集團公司內(nèi)部審計工作體系搭建

張凡榮

濟南園林開發(fā)建設(shè)集團有限公司 山東濟南 250002

大型企業(yè)集團是經(jīng)濟增長必然產(chǎn)物。大企業(yè)自身作為核心，許多企業(yè)作為一個整體來進行結(jié)合。在管理模式上，各成員企業(yè)在相對獨立的情況下，又要接受公司統(tǒng)一領(lǐng)導、分級管理的模式，實現(xiàn)集中緊密整合和分權(quán)管理的結(jié)合[1]。重點關(guān)注如何充分利用內(nèi)部審計的專業(yè)服務(wù)和信息咨詢服務(wù)的功能，以及如何幫助集團子公司及其成員實現(xiàn)公司最重要的利益，對于內(nèi)部結(jié)構(gòu)審計工作中可能出現(xiàn)的難題，提出了持續(xù)改進的方法和問題的解決方案[2]。

1 內(nèi)部審計是完善公司治理，加強內(nèi)部控制的重要基石

公司治理是公司在決策過程、執(zhí)行、鼓勵、監(jiān)督和指導等許多方面所遵循的相關(guān)制度或各種程序。旨在監(jiān)督潛在的風險管理工作和控制過程，以確保經(jīng)營者的行為符合公司的社會利益。安然公司財務(wù)負面新聞曝光后，表現(xiàn)出公司自身在治理結(jié)構(gòu)上的弱點。目前大部分公司都將審計委員會提升為公司法律審計機構(gòu)，要求內(nèi)部審計報告員發(fā)揮積極作用，形成以董事會、管理層的基石，包括內(nèi)部和外部審計師。

2 內(nèi)部審計組織設(shè)置的原則和影響因素

2.1 設(shè)置原則

對于總公司來說，企業(yè)集團內(nèi)部要建立統(tǒng)一的規(guī)范，能夠有效地做出重要決策，執(zhí)行和監(jiān)督反饋機制，真正形成戰(zhàn)略目標，有效地協(xié)調(diào)資源信息的暢通，建立科學合理的商業(yè)體系、職能明確、管理順暢的內(nèi)部審計組織很重要。集團有限公司在建立內(nèi)部審計體系時，應(yīng)遵循下面基本原則：

2.1.1 獨立性原則

內(nèi)部結(jié)構(gòu)審計師獨立性的方面反映在審計師的人際關(guān)系和整體經(jīng)濟利益和服務(wù)中對象的依賴程度，實際上，獨立的自主性意味著一定程度上的獨立性，并非絕對。

2.1.2 適應(yīng)性原則

在集團公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)、日常管理制度、聯(lián)合管理核心理念、經(jīng)營模式和經(jīng)營管理環(huán)境等方面建立了內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)的設(shè)置，必須滿足集團公司自身業(yè)務(wù)的需要，必須滿足總公司和管理層的需要，最大化為整個集團提高服務(wù)。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)也應(yīng)根據(jù)集團整體利益，規(guī)劃必須系統(tǒng)進行，最大限度地發(fā)揮其整體效應(yīng)和協(xié)同效應(yīng)，充分利用集團內(nèi)部極為有限的審計資源，提高內(nèi)部審計機構(gòu)的效率和質(zhì)量，使內(nèi)部組織審計相關(guān)機構(gòu)高效、科學、有序運行。

2.1.3 成本效益原則

內(nèi)部審計是一個獨立、合理和客觀的驗證和咨詢活動，這是企業(yè)管理者受托經(jīng)濟責任和義務(wù)的監(jiān)督和引導的一種技術(shù)手段。它需要考慮經(jīng)營的成本效益。如何建立審計機構(gòu)、審計報告機構(gòu)的管理范圍和水平、審計人員的數(shù)量和審計人員的專業(yè)方向必須考慮到內(nèi)部組織審計人力物力和財力的成本[3]。

