促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策研究

◎文/劉 群

一、關(guān)于促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的現(xiàn)行稅收政策

（一）初步形成了鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策體系

1.優(yōu)惠政策涉及的5大領(lǐng)域和16個(gè)項(xiàng)目

目前，我國(guó)鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，主要包括 5大領(lǐng)域、16項(xiàng)優(yōu)惠項(xiàng)目：

一是鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新平臺(tái)發(fā)展方面：包括創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣、對(duì)科技企業(yè)孵化器和大學(xué)科技園免稅等兩個(gè)項(xiàng)目的優(yōu)惠政策。

二是鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入方面：包括研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、研發(fā)設(shè)備加速折舊等兩個(gè)項(xiàng)目的優(yōu)惠政策。

三是鼓勵(lì)科研人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)方面：包括科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)延期繳納個(gè)人所得稅、企業(yè)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增資本分期繳納個(gè)人所得稅、非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅、省部級(jí)以上科技獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅、“千人計(jì)劃”引進(jìn)海外高層次人才稅收優(yōu)惠、回國(guó)留學(xué)人員和來(lái)華專家購(gòu)買小汽車免征車輛購(gòu)置稅等六個(gè)項(xiàng)目的優(yōu)惠政策。

四是推動(dòng)高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面：包括增強(qiáng)高科技企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力優(yōu)惠、促進(jìn)上游企業(yè)科技成果向下游轉(zhuǎn)移、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出增加扣除等四個(gè)項(xiàng)目的優(yōu)惠政策。

五是支持技術(shù)轉(zhuǎn)讓科技成果轉(zhuǎn)化方面：包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠、科技成果轉(zhuǎn)化暫不征收個(gè)人所得稅等兩個(gè)項(xiàng)目的優(yōu)惠政策。

2.優(yōu)惠政策涉及到的稅種

主要包括增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、進(jìn)口關(guān)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購(gòu)置稅等稅種。優(yōu)惠政策涉及企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)領(lǐng)域，已初步形成鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的稅收政策體系。

（二）修訂完善了鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收減免管理辦法

創(chuàng)新 “一次性備案減負(fù)增效，事中事后監(jiān)管成常態(tài)”的稅收優(yōu)惠政策管理辦法。2015年，國(guó)家稅務(wù)總局修訂并發(fā)布了 《稅收減免管理辦法》，進(jìn)一步細(xì)化備案管理，簡(jiǎn)化辦事程序，備案類減免稅均采取一次性備案，細(xì)化了備案管理，規(guī)范了備案類減免稅的具體實(shí)施要求，為納稅人辦稅提供了有針對(duì)性的指導(dǎo)。納稅人可以在首次享受減免稅的申報(bào)階段，在納稅申報(bào)表中附列或附送材料進(jìn)行備案，也可以在申報(bào)征期后的其他規(guī)定期限內(nèi)提交報(bào)備資料進(jìn)行備案。備案類減免稅均采取一次性備案，進(jìn)一步減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。

二、天津市落實(shí)促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展稅收政策存在的問(wèn)題

（一）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策力度有所欠缺，相關(guān)企業(yè)享受政策的成本仍然較高

