淺談在建工程結轉固定資產(chǎn)的風險防范與對策

汪 磊

一、在建工程結轉固定資產(chǎn)存在的主要風險

（一）稅務風險

企業(yè)因延遲結轉建筑物固定資產(chǎn)而少交房產(chǎn)稅，同時因少提折舊而需多交企業(yè)所得稅，這兩種情況都給企業(yè)帶來一定的稅務風險，也是企業(yè)面臨的一項法律風險。相對于房產(chǎn)稅，因暫時未提折舊而多交的企業(yè)所得稅，屬于時間性差異，待后續(xù)正常計提折舊時會轉回，但少交的房產(chǎn)稅屬于企業(yè)應交未交稅金，侵蝕國家稅源，屬于企業(yè)違法行為，有可能面臨被稅務部門稽查補交稅款的風險。

（二）資產(chǎn)管理風險

這里的資產(chǎn)管理風險主要指有關業(yè)務層面的運營風險，固定資產(chǎn)在未結轉前以在建工程形式存在，雖然在建工程與固定資產(chǎn)都屬于企業(yè)的資產(chǎn)，但兩者在管理上有明顯的區(qū)別。在建工程屬于未完工未投入使用的有形資產(chǎn)，資產(chǎn)管理負責人是工程建設管理人員或被指定的有關人員，而固定資產(chǎn)屬于已移交投入使用的有形資產(chǎn)，資產(chǎn)管理人為資產(chǎn)的使用人，且在固定資產(chǎn)運轉、大修理、抵押、清查等環(huán)節(jié)都有明確的要求，如果在建工程結轉固定資產(chǎn)過程中有諸多問題，很容易產(chǎn)生資產(chǎn)管理混亂，責權不分等現(xiàn)象，一旦出現(xiàn)安全事故、資產(chǎn)被盜丟失等狀況，將會產(chǎn)生相互推諉，資產(chǎn)失去保護的風險。

（三）內(nèi)控風險

這里的內(nèi)控風險主要指有關業(yè)務層面的運營風險，包括提供虛假財務報告，造成決策失誤風險以及工程驗收環(huán)節(jié)存在重大隱患等風險。首先是報表編制環(huán)節(jié)，經(jīng)營管理層為了完成考核指標，利用在建工程核算操控利潤，編制虛假財務報告，將本屬于經(jīng)營性支出歸入在建工程或將不符合資本化的利息仍然資本化處理等。其次是工程驗收環(huán)節(jié)，在固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)時，應及時組織設計、施工、監(jiān)理等有關單位進行施工驗收，但在實際管理中，企業(yè)往往在工程款結算環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗環(huán)節(jié)、竣工驗收環(huán)節(jié)等過程中存在種種問題，客觀上導致竣工驗收工作不到位、行為不規(guī)范、數(shù)據(jù)不準確等，無法編制財產(chǎn)清單以及辦理資產(chǎn)移交手續(xù)，導致驗收環(huán)節(jié)存在重大安全或質(zhì)量隱患。

以上有關在建工程結轉固定資產(chǎn)過程中可能引發(fā)的各類風險，其根源是對在建工程結轉固定資產(chǎn)缺乏正確的處理方法，特別是在結轉時間、金額上未能按法律法規(guī)予以正確處理，導致數(shù)據(jù)失真；另外管理經(jīng)驗欠缺、風險意識不足也客觀存在。以下將闡述有關風險防范的具體對策。

二、在建工程結轉固定資產(chǎn)的風險防范與對策

（一）防范結轉時間錯誤的對策

做好固定資產(chǎn)結轉工作，必須建立明確的固定資產(chǎn)結轉標準，防范結轉時間錯誤帶來的風險。該標準包括具體的結轉條件、結轉時間以及具體的結轉流程。一般情況下，在滿足下列條件之一時，即可結轉固定資產(chǎn)，避免出現(xiàn)結轉工作在時間上或早或晚。一是固定資產(chǎn)的實體包括建設工程或安裝設備的實際程序和流程已經(jīng)全部完成。二是固定資產(chǎn)實體已經(jīng)進行了試運行或者試生產(chǎn)，并且運行過程正常。三是在建工程不再發(fā)生或者幾乎不再發(fā)生任何支出。四是固定資產(chǎn)已經(jīng)達到最初的設計要求，可以滿足企業(yè)的日常使用。如果已滿足以上四個條件中的任何一項，但不進行結轉工作，屬于結轉時間上延遲，要及時糾正錯誤行為，保障結轉工作的準時實施。

（二）防范結轉管理職責不分的對策

固定資產(chǎn)結轉工作實際上是由成本歸集向實物資產(chǎn)管理進行轉換的過程。在這個過程中會涉及企業(yè)的諸多部門，搞好結轉工作，需要明確各部門的職責。各部門要發(fā)揮各自的管理優(yōu)勢，保障結轉工作高效準確。一般結轉固定資產(chǎn)的主要負責部門是財務部門，但工程管理部門、審計部門、企業(yè)管理等部門也需要密切合作，要及時溝通工程進度、工程質(zhì)量以及其他重要的有效信息，加強各部門的合作和分工，使固定資產(chǎn)的結轉工作更及時更準確。特別是工程管理部門，要全面審查工程建設過程中有無違法違規(guī)行為，要加強與工程監(jiān)理和工程施工單位的溝通，及時掌握工程進展情況，保障工程建設進度和工程質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)問題及時進行溝通解決。

