探討企業(yè)出口退稅及納稅籌劃

梁艷霞

（博洋凱會(huì)計(jì)師事務(wù)所（深圳）有限公司，廣東 深圳 518000）

引言

為了提高企業(yè)產(chǎn)品在國際市場(chǎng)的競(jìng)爭力，我國對(duì)企業(yè)進(jìn)行出口貿(mào)易時(shí)提出了相應(yīng)的扶持政策，就是將產(chǎn)品的部分增值稅返還給企業(yè)。那么企業(yè)想要更好地控制成本，首先必須合理籌劃出口環(huán)節(jié)退稅及納稅工作，以便正確計(jì)算出口貿(mào)易退稅后的最終收益，進(jìn)而創(chuàng)造更高的外貿(mào)收益。近年來，我國外貿(mào)進(jìn)出口貿(mào)易總額在逐年增長，2018年我國出口總額達(dá)到了將近2.5萬億美元，比2017年增長了10%，企業(yè)單退稅的收益就高達(dá)約1.2萬億美元，僅從出口退稅方面就超過了利潤總額。為了更好結(jié)合國家的相關(guān)政策進(jìn)行出口貿(mào)易，企業(yè)應(yīng)該從出口方式、加工方式和銷售模式等方面做出相應(yīng)改進(jìn)，同時(shí)做好退稅及納稅的籌劃工作。

一、企業(yè)出口貿(mào)易退稅的簡介

出口貿(mào)易退稅主要是將產(chǎn)品一定額度的增值稅及消費(fèi)稅退還給企業(yè)，也可能是免繳一些相關(guān)稅費(fèi)，這樣可以幫助企業(yè)節(jié)約國內(nèi)生產(chǎn)及流通環(huán)節(jié)的成本，進(jìn)而幫助國內(nèi)企業(yè)在國際市場(chǎng)中更有競(jìng)爭力。通過出口退稅的政策，可以讓出口產(chǎn)品以不含增值稅的形式進(jìn)入國際市場(chǎng)，進(jìn)而使出口產(chǎn)品能夠與國外產(chǎn)品在相同條件下公平競(jìng)爭。營改增之后，出口退稅也適用于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，這為國內(nèi)企業(yè)創(chuàng)造了更好的出口貿(mào)易條件，可以保證我國企業(yè)在國際市場(chǎng)受到公平的待遇，同時(shí)也能擴(kuò)大出口收益。我國的出口退稅政策分為三種模式，具體如下：

（一）常規(guī)征稅

在一些國家禁止的出口進(jìn)行產(chǎn)品出口貿(mào)易時(shí)，產(chǎn)品等同于內(nèi)銷，所以不能享受國家的經(jīng)濟(jì)扶持，在這些特定的出口進(jìn)行出口貿(mào)易時(shí)，產(chǎn)品將不享受退稅的待遇，企業(yè)需要全額支付增值稅及消費(fèi)稅。

（二）免稅不退稅

在出口銷售的階段，企業(yè)的出口產(chǎn)品可以享受相應(yīng)免除增值稅及消費(fèi)稅的待遇，但是不能享受退稅待遇，例如該出口產(chǎn)品最后一道生產(chǎn)工序、進(jìn)口環(huán)節(jié)或銷售工作時(shí)免除了相應(yīng)稅費(fèi)的，那么出口時(shí)將不會(huì)給予退稅。

（三）免稅還退稅

在出口銷售的階段，國家免除了企業(yè)產(chǎn)品的增值稅及消費(fèi)稅，同時(shí)，將產(chǎn)品在出口前繳納的增值稅給予一定額度的返還，返還金額通過具體退稅率進(jìn)行計(jì)算。一般有免抵退稅和免退稅兩種政策。生產(chǎn)企業(yè)和適用增值稅零稅率直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口的外貿(mào)企業(yè)，適用“免抵退”稅辦法。商品出口、將外購的應(yīng)稅服務(wù)和無形資產(chǎn)出口的外貿(mào)企業(yè)適用“免退”稅辦法。

二、出口產(chǎn)品出口退稅的具體計(jì)算方法

我國的出口退稅政策主要遵循的原則是免、退為主，其中免是指對(duì)貨物生產(chǎn)、流通等環(huán)節(jié)免除增值稅，而退是對(duì)產(chǎn)品采購階段生產(chǎn)原料的進(jìn)項(xiàng)稅或者商品進(jìn)貨的部分進(jìn)項(xiàng)稅給予返還，另外對(duì)銷售時(shí)銷售稅額未能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的部分進(jìn)行退還。

