大數(shù)據(jù)下做好地方稅收征管審計(jì)工作的策略方法

■李細(xì)蓮

稅收審計(jì)是指對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收法規(guī)、稅收政策、履行稅收征收管理職責(zé)和納稅人履行納稅義務(wù)，按照稅法進(jìn)行審查，維護(hù)國(guó)家法律，保證國(guó)家財(cái)政收入的一種監(jiān)督手段。包括對(duì)稅種、稅目、稅率、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、減稅免稅等稅收要素執(zhí)行情況和征管工作的審計(jì)。隨著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨為稅收征管審計(jì)提供了更廣闊的數(shù)據(jù)分析環(huán)境，各類結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)共同為稅收征管審計(jì)提供強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析支持。日前，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)積極運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，走出過(guò)去稅收征管審計(jì)工作中的“片面化”、“單一化”、“孤島化”審計(jì)模式，破解審計(jì)難題，充分整合稅收征管資源。為了更好地開展稅收征管審計(jì)工作，本文根據(jù)多年基層的財(cái)政稅收征管審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)及存在問(wèn)題，提出如何做好地方稅收征管審計(jì)工作的策略方法。

一、稅收征管工作中結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)審計(jì)的策略方法

地方稅收征管審計(jì)是同級(jí)審計(jì)部門對(duì)稅收部門進(jìn)行的稅收情況方面的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)其稅收征管的真實(shí)性、合法性及規(guī)范性進(jìn)行的相關(guān)審計(jì)行為。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，審計(jì)部門對(duì)稅收征管需要審計(jì)的范圍不斷擴(kuò)展，其監(jiān)督體系和審計(jì)方法也應(yīng)不斷完善。首先，利用數(shù)據(jù)化審查采集到的稅收征管數(shù)據(jù)的真實(shí)完整性，是每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的重要開篇，稅務(wù)部門的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表即是進(jìn)行審計(jì)核查的重要依據(jù)。當(dāng)前，結(jié)構(gòu)化會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)是稅收征管工作中最常使用的數(shù)據(jù)類型，通過(guò)審計(jì)核查計(jì)算機(jī)征管模塊、稽查思路、經(jīng)驗(yàn)和方法，對(duì)稅收征管結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行全方位、多角度的查詢和分析，在全面掌握稅收征管總體情況，促進(jìn)稅務(wù)部門建章立制、規(guī)范稅收征管工作、完善稅收征管監(jiān)督體系等方面發(fā)揮積極的作用。

1.分析稅收征管總體情況。

利用數(shù)據(jù)化稅收征管系統(tǒng)多維分析功能的數(shù)據(jù)庫(kù)軟件，對(duì)稅收征管數(shù)據(jù)的完整性、稅收收入結(jié)構(gòu)及變化趨勢(shì)進(jìn)行總體分析。

審查大數(shù)據(jù)稅收征管的完整性。按稅種分類，計(jì)算本區(qū)域各項(xiàng)稅收征收總額和入庫(kù)數(shù)，與稅收會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表比對(duì)，核實(shí)稅收會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。分析稅收其結(jié)構(gòu)及增減變化的趨勢(shì)，包括對(duì)稅收收入的構(gòu)成和年度變化趨勢(shì)進(jìn)行分析，對(duì)各稅種間橫向變化趨勢(shì)與稅種自身縱向變化趨勢(shì)進(jìn)行分析，對(duì)各行業(yè)稅收趨勢(shì)進(jìn)行分析，全面掌握稅收增減變化情況，分析影響增減變化的原因，將差異變化較大的個(gè)別情況，作為下一步疑點(diǎn)篩查審核，進(jìn)一步延伸審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)。

2.審核篩選稅收征管的疑點(diǎn)。

利用計(jì)算機(jī)大數(shù)據(jù)查詢和篩選等功能，發(fā)現(xiàn)稅收征管中存在的疑點(diǎn)線索。

稅費(fèi)未足額征收入庫(kù)。從本區(qū)域稅務(wù)部門采集增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅征收數(shù)據(jù)后，按照各稅種的計(jì)稅依據(jù)，分別計(jì)算出納稅單位應(yīng)繳城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等，將計(jì)算得到的應(yīng)征稅費(fèi)總額與納稅單位在地方稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)情況進(jìn)行比對(duì)，得到應(yīng)征未征的相關(guān)稅費(fèi)。

