我國(guó)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理實(shí)施研究核心思路

舒清華

貴陽(yáng)市城市軌道交通集團(tuán)有限公司 貴州貴陽(yáng) 550002

我國(guó)在引入全面預(yù)算的概念之后，在國(guó)家財(cái)政部和國(guó)家資產(chǎn)委員會(huì)的推動(dòng)下，各大國(guó)有企業(yè)也開始采用這一概念[1]。但是在實(shí)際的操作中，不少的企業(yè)卻更多的僅僅只是為了滿足部分的監(jiān)管需求，其實(shí)際僅存于管理形式，并未實(shí)際發(fā)揮其應(yīng)有的效用[2]。

1 全面預(yù)算管理理論

1.1 全面預(yù)算管理理論的概念

全面預(yù)算管理是通過預(yù)測(cè)來獲取企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要的各種數(shù)據(jù)，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資源最優(yōu)化配置和提高企業(yè)的運(yùn)作效率，以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和盈利目標(biāo)的最優(yōu)小的工具。在近年來，大部分的國(guó)有企業(yè)已經(jīng)能夠?qū)⑷骖A(yù)算與企業(yè)經(jīng)營(yíng)策劃等一起組成為企業(yè)管控中最為重要的核心。同時(shí)它也能達(dá)到激勵(lì)員工的重要作用，預(yù)算是全體員工精心規(guī)劃而得出的一個(gè)方案，同時(shí)也是員工在工作中與公司的目標(biāo)相結(jié)合的一個(gè)過程，而激發(fā)員工的主動(dòng)性和其實(shí)際的創(chuàng)造性能夠更好的完成企業(yè)的預(yù)算任務(wù)。

1.2 全面預(yù)算管理理論的發(fā)展路徑

全面預(yù)算的概念發(fā)展可以向前延伸到公園1215年，在當(dāng)時(shí)，英皇簽署的”大憲章”中就新增了一條規(guī)定，其主要作用便是”英皇為獲取議會(huì)的同意不得征稅”，從而由此而產(chǎn)生了”預(yù)算”的概念以及觀念。而在近年來，預(yù)算的概念也逐漸被眾多的學(xué)者所提起和應(yīng)用其概念，并且被認(rèn)為是當(dāng)代的企業(yè)所需要具備和采用的重要的資源配置管理辦法。且在美國(guó)的財(cái)務(wù)長(zhǎng)Pasardle對(duì)企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)在進(jìn)行描述的時(shí)候指出：在為指導(dǎo)下屬職員以公司目標(biāo)前進(jìn)的過程中，預(yù)算概念使用的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了財(cái)務(wù)報(bào)告的職能。從此，預(yù)算不單從理論分析方面影響到了資源配置，同時(shí)還通過實(shí)際證明、實(shí)踐運(yùn)用方面，證實(shí)了其對(duì)于企業(yè)的資源配置的影響程度，繼而使預(yù)算管理逐漸的發(fā)展成熟。

1.3 我國(guó)的全面預(yù)算管理理論的發(fā)展

在我國(guó)，全面預(yù)算管理理論的起初僅僅只是作為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)分支的作用在使用，同時(shí)也沒能形成屬于自己的系統(tǒng)體系，而我國(guó)較為早期的成體系的研究文章是在1999年由唐谷良教授在任北京商學(xué)院會(huì)計(jì)系時(shí)主持撰寫的”企業(yè)預(yù)算的構(gòu)造與運(yùn)行”中。其主要闡述了企業(yè)在預(yù)算管理的要點(diǎn)和其需要注意的事項(xiàng)，而其觀點(diǎn)和”全面預(yù)算管理”這個(gè)概念逐漸被多方學(xué)者和企業(yè)職員所采用。

并且在2011年，我國(guó)國(guó)資委發(fā)布了”關(guān)于進(jìn)一步深化中央企業(yè)全面預(yù)算管理工作的通知”，其中表明了對(duì)我國(guó)的國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理工作提出了更為具體的管理措施以及管理要求。

2 全面預(yù)算管理的框架以及其應(yīng)用

2.1 價(jià)值導(dǎo)向的預(yù)算管理框架的構(gòu)建

2.1.1 循環(huán)要素

戰(zhàn)略目標(biāo)連接：根據(jù)其經(jīng)營(yíng)方向形成公司的戰(zhàn)略目標(biāo)定位、發(fā)展戰(zhàn)略方向、制定戰(zhàn)略指標(biāo)，并且從公司的運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)策略、投資策略、管理策略等方面形成年度目標(biāo)或者是季度目標(biāo)乃至月度目標(biāo)。工作計(jì)劃連接預(yù)算：所有的具體業(yè)務(wù)計(jì)劃都需要有詳實(shí)的行動(dòng)策略和措施，同時(shí)制定標(biāo)準(zhǔn)的資源需求以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備方案等等，要將預(yù)算形成的價(jià)值量和計(jì)劃中的業(yè)務(wù)量進(jìn)行對(duì)接，使其資源配置能夠像匹配，從而形成完整有效的整體預(yù)算整合。

