淺談內部控制審計與財務收支審計的有效結合

山西潞安(礦業(yè))集團有限公司審計中心

現代企業(yè)在中國經濟發(fā)展過程中扮演了重要角色，無論是國企、私企、個體經濟，又或是外企，社會各界都對其給予了高度重視。自2008年一來，全球經濟頹靡，各種各樣財政丑聞層出不窮，經濟危機的出現，不僅僅造成了嚴重的經濟損失，也警醒了企業(yè)管理者對于內部結構運營的反思。通常情況下，財政丑聞與企業(yè)內部控制審計工作有著密切聯系，既反映出審計制度的缺陷，也突出了企業(yè)財政收支狀況不明的問題，由于該項工作的監(jiān)督和檢查功能未能充分發(fā)揮，企業(yè)存在的問題始終得不到有效解決。現代企業(yè)想要獲得長足發(fā)展，必須切實解決這一問題，本文就此展開論述。

一、內部控制審計和財務收支審計的概述

(一)內部控制審計的概述

內部控制審計是指對企業(yè)運營過程中的內部運作進行有效的控制和監(jiān)督，具體包括企業(yè)運行流程的控制、弊端的分析和控制，并提出相應的解決方案。在現階段的企業(yè)內部控制工作中，內部控制審計通過審查、分析以及測試，科學評價企業(yè)內部控制制度的效度和信度，以此為依據，對內部控制制度的科學性和有效性作出正確判斷。

部分企業(yè)由于內部結構不完善，盲目跟隨經濟發(fā)展的潮流，從而導致企業(yè)內部結構比例失調，再加上運營方面的問題，嚴重阻礙了企業(yè)的進一步發(fā)展。針對這些問題，究其原因，是因為企業(yè)內部控制審計工作不到位所造成的。內部控制審計是企業(yè)的內部運作核心，對于企業(yè)的經營管理具有重要意義，而企業(yè)則是內部控制審計的具體表現，企業(yè)綜合效益的提升與內部控制審計工作密切相關。

內部控制審計的實施步驟如下：其一，具體分析企業(yè)各個崗位，明確不同崗位的職責；其二，科學評價企業(yè)存在的內部控制風險，并以此為依據，深入探究企業(yè)的內部控制審計環(huán)境；其三，評測企業(yè)的內部控制審計工作的實施情況；其四，分析評測結果，根據結果提出針對性的解決措施，以此來提高內部審計控制制度的科學性和有效性。

內部控制審計的方法主要分為三種：其一，科學運用多樣化的手段分析企業(yè)內部所有部門的崗位職能，根據企業(yè)發(fā)展實際，建立更加完善的內部控制制度和監(jiān)督制度；其二，分析并總結企業(yè)內部的所有信息，在此基礎上測試與評定企業(yè)內部的違規(guī)現象；其三，評價分析企業(yè)內部控制、監(jiān)督制度的科學性和有效性，結合評價結果，對企業(yè)的經營活動加以調整，同時加強監(jiān)督和控制工作，確保企業(yè)內部監(jiān)控措施切實可行。

(二)財務收支審計的概述

財務收支審計指的是監(jiān)督并審計企業(yè)在某個時期的經營成果和財務狀況，并做出客觀評價，以此來判斷企業(yè)經營活動的合法性和真實性。

財務收支審計的內容主要包括以下幾個方面：其一，企業(yè)每一筆收入都要進行審計，評價其的合法性與真實性；其二，評測企業(yè)在經營過程中是否存在偷稅、漏稅的現象；其三，對所有收入相應的發(fā)票或憑證加以審計；其四，審計票據的存根，查看收入是否全部入賬；其五，審計財務會計核算辦法是否符合行業(yè)準則和會計法規(guī)；其六，定期審查企業(yè)的經營成果和財務狀況，評價其財務狀況和經營成果；其七，監(jiān)督和評價企業(yè)經濟活動收支、財務信息，判斷其真實性與合法性。

財政收支審計的本質在于“上審下”制度，具體指的是上級審計下級的財政收支情況，該項工作隸屬于政府，與企業(yè)并無直接關系，下級的財政情況由上級負責審計，而下級的財政情況則要以企業(yè)為支撐，取決于企業(yè)發(fā)展的經濟好壞?？偟脕碚f，財政收支就反映著企業(yè)經濟興衰。

