是一個非常特殊的市場，不同于其他市場，他的存在是專門為了幫助具有很大發(fā)展?jié)摿Φ男屡d創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展，并為高科技企業(yè)的金融籌資進行資本運作，它時常也被稱為“二板市場”“另類股票市場”“增長型股票市場”等。從創(chuàng)業(yè)板產(chǎn)生起，截至到目前已經(jīng)發(fā)展了8年多，從當(dāng)初僅有的28家創(chuàng)業(yè)板上市公司到現(xiàn)如今的500多家公司掛牌上市，就能充分證明創(chuàng)業(yè)板已經(jīng)越來越成為上市公司青睞的板塊，那么相對于主板，它們的區(qū)別主要分為以下幾個方面：

首先，創(chuàng)業(yè)板與主板市場所容納對象不同。主板市場主要針對大型的發(fā)展態(tài)勢良好且平穩(wěn)成熟的大規(guī)模企業(yè)，而創(chuàng)業(yè)板市場則主要針對新興的中小型企業(yè)和高科技企業(yè)，雖然期初規(guī)模小，不過發(fā)展?jié)摿^好、成長性較高。

其次，創(chuàng)業(yè)板與主板的上市要求標準存在顯著差異。主板上市門檻較高，在盈利能力、股本規(guī)模結(jié)構(gòu)及經(jīng)營狀況等方面都要求嚴格，而創(chuàng)業(yè)板市場的進入門檻相比于主板就顯得較低，在這些方面的要求相對于主板也較為寬松，因此，創(chuàng)業(yè)板在這種自由的市場環(huán)境下運行，需要進行嚴格的管制，否則就會擾亂市場秩序。

再次，創(chuàng)業(yè)板市場有個很大的特點，那就是高收益性和高風(fēng)險性并存。創(chuàng)業(yè)板上市公司創(chuàng)新能力突出、發(fā)展?jié)摿o限，但大部分公司都是剛剛成立、規(guī)模較小，發(fā)展尚不成熟，經(jīng)營業(yè)績不穩(wěn)定，存在種種不確定因素，而主板卻不存在這種特點。

最后，信息披露要求高。創(chuàng)業(yè)板的風(fēng)險性高，所以對創(chuàng)業(yè)板的信息披露要求更為細致嚴格，要求定期發(fā)布年報、中報、季報，并及時披露公司重大事件以及與股價有關(guān)的敏感性資料。

二、創(chuàng)業(yè)板上市公司審計風(fēng)險成因

（一）創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部因素導(dǎo)致的審計風(fēng)險

創(chuàng)業(yè)板公司所處市場環(huán)境。創(chuàng)業(yè)板上市公司其自身所處行業(yè)屬于高技術(shù)行業(yè)，發(fā)展速度極快，一旦公司的產(chǎn)品及技術(shù)不能跟上行業(yè)發(fā)展的速度，不能對產(chǎn)能過剩提出有利的解決辦法時就必然會操縱會計報表，此外，創(chuàng)業(yè)板上市公司為了在短時間內(nèi)募集更多的資金也會策劃隱蔽性和專業(yè)性極強的財務(wù)造假行為，加大了注冊會計師的審計風(fēng)險；創(chuàng)業(yè)板上市公司的行業(yè)類型。在創(chuàng)業(yè)板上市公司中占比例較多的是中型及小型的高科技類型企業(yè)，由于是技術(shù)主導(dǎo)型的企業(yè)，因此在運營中或多或少會面臨著一定的技術(shù)風(fēng)險，這種不確定的市場因素也有可能會導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加；如果一個公司的內(nèi)部控制制度存在很大缺陷，那么同樣會增加審計風(fēng)險，因為一個行之有效的內(nèi)部控制制度可以最大程度上的提高公司的運行效率和質(zhì)量，進而使得審計相關(guān)的風(fēng)險有所降低。