從負(fù)責(zé)稅收征管的基層稅務(wù)部門提供的天津某大型汽車制造公司享受稅收優(yōu)惠的實(shí)際數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，該公司研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額占企業(yè)投入研發(fā)費(fèi)用總金額在2012年以前約為28%，2013年以后這一比例提升了約3個(gè)百分點(diǎn)，其主要原因是新加計(jì)扣除政策出臺(tái)擴(kuò)大了加計(jì)扣除的實(shí)施范圍。但與企業(yè)會(huì)計(jì)核算口徑相比，其享受加計(jì)扣除政策的研發(fā)費(fèi)用基數(shù)依然偏窄，遠(yuǎn)小于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，政策效果不夠突出。企業(yè)人士反映，為了滿足消費(fèi)者新需求，對(duì)已成功面市產(chǎn)品進(jìn)行常規(guī)性改進(jìn)投入的后續(xù)研發(fā)費(fèi)用、研發(fā)相關(guān)的差旅費(fèi)、專家咨詢及資料會(huì)議費(fèi)、市場(chǎng)調(diào)研費(fèi)等均不能加計(jì)扣除，不利于企業(yè)加大研發(fā)投入和創(chuàng)新發(fā)展。同時(shí)，研發(fā)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策未體現(xiàn)科技人才的重要性。企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)的核心要素是科技人才，其重要性遠(yuǎn)大于設(shè)備、材料和技術(shù)等的投入，天津市很多創(chuàng)新企業(yè)都是花費(fèi)巨資引進(jìn)技術(shù)人才和培養(yǎng)研發(fā)團(tuán)隊(duì)，研發(fā)人員人工費(fèi)用占研發(fā)投入總額的比例，一般都達(dá)到20%~25%，高的可達(dá)到近30%。而現(xiàn)行政策規(guī)定從事研發(fā)的技術(shù)人員工資等費(fèi)用與其他項(xiàng)目一樣，統(tǒng)一適用50%的加計(jì)扣除比例，未能充分體現(xiàn)出科技人才的重要性，從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度看不利于創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)的開展。另外，在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的后續(xù)管理工作中，稅務(wù)人員受專業(yè)知識(shí)和能力的限制，無(wú)法對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行正確判定，只能轉(zhuǎn)送科技行政主管部門，由科技行政主管部門聘請(qǐng)有關(guān)專家學(xué)者，研究、論證和出具研發(fā)項(xiàng)目鑒定意見(jiàn)書，稅企雙方憑鑒定結(jié)果判定企業(yè)能否享受加計(jì)扣除政策，這一系列復(fù)雜的程序增加了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策享受的成本。

（二）對(duì)于創(chuàng)新、創(chuàng)投平臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策門檻和標(biāo)準(zhǔn)較高，相關(guān)企業(yè)享受優(yōu)惠的政策難度較大

財(cái)稅〔2013〕117 號(hào)和財(cái)稅 〔2013〕118號(hào)文件中規(guī)定，享受優(yōu)惠政策的科技企業(yè)孵化器和大學(xué)科技園應(yīng)滿足國(guó)家級(jí)認(rèn)定資格、財(cái)務(wù)單獨(dú)核算、符合高新技術(shù)孵化企業(yè)數(shù)量和占地面積等多項(xiàng)條件要求。天津相關(guān)企業(yè)受自身?xiàng)l件所限和會(huì)計(jì)人員人手不足等因素影響，面向孵化企業(yè)出租場(chǎng)地、房屋及提供孵化服務(wù)的收入難以單獨(dú)核算，導(dǎo)致無(wú)法享受優(yōu)惠政策。部分企業(yè)除向政策文件所列的小微高新技術(shù)企業(yè)提供孵化服務(wù)外，還面向其他類型的創(chuàng)業(yè)企業(yè)提供服務(wù)，如符合條件孵化企業(yè)數(shù)量和所占面積不滿足政策要求，則無(wú)法享受優(yōu)惠政策?？萍疾棵磕昃鶗?huì)對(duì)國(guó)家級(jí)科技企業(yè)孵化器及大學(xué)科技園進(jìn)行考核，考核指標(biāo)包括場(chǎng)地面積、申請(qǐng)專利、孵化企業(yè)數(shù)量等多項(xiàng)指標(biāo)，如考核不合格將取消其國(guó)家級(jí)資格。諸多條件限制導(dǎo)致企業(yè)申請(qǐng)享受這一優(yōu)惠政策難度較大。另外，按照有關(guān)文件規(guī)定，符合非營(yíng)利組織條件的孵化器的收入，按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條件和有關(guān)稅收政策規(guī)定，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但是滿足條件的非營(yíng)利組織必須是依法設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位等，且非營(yíng)利組織免稅資格均需經(jīng)過(guò)財(cái)政、稅務(wù)部門的聯(lián)合認(rèn)定。而天津目前三十余家孵化器中，除3家事業(yè)單位外，其余27家均屬于企業(yè)性質(zhì)，不符合財(cái)稅 〔2014〕13號(hào)文件要求，造成優(yōu)惠政策適用條件與現(xiàn)有文件不符。