延壓稅款。對(duì)稅票反映的稅款征收數(shù)進(jìn)行分稅種匯總，將各稅種間征收數(shù)與財(cái)政入庫(kù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，如存在差額，則存在稅務(wù)機(jī)關(guān)違規(guī)開設(shè)過(guò)渡戶頭延壓稅款的問(wèn)題；同時(shí)結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)和企業(yè)年報(bào)數(shù)據(jù)，對(duì)總體分析中反映的入庫(kù)稅收變動(dòng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不相一致的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)核查篩選，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)各稅收征管部門將稅款留在于下年度，存在應(yīng)征未征的問(wèn)題。

在審查房地產(chǎn)企業(yè)繳稅情況時(shí)，其開發(fā)樓盤的行政審批進(jìn)度、樓盤屬地及性質(zhì)、項(xiàng)目完成情況及市場(chǎng)運(yùn)行情況、售賣情況等信息是核查其應(yīng)納各種稅額的重要方面。審計(jì)人員可查閱該企業(yè)工商稅務(wù)登記的圖片核實(shí)經(jīng)營(yíng)范圍和開發(fā)資質(zhì)，通過(guò)在房地產(chǎn)市場(chǎng)信息網(wǎng)查詢某樓盤開發(fā)項(xiàng)目的信息，來(lái)核實(shí)其各稅種計(jì)稅依據(jù)、是否享受地方稅收減免政策及是否應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算，之后結(jié)合大數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化的征管數(shù)據(jù)，核實(shí)該企業(yè)稅款繳納是否及時(shí)、足額。也就是說(shuō)，房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)、土地增值稅計(jì)稅依據(jù)與納稅企業(yè)年報(bào)計(jì)稅收入，三者數(shù)據(jù)應(yīng)基本一致，如果三者不一致，則有可能是相關(guān)稅款未足額征收。

二、稅收征管工作中非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)審計(jì)的策略方法

在稅務(wù)部門的稅收征管日常工作中，還有很多信息是以非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的形式存儲(chǔ)和使用的。如某些納稅人基本資料、經(jīng)營(yíng)狀況、辦公場(chǎng)所情況及企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等是以圖片資料的形式提交至各職能部門，某些與應(yīng)納稅額相關(guān)的信息則可以在有關(guān)職能部門的公開網(wǎng)站上進(jìn)行查詢，同時(shí)搜索引擎能夠在互聯(lián)網(wǎng)范圍內(nèi)納稅企業(yè)（人）各種信息資料為審計(jì)工作提供幫助。在稅收征管審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員可以讓這些以圖片或網(wǎng)頁(yè)方式存在的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)為我所用，這就是大數(shù)據(jù)環(huán)境為審計(jì)工作提供了審計(jì)外圍數(shù)據(jù)獲取的便利途徑，為本區(qū)域稅收征管審計(jì)準(zhǔn)確分析提供強(qiáng)大的數(shù)據(jù)支撐。

當(dāng)前，稅收征管審計(jì)作為財(cái)政審計(jì)中一門相對(duì)獨(dú)立的專業(yè)審計(jì)，其審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容不同于其他專業(yè)審計(jì)，具有自身的特點(diǎn)。面對(duì)日新月異的大數(shù)據(jù)環(huán)境，各種新的稅收征管數(shù)據(jù)源持續(xù)增長(zhǎng)，已經(jīng)并將繼續(xù)對(duì)審計(jì)分析產(chǎn)生巨大影響，審計(jì)人員在稅收征管審計(jì)工作中需要根據(jù)不同行業(yè)不同領(lǐng)域的各種數(shù)據(jù)格式進(jìn)行分析和取舍，注重結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)間的相互印證，注重審計(jì)外圍數(shù)據(jù)與審計(jì)數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)，才能更好的提高數(shù)字化審計(jì)水平。