二、內部控制審計與財務收支審計結合的有效途徑分析

(一)內部控制審計與財務收支審計結合的可行性研究

從本質上來看，企業(yè)的財務收支審計和內部控制審計兩者各具特征，因此無法一概而論，在實際工作中更是要區(qū)別對待，但需要注意的是，兩者的審計結果對于企業(yè)財務狀況所作出的評價是類似的，因此兩者的結合具有較強的可行性，具體體現在以下三方面：其一，雖然兩者的概念、特征以及評價內容都不同，但其目標一致，都是對企業(yè)資產的合法性、合理性、真實性進行評價。企業(yè)內部控制審計與財務收支審計工作的有機結合，再將其應用到在企業(yè)資產審計過程中，企業(yè)最終能夠獲得兩份檢查報告，這在一定程度上降低了企業(yè)資產評價的錯誤率，兩份報告也能為評價工作提供科學參考依據；其二，在工作流程方面，內部控制審計的流程與財務收支具有一致性，兩項審計工作都要分析企業(yè)的財務狀況，并在此基礎上評估企業(yè)資產的流動風險，其后通過對企業(yè)的內部控制狀況的有效評測，得出相應的評測結果，再由相關工作人員整合兩種審計過程，以此來提高審計工作的效率和準確度。由此可見，兩種審計方法的結合具有較大的工作優(yōu)勢，這種優(yōu)勢使其受到眾多企業(yè)的青睞；其三，財務收支審計是內部控制審計的主要依據，而內部控制審計也需要財務收支審計作為補充。內部控制審計的開展，能夠幫助企業(yè)管理者準確發(fā)現財務收支過程中存在的問題，通過測試與評價，找出企業(yè)在經營過程中的不足之處，管理者可以以此為依據，把握其弱點和弊端，有針對性的制定相應的解決措施。因此從整體角度來看，財務收支審計和內部控制審計兩者是一種相輔相成的關系，兩者的有效結合對于企業(yè)發(fā)展大有助益。

(二)內部控制審計與財務收支審計結合的有效措施分析

《內控審計指引》中明確規(guī)定：我國注冊會計師可以單獨的進行企業(yè)內部審計，同時也能夠整合財務報表審計和內部控制審計，企業(yè)主要面向財務收支審計工作。雖然兩者的結合在一定程度上滿足了《內控審計指引》中的相關規(guī)定，但由于企業(yè)的內部控制審計工作的開展不夠全面，因時間與人員方面的限制，企業(yè)通常只會安排少數的審計人員去處理大量的財務收支審計工作，審計項目的全面性和有效性得不到保障。針對這一問題，為了進一步提高企業(yè)的財務收支審計效率，內部控制審計要盡可能的一次完成，避免出現重復審計的問題，在提高審計效率的同時，幫助企業(yè)節(jié)省審計開支。當內部控制審計和財務收支審計結合之后，其審計步驟可按以下順序進行：其一，企業(yè)要結合自身實際，制定科學、可行的審計目標，并組織工作人員進行初步交流和討論；其二，提前測評審計過程可能會出現的各種風險；其三，正式進行審計操作；其四，在內部控制審計和財務收支審計結合的基礎上，規(guī)劃整體審計方案，通過企業(yè)的溝通協調，測評審計方案的合理性，積極尋找企業(yè)經營過程中存在的風險或者問題，并采取針對性的處理措施，確保企業(yè)經營的合理性與合法性；其五，嚴厲處罰那些違反法律法規(guī)的企業(yè)。企業(yè)在開展審計工作的過程中，必須提前進行風險測評，尤其是那些重要項目或有大額資金流動的項目，該項舉措能夠縮短審計時間，同時降低經營風險。另外，由于內部控制審計和財務收支審計的詢問、觀察、檢查以及執(zhí)行過程是一致的，因此在具體操作過程中，為了降低審計對企業(yè)經營管理造成的影響，應采取相關措施來避免重復操作。

三、結語

綜上所述，當前我國經濟發(fā)展突飛猛進，企業(yè)作為經濟市場中的主體，要緊跟經濟發(fā)展的速度，順應時代發(fā)展趨勢，實現內部控制審計與財政收支審計的有效結合，并在此基礎上設計出一套符合自身實際的審計流程，進而推動企業(yè)更好、更快的發(fā)展。