政府會計制度中“平行記賬”的 原理與實務(wù)探析

延麗

（山西國際商務(wù)職業(yè)學(xué)院，山西 太原 030031）

為了全面、詳細、清晰反映出政府機關(guān)單位的財務(wù)信息、賬目往來和預(yù)算收益投入，行政事業(yè)單位會計工作中，對于平行記賬有一定基礎(chǔ)的理論體系，通常是基于財務(wù)會計管理和預(yù)算核算工作相協(xié)調(diào)，在預(yù)算會計核算工作中，單位要實施收付實現(xiàn)制度。由于平行記賬涉及的具體細節(jié)內(nèi)容較多，所以工作水平仍有待提高。

一、“平行記賬”原理的深入理解

政府會計制度中的平行記賬原則在現(xiàn)行階段適用于各個管理與執(zhí)行工作中。平行記賬從某種意義上可以概括為，同一系統(tǒng)下、同一原始憑證和單號，同時開展財務(wù)會計核算和管理工作，將收入與支出合理比對，科學(xué)核算，提高賬目的真實性和準確性。相關(guān)會計人員要將其放入財務(wù)會計核算中，但是如果是其他的業(yè)務(wù)，就可以直接采用這一模式。其次要注重改進和創(chuàng)新，基于平行記賬的運行模式，重視財務(wù)報表與預(yù)算會計之間的賬目關(guān)系。

“平行記賬原理”對政府事業(yè)單位中會計人員的工作能力要求比較高，參與工作的人員在日常會計核算工作中會遇到成倍增加的工作量，并且其中涉及到的會計科目較為復(fù)雜，工作人員要協(xié)助兩套系統(tǒng)來確認、計量、記錄，最終將經(jīng)濟具體業(yè)務(wù)情況反映出來[1]。同時，工作人員還要編制相應(yīng)的財務(wù)報表以及預(yù)算報表，綜合分析整一年的盈余和差異情況。

二、“平行記賬”原理運用的實現(xiàn)方式

（一）結(jié)合財務(wù)會計核算工作

雙體系核算一般來說是對于業(yè)務(wù)和項目活動的信息數(shù)據(jù)以及文件資料的統(tǒng)一性、標準性與高效性。在實際核算的過程中，要注重相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)容與實際效益，可以加強信息化建設(shè)，結(jié)合財務(wù)會計核算工作，合理應(yīng)用數(shù)字化軟件對項目指標進行分類編制，匯總數(shù)據(jù)信息，再進行整理傳輸?shù)较鄳?yīng)的記賬系統(tǒng)中，尤其是對于業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變過程中的權(quán)責(zé)變化導(dǎo)致的財務(wù)會計信息變化。比如銀行匯票到期后，本單位由于票款無法兌現(xiàn)，銀行又已經(jīng)支付賬單后，表面上不存在實際的現(xiàn)今輸出，但是實際上，本單位已經(jīng)默認向銀行借入短期借款。

帶有權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的財務(wù)會計記賬信息在某種程度上能反映然后業(yè)務(wù)信息和會計記賬信息，通過整合，能夠優(yōu)化內(nèi)部報表以及財務(wù)會計報表管理和統(tǒng)計工作。

如果面對的是一些涉及到庫存資金、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目，政府會計人員就要借助對輔助核算形式增加的方式，合理運用雙體系計算的平行記賬模式，對于已經(jīng)核對或正在核對的信息數(shù)據(jù)、交易往來、資金流向等工作綜合處理。

（二）結(jié)合財務(wù)會計核算工作，生成財務(wù)會計信息

對于審計核算與統(tǒng)計資金結(jié)余，需要細化相關(guān)工作，對于資金成本的流向及收益做好統(tǒng)計，結(jié)合財務(wù)會計核算工作，就項目內(nèi)容與會計財務(wù)管理之間的必要聯(lián)系進行處理。財務(wù)會計核算工作的賬目管理中的凈資產(chǎn)，一般來說都是相關(guān)規(guī)定的盈利結(jié)余，這一部分資金賬目的管理和統(tǒng)計會存在利益問題。專用資金財務(wù)的積累與核算在范圍性上要比整體的會計賬目管理要難，所以對于核算工作中，要加強財務(wù)會計信息的整理，會計科目專用基金是核算事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置采用平行記賬的雙體系核算方式，保證相互銜接，提高工作水平。

（三）結(jié)合相互銜接角度、借助平衡稽核驗證記賬結(jié)果

現(xiàn)如今，對于會計核算和預(yù)算核計工作中，對于基礎(chǔ)內(nèi)容與范圍的界定，對于兩者的取舍與判別，在會計項目管理各類核算中，需要分別應(yīng)用或綜合考量，所以每個年度中的預(yù)算結(jié)余和本年盈余會有較大的差異，如何去判斷這種差異是否正確，政府單位就可以使用“平行記賬”原理中的相互銜接來進行驗證，這一環(huán)節(jié)主要在兩個方面中可以體現(xiàn)出來[3]。第一，政府單位會計部門中凈資產(chǎn)要素要和預(yù)算結(jié)余要素保持銜接，也就是說，凈資產(chǎn)項目中部分類別是具有相似性的，其中包括財政撥款結(jié)余、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)以及專用基金。這類特殊的資金項目核算需要在用途和效益上面做好分析與決策工作，并且定期展開評估工作，增強核算的有效性。其次，財務(wù)報表和決算報表之間的聯(lián)系密切，會計人員編制年度預(yù)算結(jié)余和凈資產(chǎn)變動差異調(diào)節(jié)表能夠?qū)㈩A(yù)算結(jié)余和盈余等資金調(diào)整變動過程反映出來。相關(guān)人員要清晰掌握“平行記賬”業(yè)務(wù)中的條例，明確哪些內(nèi)容是記賬的，哪些內(nèi)容沒有經(jīng)過預(yù)算記賬的，合理編制相關(guān)的年度盈余和預(yù)算結(jié)語，保證平衡管理稽核驗證下的“平行記賬”是正確無誤的[4]。

三、結(jié)語

綜上所述，“平行記賬”是我國新時期為了國有企業(yè)發(fā)展而貫徹的新制度，能夠?qū)⒇攧?wù)會計與預(yù)算會計兩者進行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，對政府會計主體來說，其有著較大的挑戰(zhàn)和機遇，為了推動政府單位中會計事業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，政府可以將“平行記賬”合理導(dǎo)入其中，實現(xiàn)最終目標。