2.1.2 其支撐要素

管理組織結(jié)構(gòu)：全面預(yù)算管理的工作開展需要進(jìn)行組織與人員的完善匹配，對(duì)于資源的配置要做到責(zé)任落實(shí)，同時(shí)管理措施詳實(shí)。信息系統(tǒng)構(gòu)成：預(yù)算的管理工作進(jìn)行是否很夠具有其實(shí)際的效用，在一定的程度上取決于使用的工具和套用的系統(tǒng)是否能夠支撐管理的實(shí)際效率，如果其系統(tǒng)不匹配將會(huì)在很大程度上限制甚至是影響管理的實(shí)際效用。預(yù)算規(guī)范制度：全面預(yù)算管理其主要的不僅僅只是靠某一個(gè)人去管理，而是要整體實(shí)行，并且需要建立系統(tǒng)性的規(guī)范的制度，實(shí)行管理的統(tǒng)一化。

2.2 企業(yè)全面管理現(xiàn)狀分析

我國(guó)大部分的企業(yè)由于其監(jiān)管不嚴(yán)格，規(guī)章制度不嚴(yán)謹(jǐn)，管理制度不成體系而形成了“一抓就死、一放就亂”的狀態(tài)，這需要針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行改進(jìn)，從而形成行之有效的管理方案和管理效果。

3 我國(guó)國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的特點(diǎn)以及改進(jìn)

在近年來，我國(guó)在理順了股權(quán)構(gòu)架和各方面的決策和機(jī)制明確之后，憑借著在資源工作方面的優(yōu)勢(shì)，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)在全面預(yù)算管理中取得了更多更行之有效的效果。同時(shí)，在目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)主要呈現(xiàn)出了一下幾個(gè)特性：

3.1 政府的控制性和其盈利性雙向要求

出于產(chǎn)權(quán)的關(guān)系，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)由我國(guó)政府部分或者是全部所有，其或多或少的處于政府的直接管制之下。但是國(guó)有企業(yè)其在本質(zhì)上依然是企業(yè)，也必須以企業(yè)的價(jià)值最大化作為主要的目標(biāo)，并且需要最求其自身的利益，因此其又具有一定的營(yíng)利性特征。

3.2 國(guó)家對(duì)于企業(yè)具有最終決策權(quán)

國(guó)有企業(yè)的管理者能夠?qū)ζ淙粘５倪\(yùn)營(yíng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制，但是其企業(yè)的股權(quán)所有者”國(guó)家”則是享有企業(yè)的最終收益權(quán)和重組等等權(quán)重和股權(quán)構(gòu)架等等變更的最終裁定權(quán)[3]。

3.3 運(yùn)作范圍廣、業(yè)務(wù)量大

我國(guó)國(guó)有企業(yè)的數(shù)量眾多，并且其規(guī)模宏大，其涉及的領(lǐng)域基本能夠含括我國(guó)的各大經(jīng)濟(jì)體系以及行業(yè)，預(yù)示著國(guó)有企業(yè)的管理一般都是按照簡(jiǎn)單和統(tǒng)一的模式來進(jìn)行的，這不僅僅加大了我國(guó)國(guó)有企業(yè)在改革方面的難度，同時(shí)要求實(shí)事求是的依據(jù)具體的情況來采取相對(duì)應(yīng)的分類改革方式來實(shí)現(xiàn)其最終的目標(biāo)。

3.4 我國(guó)國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理改動(dòng)

在近些年來，經(jīng)由國(guó)家授權(quán)的管理機(jī)構(gòu)“國(guó)家國(guó)資委”對(duì)國(guó)有企業(yè)推行了一系列的改革和變動(dòng)，尤其是在各類的資源配置方面的優(yōu)化整理。并且在其國(guó)有企業(yè)的發(fā)展過程中依然以其主業(yè)經(jīng)營(yíng)為核心，主要保持行業(yè)的領(lǐng)先地位，同時(shí)形成行業(yè)上下游資源的合理配置以形成完整并且具有合理預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的供應(yīng)鏈管理的業(yè)務(wù)狀態(tài)，并且保留企業(yè)對(duì)其主營(yíng)業(yè)務(wù)的核心決策權(quán)。

4 結(jié)語

合理的預(yù)算是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中獲得最大利益，同時(shí)也是各項(xiàng)資源配置最優(yōu)化的手段。國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中最為重要的行業(yè)，其全面預(yù)算管理更加的成為其一項(xiàng)重要的管理工具，并且其發(fā)揮的作用也具有一定的決定性，決定著改企業(yè)未來的發(fā)展前景和發(fā)展動(dòng)力。