加強(qiáng)全面預(yù)算管理在航空公司中的應(yīng)用探討

符海瀅

（前海航空有限公司，廣東 深圳 518128）

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的客觀形勢(shì)對(duì)航空公司經(jīng)營(yíng)管理提出的要求越來(lái)越高，以往所應(yīng)用的傳統(tǒng)預(yù)算管理模式早已無(wú)法滿足我國(guó)航空公司的實(shí)際發(fā)展需要。若想從根本上確保航空公司經(jīng)營(yíng)管理的科學(xué)性、高效性與卓越性就必須順應(yīng)當(dāng)前發(fā)展形勢(shì)。預(yù)算管理在航空公司的應(yīng)用已相當(dāng)廣泛，尤其是許多大型航空公司均已上線或正在建設(shè)預(yù)算管理系統(tǒng)，然而全面預(yù)算管理是否能真正起到應(yīng)有的效果卻不盡然。加強(qiáng)全面預(yù)算管理對(duì)航空公司建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度十分有利，亦能幫助其提升工作協(xié)同順暢程度，幫助進(jìn)行成本管控，使之所面臨的風(fēng)險(xiǎn)得到有效規(guī)避，為公司戰(zhàn)略目標(biāo)落地實(shí)施提供保障。

一、航空公司加強(qiáng)全面預(yù)算管理的意義

（一）有助于提升各部門的協(xié)同順利程度

航空業(yè)的生產(chǎn)鏈條長(zhǎng)，各部門都有一定的專業(yè)壁壘，加強(qiáng)全面預(yù)算管理的編制和實(shí)施過(guò)程可令航空公司中各個(gè)部門更加明確其自身職能，充分認(rèn)識(shí)任務(wù)目標(biāo)，并準(zhǔn)確判斷自身實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的能力，保持與其他部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，促使航空公司中各部門之間的目標(biāo)行動(dòng)達(dá)成一致，提升各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展的順利程度。與此同時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算管理的實(shí)施還可促使航空公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)航空公司發(fā)展的動(dòng)態(tài)方向與總體情況進(jìn)行充分明確，以市場(chǎng)變化為依據(jù)對(duì)航空公司的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)方式予以及時(shí)調(diào)整，確保其所制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的可行性，并匹配適當(dāng)?shù)倪\(yùn)力來(lái)達(dá)成其目標(biāo)。

（二）可幫助航空公司更好進(jìn)行成本管控

航空公司的運(yùn)營(yíng)成本通常分為直接成本和間接成本，直接成本是與航班直接相關(guān)的成本，如航油、起降、餐食以及地面服務(wù)費(fèi)等，間接成本如人工、維修工具耗用等。加強(qiáng)全面預(yù)算管理要求將各項(xiàng)成本與航班量或生產(chǎn)規(guī)模進(jìn)行匹配，在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中運(yùn)用因素分析法識(shí)別執(zhí)行差異的種類，以達(dá)到對(duì)成本進(jìn)行有效控制的目的。航空公司若想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲取更為長(zhǎng)遠(yuǎn)、廣闊的發(fā)展空間，就必須加強(qiáng)全面預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的應(yīng)用。完善的預(yù)算管理體系能在一定程度上控制成本提升航企的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

（三）能有效提升飛機(jī)日利用率、幫助其規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

航空運(yùn)輸業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)、低收益的行業(yè)，各種既已客觀存在的動(dòng)態(tài)性、風(fēng)險(xiǎn)性及不確定因素均促使航空公司必須尋找出一種與之相對(duì)應(yīng)的適宜管理辦法。在航空企業(yè)中加強(qiáng)全面預(yù)算管理可令航空公司在宏觀角度、以市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化要求為依據(jù)，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為思想指導(dǎo)，使市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境與企業(yè)現(xiàn)有資源之間的管理得到更為整體化的處理，做出有助于企業(yè)未來(lái)發(fā)展的正確判斷與決策，全面預(yù)算管理是戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃與財(cái)務(wù)預(yù)算的統(tǒng)一集成，其中合理的業(yè)務(wù)計(jì)劃如航線規(guī)劃能提升飛機(jī)日利用率，幫助其有效規(guī)避實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。在貿(mào)易摩擦不斷升級(jí)的環(huán)境中變被動(dòng)為主動(dòng)，積極尋求健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的途徑。

（四）對(duì)航空公司戰(zhàn)略化落地具有積極作用

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要手段，加強(qiáng)其在航空企業(yè)當(dāng)中的應(yīng)用對(duì)航空企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式與經(jīng)營(yíng)理念的統(tǒng)一十分有利，具體可以將預(yù)算目標(biāo)分解至各部門，各層級(jí)，成為各級(jí)管理人員與員工的績(jī)效目標(biāo)組成部分，明確自身的未來(lái)奮斗目標(biāo)，將航空公司中各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)員工的工作動(dòng)力與工作激情充分激發(fā)出來(lái)，并鍛煉其對(duì)于管理模式的適應(yīng)能力，從根本上提升航空公司于激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、當(dāng)前我國(guó)航空企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略不同步

目前，我國(guó)部分航空公司在編制預(yù)算過(guò)程中未能做到有效結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃與戰(zhàn)略目標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算控制管理失去其自身作用，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)整體資源的優(yōu)化配置。同時(shí)，還有部分航空公司預(yù)算停留在財(cái)務(wù)部門和管理人員，其他業(yè)務(wù)人員只是按要求給數(shù)，并未實(shí)現(xiàn)部門間的充分溝通協(xié)作，未建立一整套從戰(zhàn)略層面落到運(yùn)營(yíng)乃至操作層面的內(nèi)在邏輯連貫完整的預(yù)算指標(biāo)體系。