（二）創(chuàng)業(yè)板上市公司外部環(huán)境導(dǎo)致的審計風(fēng)險

上市門檻低造成審計對象不規(guī)范，與主板市場上市要求進行仔細比較不難發(fā)現(xiàn)，創(chuàng)業(yè)板市場對其擬上市公司的指標要求普遍偏低，創(chuàng)業(yè)板只對擬上市企業(yè)提出連續(xù)2年盈利，總額累積起來不低于1000萬元的要求；而主板則不僅要求企業(yè)需要有連續(xù)3年盈利，而且總額累計需要不少于3000萬元；由此可見創(chuàng)業(yè)板上市公司的準入門檻很低，上市后這些企業(yè)能否經(jīng)得住市場的考驗和長期的經(jīng)營風(fēng)險都是未知的，不確定性極高，加強了審計難度。創(chuàng)業(yè)板市場的監(jiān)管不力。我國證券市場最初在1980年至1990年產(chǎn)生，當(dāng)時人民銀行、證交所和地方政府共同行使對股票市場的監(jiān)管權(quán)力。由于權(quán)責(zé)不明并沒有形成對市場有效的監(jiān)管，近幾年，重大違法違規(guī)事件頻繁地發(fā)生在我國的證券市場中，這在一定程度上暴露我國證券監(jiān)管體系中的缺陷和問題，不斷完善和規(guī)范創(chuàng)業(yè)板的監(jiān)管體制變得尤為重要。

三、創(chuàng)業(yè)板上市公司審計風(fēng)險控制對策

（一）公司要加強內(nèi)部管理，規(guī)范合法經(jīng)營

加強創(chuàng)業(yè)板上市公司的內(nèi)部管理。建立科學(xué)有效的人才儲備制度，廣納賢才，打造精英管理團隊，提高管理層的經(jīng)營決策能力，制定科學(xué)合理的公司發(fā)展戰(zhàn)略，做出合理的市場規(guī)劃，降低經(jīng)營風(fēng)險和技術(shù)風(fēng)險，從而減少審計風(fēng)險。

優(yōu)化公司的治理結(jié)構(gòu)，建立全面的風(fēng)險控制體系。創(chuàng)業(yè)板上市公司多為民營性質(zhì)的公司，公司治理基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，這就會導(dǎo)致一系列問題。首先，要規(guī)范股東和董事會的關(guān)系，合理劃分股東和董事會的權(quán)益問題。其次，做到權(quán)力的制衡，避免一方獨大，科學(xué)合理決策。最后，創(chuàng)業(yè)板公司應(yīng)重視風(fēng)險管理控制機制的建立，積極主動地了解公司存在的風(fēng)險隱患，并建立真實有效的風(fēng)險控制度，嚴格遵循相關(guān)法律制度，規(guī)范合法經(jīng)營。

（二）加強對創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計，降低審計風(fēng)險

加強創(chuàng)業(yè)板上市公司的內(nèi)部控制審計。創(chuàng)業(yè)板上市公司的前身幾乎都是中小型民營企業(yè)，而這類企業(yè)的內(nèi)部控制基本都相對薄弱，因此，內(nèi)部控制審計問題層出不窮。了解并熟悉掌握公司的成長環(huán)境及成長歷程，有助于審計工作的開展和進行。企業(yè)自身應(yīng)重視內(nèi)部控制，同時審計工作人員應(yīng)在審計過程中認真履行其職能，對公司內(nèi)部控制制度實施必要的審計程序，進行有效測試，這樣才能最大限度地、有效地控制和減少審計風(fēng)險。