（三）引進(jìn)高層次創(chuàng)新人才和緊缺人才的稅收負(fù)擔(dān)較重，鼓勵(lì)人力資本支出的稅收優(yōu)惠政策仍需進(jìn)一步強(qiáng)化

人力資本投入是促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新的重要因素之一。從天津現(xiàn)實(shí)情況看，很多企業(yè)普遍反映引進(jìn)高層次創(chuàng)新人才和緊缺人才的稅收負(fù)擔(dān)較重。主要表現(xiàn)在兩方面：一是在目前工資薪金個(gè)人所得稅邊際稅率相對(duì)較高的情況下，缺乏相應(yīng)的地方性財(cái)政稅收返還和激勵(lì)機(jī)制，不利于吸引高端層次人才來(lái)津，在與周邊地區(qū)的人才競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。二是缺乏能夠促進(jìn)人力資本形成的稅收激勵(lì)政策。未能根據(jù)個(gè)人與家庭教育支出的實(shí)際狀況，允許其教育支出進(jìn)行稅前扣除或給予稅收抵免的優(yōu)惠政策。高層次創(chuàng)新人才與緊缺人才在其成長(zhǎng)過(guò)程中，自身教育支出遠(yuǎn)高于社會(huì)平均水平，從稅收公平的角度，其獲取高薪的成本也高于常人，理應(yīng)獲得相應(yīng)教育支出的稅前扣除。

（四）技術(shù)交易環(huán)節(jié)優(yōu)惠受惠面較窄，未達(dá)到政策預(yù)期

相關(guān)資料顯示，2016年度天津只有45家企業(yè)享受了技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠政策，而且享受優(yōu)惠金額偏小，遠(yuǎn)未達(dá)到政策預(yù)期目的。調(diào)研反饋的信息表明，創(chuàng)新企業(yè)如果擁有核心技術(shù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并不會(huì)熱衷于通過(guò)技術(shù)交易產(chǎn)生收益，而是更傾向于實(shí)施技術(shù)，獲得長(zhǎng)期和穩(wěn)定的收益。因此，這一政策實(shí)際只會(huì)對(duì)專門從事技術(shù)研究并以轉(zhuǎn)讓技術(shù)為目的的機(jī)構(gòu)產(chǎn)生積極作用，而對(duì)自行研發(fā)技術(shù)并進(jìn)行成果轉(zhuǎn)化的企業(yè)不起作用。更為普遍的情況是，在知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)機(jī)制尚未真正健全和完善之前，企業(yè)并不情愿將技術(shù)秘密申請(qǐng)為專利權(quán)等符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的形式，但目前企業(yè)的技術(shù)秘密又尚未列入技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅政策范疇，因此導(dǎo)致技術(shù)交易環(huán)節(jié)優(yōu)惠面偏窄，未能實(shí)現(xiàn)政策的預(yù)期。

三、現(xiàn)行稅收政策對(duì)促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展存在的不足

（一）支持企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收制度合法性、權(quán)威性有待提升

現(xiàn)行鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等多個(gè)稅種。有些是在稅法中直接規(guī)定的，例如加計(jì)扣除和加速折舊政策，屬于稅收制度安排；有些是由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布執(zhí)行的，如軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)優(yōu)惠政策、高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策，屬于規(guī)范性文件的規(guī)定；還有些是以國(guó)家稅務(wù)總局公告形式公布，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅解讀等。所有這些，都涉及《企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》兩部稅法，以稅收規(guī)范性文件或以主管稅務(wù)部門的公告形式，來(lái)制訂和補(bǔ)充一些促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，其合法性、權(quán)威性和穩(wěn)定性都略顯不足，亟待從稅收制度建設(shè)的層面加以進(jìn)一步提升和完善。