財務管理部門需加強與工程管理部門的聯(lián)動，積極收集相關項目進展資料，及時對項目進行評價，對是否可以進行結轉出具專業(yè)意見。同時，對固定資產(chǎn)結轉后的具體資產(chǎn)使用部門，要嚴格按照公司資產(chǎn)管理規(guī)定，設置專人管理，明確具體使用人，做好固定資產(chǎn)臺賬，對資產(chǎn)的使用過程進行全程監(jiān)督，及時修正固定資產(chǎn)使用信息，特別是對移交、毀損、報廢等事項進行嚴格監(jiān)督，嚴格按照公司流程辦理，保障固定資產(chǎn)的使用安全。

（三）防范結轉金額錯誤的對策

結轉金額錯誤主要包含以下兩種情況，一是混淆資本性支出與經(jīng)營性支出，將經(jīng)營性成本費用歸集為資本性范疇，或者將屬于資本性的費用歸集到經(jīng)營性成本費用范疇；二是未將待攤支出合理分配到建筑工程、安裝工程與設備上，而是作為單獨一項結轉為固定資產(chǎn)。針對結轉金額錯誤的主要對策如下：

針對經(jīng)營過程中因容易混淆資本性支出與經(jīng)營性支出、導致出現(xiàn)結轉金額錯誤的問題，根本解決之道是要提高項目管理人員、財務人員的業(yè)務水平，使相關人員具有識別和判斷兩類支出的能力。只有提高相關人員的業(yè)務水平，才能從根本上解決這一問題。其次是要嚴格執(zhí)行會計準則和企業(yè)會計制度，不得將個人意志凌駕于準則與制度之上，避免因個人干擾影響對事件的判斷。最后在涉及到具體問題時，要區(qū)別對待。對于比較復雜的借款費用資本化問題，要了解資本化的條件，分清借款費用開始資本化時點與終止資本化時點，要將不符合資本化條件的利息歸集為經(jīng)營性支出。對于施工階段因工程變更而增加的現(xiàn)場簽證費用，要及時做好相關簽證的傳遞和保存工作，避免結轉的固定資產(chǎn)價值“缺斤少兩”。

結轉金額錯誤的另一種情況，是未將待攤支出合理分配到建筑工程、安裝工程與設備上，而是單獨作為一項結轉為固定資產(chǎn)并計提折舊，按照這種方法處理，勢必造成結轉資產(chǎn)金額不準確。所謂待攤支出是指在建設期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值，而應由所建全部固定資產(chǎn)承擔的共同費用，包括可行性研究費、設計費、監(jiān)理費、顧問費、造價費、測試費、符合資本化的借款利息費用等，這些費用在資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)時，應按分攤率公式在建筑工程、安裝工程與設備之間進行分攤，并最終確定各項工程與設備的價值。

待攤費用分攤率=累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出+設備支出）X100%。

某項工程應分得的待攤支出=某項工程建筑支出+（建筑工程支出+安裝工程支出+設備支出）X待攤費用分攤率。

因此，對于建筑物等固定資產(chǎn)成本應該為建筑工程支出加上應分攤的待攤支出；機器設備等固定資產(chǎn)成本應該為設備支出加上有關設備的安裝支出，再加上應分攤的待攤費用。針對結轉金額上的差錯，要不斷完善企業(yè)內(nèi)控流程，加強審計力度，從源頭上防止差錯的出現(xiàn)。

（四）加強企業(yè)風險管理，提高風險防范意識

企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標，在戰(zhàn)略實施過程中，必然會面臨各種各樣的風險，比如戰(zhàn)略風險、市場風險、運營風險、財務風險和法律風險等，要加強企業(yè)風險管理力度，提高風險防范意識；要建立健全企業(yè)內(nèi)控體系，完善各項規(guī)章制度，將風險控制在可承受范圍。在建工程結轉固定資產(chǎn)過程中，風險無處不在，需要我們高度重視此類風險，對外購或購建的固定資產(chǎn)要關注項目自初始設立、決策，到具體方案實施、決算與驗收等全流程的風險點，要做到及時識別風險與風險評估，同時提出風險應付策略并予以實施，只有這樣，才能保障在建工程結轉固定資產(chǎn)工作的順利進行，避免出現(xiàn)風險損失。

三、結論

在建工程結轉固定資產(chǎn)過程中涉及企業(yè)的建設、財務、稅務、資產(chǎn)管理等諸多環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都可能存在不同的風險，如何識別和應對這些風險，是現(xiàn)代企業(yè)管理需要認真思考的課題。只有嚴格執(zhí)行有關法律法規(guī)，認真履行職責，避免人為干擾，才能及時、準確的將在建工程結轉為固定資產(chǎn)，才能為企業(yè)的經(jīng)營做出應有的貢獻。