（二）全面預(yù)算管理缺乏一定的靈活性

每年的9-11月各航空公司都會(huì)啟動(dòng)次年預(yù)算的編制工作，在預(yù)算編制過(guò)程中通常會(huì)涉及一定的假設(shè)，如匯率，利率等基本因素，這些對(duì)于航企成本有較大的影響，如某大型航空集團(tuán)的年報(bào)顯示，2018年底人民幣兌美元匯率變動(dòng)若使人民幣升值1%，將導(dǎo)致凈利潤(rùn)及股東權(quán)益分別增長(zhǎng)2.28億元人民幣。在未來(lái)的一年中，敏感性因素會(huì)起伏波動(dòng)，內(nèi)外部環(huán)境也會(huì)發(fā)生變化，如果僅按固定匯率進(jìn)行預(yù)算編制、不根據(jù)情況調(diào)整將會(huì)導(dǎo)致最終結(jié)果產(chǎn)生較大偏差，正如此次的中美貿(mào)易摩擦令很多航企始料未及，更沒(méi)有在預(yù)算中進(jìn)行考慮，導(dǎo)致預(yù)算的結(jié)果與實(shí)際情況產(chǎn)生較大偏差。

（三）全面預(yù)算管理未能與激勵(lì)機(jī)制有效結(jié)合

當(dāng)前，我國(guó)有些航空公司尚未能制定出完善程度較高的預(yù)算獎(jiǎng)懲制度與預(yù)算考核制度，在對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核的實(shí)際過(guò)程中摻雜過(guò)多個(gè)人情感因素，降低了考核的客觀性。無(wú)法有效確?？己说墓健⒐?、公開(kāi)，致使航空公司的考核成為了虛設(shè)的制度，喪失了其應(yīng)有的意義，自然無(wú)法獲得理想的效果。

三、航企加強(qiáng)全面預(yù)算管理的相關(guān)措施

（一）預(yù)算編制充分結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)

將全面預(yù)算管理應(yīng)用于航空公司的實(shí)際過(guò)程中需緊密結(jié)合航空公司的外部環(huán)境及內(nèi)部發(fā)展經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃，以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等為依據(jù)，確保所制定預(yù)算目標(biāo)的科學(xué)性；建立兩上兩下的預(yù)算編審流程，促使預(yù)算部門當(dāng)中的每位工作人員均對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)予以深入了解，令其充分明確實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性與重要性，對(duì)航空公司的成本預(yù)算展開(kāi)嚴(yán)格控制[3]。

（二）選用適宜的預(yù)算編制方法與預(yù)算控制方法，保證預(yù)算的嚴(yán)肅性和靈活性。

航空企業(yè)需選用適宜的預(yù)算編制方法與預(yù)算控制方法，建立事前控制、事中控制與事后分析的預(yù)算控制體系。通過(guò)統(tǒng)一的預(yù)算管理平臺(tái)實(shí)現(xiàn)：統(tǒng)一管理口徑、統(tǒng)一數(shù)據(jù)來(lái)源、統(tǒng)一應(yīng)用模型、統(tǒng)一分析標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一用戶管理、統(tǒng)一知識(shí)分享。構(gòu)建多維度的預(yù)算分析體系，支撐多種分析方法，如對(duì)比分析法、因素分析法、趨勢(shì)分析法和價(jià)值樹(shù)分析法等。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中各責(zé)任中心應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理需求、環(huán)境或政策變化，根據(jù)預(yù)算分析等資料對(duì)預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)?shù)哪曛姓{(diào)整。對(duì)于油價(jià)、利率、匯率等敏感性因素指標(biāo)進(jìn)行模擬調(diào)整，基于預(yù)算模型動(dòng)態(tài)測(cè)算，形成多版本的盈利分析報(bào)告，為領(lǐng)導(dǎo)者提供決策支持。以滾動(dòng)預(yù)算應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化，使預(yù)算具有一定的靈活性。

（三）建立并完善預(yù)算考核制度

制度是企業(yè)當(dāng)中一切工作得以順利開(kāi)展的基礎(chǔ)，將完善程度較高的全面預(yù)算目標(biāo)與全面預(yù)算考核制度建立起來(lái)能夠有效確保企業(yè)管理規(guī)則與預(yù)算編制的合理性與科學(xué)性，提升其執(zhí)行的順利程度。

預(yù)算考核分為預(yù)算目標(biāo)考核與預(yù)算工作考核，預(yù)算目標(biāo)考核是對(duì)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的考核，以最大程度確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；主要考核內(nèi)容為重點(diǎn)財(cái)務(wù)及指標(biāo)，如收入、利潤(rùn)、飛機(jī)日利用率等，預(yù)算工作考核是對(duì)預(yù)算管理各環(huán)節(jié)上工作質(zhì)量的評(píng)價(jià)，以此促進(jìn)預(yù)算管理水平的提高，主要指標(biāo)包括：預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、規(guī)范性；預(yù)算分析的及時(shí)性、全面性和透徹性、預(yù)算工作組織周密性等。

四、結(jié)語(yǔ)

國(guó)際航空運(yùn)輸協(xié)會(huì)（IATA）表示，貿(mào)易緊張的升級(jí)及運(yùn)營(yíng)成本的增長(zhǎng)將會(huì)沖擊航空業(yè)2019年的盈利預(yù)期。當(dāng)下，對(duì)于航空公司來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)全面預(yù)算管理這一工具十分重要，尤其是與戰(zhàn)略同步、與績(jī)效結(jié)合、并建立適宜的預(yù)算模型與預(yù)算管控體系，從這些方面對(duì)全面預(yù)算管理持續(xù)深化和完善，才能確保航空公司的內(nèi)部管理水平得到更好改善，從根本上提升其抗風(fēng)險(xiǎn)能力。