（二）鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收優(yōu)惠方式不夠完善

促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策中直接優(yōu)惠方式依然較多，而間接優(yōu)惠政策運(yùn)用力度尚顯不足。例如，稅率優(yōu)惠、直接減免稅等直接優(yōu)惠方式較多，而加速折舊、投資抵免、特定準(zhǔn)備金率等間接優(yōu)惠方式較少。這一狀況容易導(dǎo)致扭曲企業(yè)行為，降低間接優(yōu)惠的實(shí)施效果。對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)而言，稅率優(yōu)惠、直接減免稅等政策無(wú)法降低企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)階段的成本，并且這種優(yōu)惠注重的是研發(fā)成果的稅收減免，屬于事后鼓勵(lì)，對(duì)需要事前鼓勵(lì)的技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)的激勵(lì)力度較小。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這種稅收優(yōu)惠的負(fù)面作用越來(lái)越大，會(huì)影響企業(yè)間的非市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，干擾其正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（三）稅收優(yōu)惠沒(méi)有有效兼顧企業(yè)創(chuàng)新要素的各個(gè)環(huán)節(jié)

企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)是一個(gè)費(fèi)時(shí)費(fèi)資的漫長(zhǎng)過(guò)程，包括創(chuàng)新設(shè)計(jì)、研究開發(fā)、創(chuàng)新成果、成果轉(zhuǎn)讓、成果應(yīng)用、創(chuàng)新產(chǎn)品試樣、委托生產(chǎn)加工、創(chuàng)新產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)化等一系列環(huán)節(jié)，要經(jīng)歷實(shí)驗(yàn)室研究、中間試驗(yàn)和產(chǎn)業(yè)化三個(gè)階段。前兩個(gè)階段風(fēng)險(xiǎn)大、收益小甚至沒(méi)有收益，應(yīng)該作為政策扶持的重點(diǎn)。但現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)創(chuàng)新結(jié)果，而忽略了創(chuàng)新的過(guò)程和環(huán)節(jié)。如當(dāng)前對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)移的稅收優(yōu)惠政策，僅針對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)移方，缺乏對(duì)技術(shù)受讓方和專業(yè)的為技術(shù)轉(zhuǎn)移服務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠支持，使得自主創(chuàng)新與產(chǎn)業(yè)化活動(dòng)的運(yùn)營(yíng)成本較高、整體稅負(fù)仍然偏重。對(duì)于諸如科研院所、高等學(xué)校、基礎(chǔ)研究環(huán)節(jié)的設(shè)備購(gòu)置和更新，研發(fā)資金投入及孵化器等技術(shù)創(chuàng)新主體的稅收優(yōu)惠政策較少，力度較小。稅收政策激勵(lì)環(huán)節(jié)主要集中在產(chǎn)業(yè)化階段，涉及研發(fā)投入和成果轉(zhuǎn)化階段的較少。這種政策激勵(lì)作用的結(jié)果，很大程度上引導(dǎo)企業(yè)將創(chuàng)新重點(diǎn)放在引進(jìn)技術(shù)和產(chǎn)品生產(chǎn)方面，對(duì)于關(guān)鍵的研發(fā)投入不足，容易造成生產(chǎn)線的重復(fù)引進(jìn)和最終產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)剩，而中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要材料的開發(fā)能力不足，不利于創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展。

（四）稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用未能很好適應(yīng)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的規(guī)律

企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展一般要?dú)v經(jīng)初創(chuàng)期、成長(zhǎng)發(fā)展期，最終到擴(kuò)張期。目前，我國(guó)對(duì)創(chuàng)新企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策尚未遍及企業(yè)成長(zhǎng)的各個(gè)階段：一是對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的初創(chuàng)階段，現(xiàn)行以企業(yè)所得稅為主的稅收政策，以事后優(yōu)惠為主，缺乏事前的鼓勵(lì)和支持，對(duì)于處于初創(chuàng)期尚未盈利的中小型高新技術(shù)企業(yè)而言缺乏實(shí)際意義。二是對(duì)成長(zhǎng)發(fā)展期的自主創(chuàng)新前期研發(fā)過(guò)程的稅收支持不足。如增值稅層面，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)和技術(shù)開發(fā)過(guò)程中的智力投入、研究開發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用、咨詢費(fèi)用的投入，因無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票而不能進(jìn)行抵扣。在企業(yè)所得稅層面，對(duì)企業(yè)提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金和新產(chǎn)品試制準(zhǔn)備金等的稅前扣除方面沒(méi)有專門的稅收優(yōu)惠規(guī)定。三是對(duì)于進(jìn)入擴(kuò)張期的企業(yè)，其面臨的主要問(wèn)題是占領(lǐng)市場(chǎng)、做大做強(qiáng)和持續(xù)創(chuàng)新。而目前在企業(yè)股權(quán)投資及并購(gòu)重組、共性技術(shù)研發(fā)、跨國(guó)投資收益、海外研發(fā)支出等方面，國(guó)家還缺乏相應(yīng)的稅收扶持政策。