2.2 影響因素

2.2.1 集團公司是集權(quán)型還是分權(quán)型

集團公司的日常管理通常有兩種類型：集中管理和分散管理。當集團有限公司實施更加集中的管理模式時，可以考慮在內(nèi)部組織審核機構(gòu)中達到進行更加集中和可控制，統(tǒng)一的系統(tǒng)管理、統(tǒng)一的機構(gòu)設(shè)置、統(tǒng)一規(guī)范的制度，以提高內(nèi)部審計的權(quán)利上移。在集團總部設(shè)立內(nèi)部審計協(xié)調(diào)相關(guān)機構(gòu)，對總部及其下屬公司進行審計，擴大內(nèi)部審計機構(gòu)的作用。與下級企業(yè)相比，內(nèi)部審計更加獨立。當集團的子公司采用更偏分權(quán)型管理方法時，設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，采取建立統(tǒng)一方案、統(tǒng)一協(xié)調(diào)和分級的標管理模式。上級與下級之間的公司審計部門對公司的副總經(jīng)理或股東負責，與集團審計職能部門之間只有業(yè)務(wù)系統(tǒng)的關(guān)系。因此，在建立內(nèi)部審計中，公司是承認集中管理還是分散管理概念有最重要的影響。

2.2.2 所屬企業(yè)對集團公司的重要程度

集團有限公司擁有全資、控股、非股權(quán)等多家公司。本文討論的是指能夠控制其公司董事會的所屬集團公司。集團公司通過多種方式控制來對控股公司的審計事務(wù)進行管理或控制，確保集團公司的影響力和控制權(quán)能夠順利傳達到控股公司。根據(jù)對集團公司運營的影響程度，企業(yè)集團可以采用不同的評估和控制方法。對于集團有限公司有較大影響，比起相對重要的公司開說，更重要的是，應(yīng)關(guān)注經(jīng)營成果，還要監(jiān)督經(jīng)營過程并最大程度地避免經(jīng)營失去控制。

3 內(nèi)部審計體系的建立

3.1 內(nèi)部審計部門的設(shè)置

一般而言，公司總部在其全公司的監(jiān)事會中設(shè)立了審計委員會，并設(shè)自由、獨立的審計管理模式和管理部門。一些審核委員會符合國家法定要求，全資子公司的審核員職能部門接受控股公司董事長的執(zhí)行領(lǐng)導。在業(yè)務(wù)中，我們選擇接受公司審計辦公室的領(lǐng)導。集團公司的審計委員會是集團公司的審計報告工作的直接領(lǐng)導機構(gòu)。為了更好地完全滿足上述明確要求，還可以在充分考慮重要因素的條件下進行多種形式建立集團公司審計工作的核心體系。

3.2 審計中心

在公司總部設(shè)立設(shè)計中心，即子公司不設(shè)置內(nèi)部審核組織只是為了符合法律法規(guī)要求的特定形式建立審計機構(gòu)。審計中心負責企業(yè)的所有審計事務(wù)。這種具體形式更突出的優(yōu)點是內(nèi)部組織性強。審計報告的中心的相關(guān)專業(yè)人員的結(jié)構(gòu)和數(shù)量，可以更有效地提高內(nèi)部審計專業(yè)服務(wù)水平，有效提升審計整體水平和整體質(zhì)量。另一個問題的主要是審計報告管理模式的范圍過大、過多，那么內(nèi)部審計服務(wù)就會出現(xiàn)真空。此外，下屬企業(yè)的管理也可能失去有效的內(nèi)部審核和監(jiān)督過程。

3.3 審計委派

審計委派制是指直屬企業(yè)將審計師分配給下屬企業(yè)，設(shè)立審計報告辦公室，為被委派單位提供審計服務(wù)，全面實施制定單位內(nèi)部審計監(jiān)督工作制度。但是，由于派駐審核員的身份和薪資屬于直接上級企業(yè)，因此內(nèi)部審核工作具有很強的獨立性。為了降低內(nèi)部審計服務(wù)成本，從理論上和實踐上，一般而言，在派出單位的雙重領(lǐng)導下確定并選擇接受指定單位的領(lǐng)導。

4 結(jié)語

如前所述，我們不難看出，對審計的準確判斷是一項非常復(fù)雜的活動。隨著社會經(jīng)濟和市場的不斷發(fā)展，審計科學理論的迅速發(fā)展和豐富，對審計深入開展的實踐具有重要意義。審計工作的逐步完善，面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。審計人員合理地運用職業(yè)判斷，可以提高內(nèi)部審計隊伍的整體基本素質(zhì)，大大降低審計人員的潛在風險，保證內(nèi)部審計工作的順利進行。