強化對創(chuàng)業(yè)板上市公司持續(xù)經(jīng)營能力的審計。由于我國創(chuàng)業(yè)板制度存在缺陷，進入門檻低，進入企業(yè)類型特殊，其中絕大部分都是新興產(chǎn)業(yè)，新興產(chǎn)業(yè)是一個具有強大發(fā)展?jié)摿Φ漠a(chǎn)業(yè)，但是它也存在著不足，由于對技術(shù)要求較高，所以存在很大的不穩(wěn)定性?，F(xiàn)代社會發(fā)展追求快速度，對產(chǎn)品質(zhì)量要求也比以往更高，企業(yè)為了占領(lǐng)市場，新產(chǎn)品層出不窮，企業(yè)要想在殘酷的競爭中存活，就必須不斷地進行研發(fā)創(chuàng)新，但是技術(shù)創(chuàng)新需要充足的資金作為后盾，一旦資金出現(xiàn)問題，后果不堪設(shè)想，嚴重可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

（三）提高審計人員的專業(yè)勝任能力

提高審計人員的專業(yè)勝任能力。注冊會計師在企業(yè)上市的過程中起著重要作用，注冊會計師對上市企業(yè)實施的審計，不僅僅會影響到企業(yè)未來的發(fā)展前景，還會影響到廣大投資者的利益，所以注冊會計師要端正工作態(tài)度、正確看待自身工作，樹立高度的責(zé)任感，加強職業(yè)道德建設(shè)，另外，更重要的是，注冊會計師還應(yīng)該要加強自身能力的建設(shè)，增加知識儲備，不斷擴充知識體系，保持較強的學(xué)習(xí)能力，因為創(chuàng)業(yè)板上市公司的企業(yè)類型比較特殊，一般都是新能源、高科技公司，這樣一來，注冊會計師在審計時就會遇到很多問題。由于行業(yè)知識涉及廣泛，這就對注冊會計師有了更高的要求，為了審計工作的順利進行，注冊會計師必須提高自身的綜合素質(zhì)能力。

由于我國的審計工作起步較晚，所以和國際上相比就顯得稍有落后，為了能跟上國際審計步伐，提高審計質(zhì)量，完善審計工作，會計師事務(wù)所可以有針對性地舉辦相關(guān)培訓(xùn)，不斷擴充注冊會計師的知識體系，提高注冊會計師的專業(yè)技能。完善會計師事務(wù)所的管理體系，加強職業(yè)道德建設(shè)，不論身處何種境況，都始終保持會計師事務(wù)所在審計過程中的獨立性，提高會計師事務(wù)所整體的綜合管理水平。

（四）加強監(jiān)管力度

建立全面的市場監(jiān)管體系，所謂全面，就不能單單只靠政府的力量，而我國證券市場監(jiān)管恰恰就是只依靠政府監(jiān)管，但是不得不承認得是，相比于政府監(jiān)管，證券行業(yè)的自律監(jiān)管則更具有優(yōu)勢，行業(yè)自律監(jiān)管不僅專業(yè)性強、靈敏高，而且效率也高花費成本也低，更重要的是，它可以很容易地得到市場參與者的理解和認同，所以執(zhí)行起來也更加順暢，因此，應(yīng)該大力支持證券市場的自律監(jiān)管，此外，還應(yīng)大力提倡社會各界人士積極發(fā)揮社會監(jiān)督作用，建立起多層次、全方位的監(jiān)管體系。

建立市場禁入制度，加大對造假者的懲罰力度。對那些造假公司，一經(jīng)查出，證據(jù)確鑿的情況下，就把該公司列入市場禁入名單，一旦不能進入市場，這對企業(yè)來說無疑是致命的打擊，同時還要對企業(yè)進行經(jīng)濟處罰，只有嚴格的制度去約束企業(yè)，給予他們一定的壓力，才能迫使他們規(guī)范自己的行為，不敢冒險，老老實實做人，本本分分經(jīng)營。

擴大媒體關(guān)注，將公司財務(wù)報表公布于陽光之下，讓社會大眾一塊參與監(jiān)督，眾目睽睽之下使得公司無法造假，對違規(guī)造假者進行媒體披露曝光，給其他企業(yè)以警示，使其不敢造假，營造良好的市場運營環(huán)境。