三、出口產(chǎn)品退稅納稅的具體籌劃

（一）根據(jù)出口產(chǎn)品加工方式進(jìn)行籌劃

根據(jù)出口產(chǎn)品的加工方式進(jìn)行出口退稅納稅的籌劃是比較有效的方式，在產(chǎn)品的生產(chǎn)階段，生產(chǎn)廠商應(yīng)該對(duì)進(jìn)料、來料及其加工方式進(jìn)行合理記錄，將來自國內(nèi)廠商的進(jìn)料及國外廠商的進(jìn)料加以區(qū)分，然后根據(jù)銷售任務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的操作。通常其加工生產(chǎn)及銷售的模式分為兩種，一種是使用國外廠商提供的原材料，國內(nèi)廠商在國內(nèi)進(jìn)行成品的加工制作，成品的銷售工作由國外的企業(yè)來進(jìn)行。另外一種是有國內(nèi)供貨商提供原材料，原料再由國內(nèi)公司完成加工及組裝，最終出口到國外。兩種加工模式和銷售模式的不同，其退稅率也有所不同。如果原材料都是由國內(nèi)供貨商提供，那么原料需要支付相應(yīng)的稅額，而在出口時(shí)不需要支付相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額。而原材料使用國外進(jìn)口的原料，進(jìn)口原料需要用到外匯購入，那么就會(huì)在產(chǎn)品的生產(chǎn)中加入進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)產(chǎn)品出口時(shí)，就需要將產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，免除其需要交納的增值稅。在對(duì)出口商品進(jìn)行出口納稅的籌劃工作中，應(yīng)該根據(jù)國外原料與國內(nèi)原料的比例進(jìn)行控制，保證國內(nèi)原料比例小于國外原料，這樣對(duì)來料加工更為有利。

例如在生產(chǎn)階段，生產(chǎn)企業(yè)使用了300萬元的國外進(jìn)口原材料，關(guān)稅稅率10%，使用的國內(nèi)原材料為10萬元，按計(jì)劃分配率比例為60%，假設(shè)產(chǎn)品出口的銷售金額為600萬元，增值稅稅率為16%，退稅稅率為10%，使用進(jìn)料加工模式進(jìn)行稅費(fèi)計(jì)算時(shí)，進(jìn)料加工出口貨物耗用的進(jìn)口料件金額=600×60%=360萬元，當(dāng)期不得免征和抵扣稅額為（600-360）×（16%-10%）=14.4萬元，當(dāng)期應(yīng)繳納稅額=14.4-10×16%=12.8萬元，進(jìn)項(xiàng)不足以退稅，關(guān)稅為30 萬元，總成本為42.8萬元；如果使用來料加工模式，國內(nèi)原材料只有涉及增值稅，無須繳納相關(guān)關(guān)稅，因此產(chǎn)品出口時(shí)就沒有相關(guān)的增值稅，根據(jù)計(jì)算其成本應(yīng)為10×16%=1.6萬元。原材料來源不同，使用的加工模式不同，其進(jìn)口退稅額度就有所不同，進(jìn)而企業(yè)的生產(chǎn)成本也會(huì)出現(xiàn)變化。

（二）根據(jù)銷售產(chǎn)品模式進(jìn)行籌劃

出口產(chǎn)品的出口退稅額度根產(chǎn)品的銷售模式也有關(guān)系，在進(jìn)行出口退稅及納稅的籌劃工作時(shí)，需要根據(jù)不同的銷售模式進(jìn)行相應(yīng)的比對(duì)分析。例如企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)，主要是在海外自己經(jīng)營銷售，還是銷售給外貿(mào)企業(yè)，其最終出口退稅額度都有所不同。進(jìn)行籌劃工作時(shí)，應(yīng)該考慮到銷售模式對(duì)出口退稅額度的影響，通常退還稅額的比例小于征收稅額比例時(shí)，適合使用銷售給外貿(mào)企業(yè)的銷售模式，這樣可以減少生產(chǎn)企業(yè)所繳納的稅額，保證退還稅額。而當(dāng)退還稅額的比例大于征收稅額比例時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)適合利用自營的方式進(jìn)行銷售，這樣可以利用出口退稅來控制生產(chǎn)成本。

案例1：生產(chǎn)企業(yè)利用國內(nèi)原材料生產(chǎn)了產(chǎn)品，原料成本為500萬元，企業(yè)通過自營的銷售模式將產(chǎn)品銷售，最終銷售金額為900萬元，以增值稅稅率為16%，退稅比例為10%來計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣額度為100萬元，采用自營的模式進(jìn)行銷售時(shí)，按公式計(jì)算不得退還稅負(fù)金額=900×16%- 900×10%=54（萬元），納稅金額= 54-100 =-46（萬元），那么根據(jù)出口退稅政策，退還的稅負(fù)金額應(yīng)為46萬元。如果企業(yè)將產(chǎn)品銷售給相關(guān)的外貿(mào)企業(yè)，銷售金額為1000萬元，退稅額為60萬元，這樣就能得出自營與銷售給外貿(mào)企業(yè)兩種銷售模式，其出口退稅籌劃結(jié)果是不同的，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)退稅比例和征收比例的差距合理選擇，通常情況下，銷售給外貿(mào)企業(yè)，獲得的利益更大，所承擔(dān)的稅收金額更少。

（三）提高外貿(mào)企業(yè)的稅務(wù)信用等級(jí)

金稅三期的上線，企業(yè)進(jìn)入了大數(shù)據(jù)稅務(wù)時(shí)代。集合大數(shù)據(jù)評(píng)估與云計(jì)算的合并使用功能，企業(yè)上下游供應(yīng)商和客戶的業(yè)務(wù)往來都可以直觀的引出數(shù)據(jù)，稅務(wù)信用等級(jí)的提高也是趨勢(shì)所向。對(duì)于外貿(mào)企業(yè)，處于C、D信用級(jí)別，進(jìn)項(xiàng)退稅數(shù)據(jù)的傳輸需要2-3個(gè)月時(shí)間；而位于A、B信用級(jí)別的企業(yè)，出口數(shù)據(jù)的反饋一般在5-15天左右，購貨稅款可以及時(shí)有效收回，節(jié)約了時(shí)間成本的利息支出。在相同的審批程序下，信用等級(jí)高的外貿(mào)企業(yè)，出口退稅現(xiàn)金流的核算更有優(yōu)勢(shì)，有利于公司資金鏈的運(yùn)作籌劃。

（四）增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平

企業(yè)應(yīng)注重提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)水平，才能保證出口退稅及納稅籌劃的工作質(zhì)量，這也是一種提升退稅籌劃水平的有效措施。生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)應(yīng)該定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，著重學(xué)習(xí)退稅方面的知識(shí)，通過引用同行業(yè)中相關(guān)案例的方式，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)退稅籌劃工作的認(rèn)識(shí)水平，進(jìn)而將退稅籌劃工作重視起來。只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層真正認(rèn)識(shí)到了產(chǎn)品生產(chǎn)模式、銷售模式與出口退稅之間的關(guān)系，根據(jù)準(zhǔn)確的出口退稅籌劃，有效的整合企業(yè)資源，才能更好地保障自身利益。

目前稅務(wù)政策的變動(dòng)，商品制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率由17%減低到16%，2019年4月1日開始稅率又減至13%，出口退稅率也做了相應(yīng)調(diào)整。在2019年6月30日前出口貨物勞務(wù)或跨境應(yīng)稅服務(wù)行為，購貨時(shí)已按調(diào)整前稅率16%征收增值稅的，按照調(diào)整前的出口退稅率計(jì)算；購貨時(shí)已按調(diào)整后稅率13%征收增值稅的，按照調(diào)整后的出口退稅率核算。2019年4月1日之后出口報(bào)關(guān)的，適用調(diào)整后的退稅率。中小型企業(yè)只有及時(shí)了解國家的動(dòng)態(tài)信息，掌握過渡期的相關(guān)稅務(wù)政策，才能更好地設(shè)計(jì)退稅納稅籌劃方案，充分利用各種優(yōu)惠政策，最終有效健康發(fā)展。企業(yè)應(yīng)該從長遠(yuǎn)角度出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的專項(xiàng)培養(yǎng)，才能真正強(qiáng)化出口退稅籌劃的效果。

四、結(jié)束語

在企業(yè)出口退稅處理時(shí)，綜合考慮自身的各方面情況，提前做出合理的退稅和納稅籌劃方案，合法規(guī)避納稅負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，有利于提高企業(yè)的效益。根據(jù)最新的國家政策，提升稅務(wù)信用等級(jí)，核對(duì)退稅稅額，規(guī)劃出更優(yōu)的籌劃方案，最終達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。