（五）激勵(lì)人力人才創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策略顯乏力

目前我國(guó)支持技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠受益者多為應(yīng)用高科技成果的企業(yè)，缺少對(duì)于人力人才的個(gè)人所得稅方面的優(yōu)惠。發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采取促進(jìn)人力資本投資的稅收政策，允許個(gè)人所得稅扣除教育、研發(fā)等人力資本投資費(fèi)用，給予高科技人才較高的個(gè)稅免征額。我國(guó)現(xiàn)行稅制則缺乏對(duì)人力資本投資的鼓勵(lì)，不利于高科技企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。特別在股權(quán)激勵(lì)方面，對(duì)創(chuàng)新人才的股權(quán)、期權(quán)以及分紅的激勵(lì)稅收優(yōu)惠力度不足，個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)偏重。

四、進(jìn)一步推動(dòng)和促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策建議

（一）健全稅收優(yōu)惠政策體系

結(jié)合國(guó)家對(duì)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略要求，從整體上設(shè)計(jì)促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策。加快有關(guān)鼓勵(lì)科技創(chuàng)新稅收政策方面的立法步伐。盡快對(duì)科技稅收優(yōu)惠單獨(dú)立法，對(duì)一部分符合稅制改革方向、有利于提升創(chuàng)新發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策上升為稅法條款，或由國(guó)務(wù)院?jiǎn)为?dú)制定一個(gè)特別稅收優(yōu)惠法案，把目前散見(jiàn)于各處的扶持企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策集納其中，作為國(guó)家鼓勵(lì)創(chuàng)新的長(zhǎng)期性制度安排，至少應(yīng)以行政法規(guī)形式統(tǒng)一頒布實(shí)施，增強(qiáng)促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的合法性、權(quán)威性和穩(wěn)定性。

（二）補(bǔ)齊扶持新型業(yè)態(tài)發(fā)展的稅收政策短板

1.完善和健全鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠政策

一是建立科技開發(fā)準(zhǔn)備金制度并允許費(fèi)用列支，鼓勵(lì)創(chuàng)新型企業(yè)提取技術(shù)開發(fā)基金，以彌補(bǔ)科技開發(fā)可能造成的損失，并規(guī)定科技開發(fā)準(zhǔn)備金必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)用于研發(fā)活動(dòng)，且計(jì)提額在一定范圍內(nèi)可以在稅前抵扣。二是健全稅收風(fēng)險(xiǎn)投資的引導(dǎo)與激勵(lì)機(jī)制，對(duì)天使投資機(jī)構(gòu)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)基金、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)咨詢公司等間接促進(jìn)創(chuàng)新的機(jī)構(gòu)給予一定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，加大抵扣稅率，增加抵扣年限，鼓勵(lì)其長(zhǎng)期投資創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的企業(yè)，降低創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的成本。對(duì)符合條件的為創(chuàng)新企業(yè)提供服務(wù)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可以考慮加倍將風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金在稅前予以扣除。

2.適當(dāng)放寬政策適用條件并完善現(xiàn)有政策

取消孵化器或國(guó)家大學(xué)科技園對(duì)面向孵化企業(yè)出租場(chǎng)地、房屋以及提供服務(wù)的業(yè)務(wù)收入在財(cái)務(wù)上單獨(dú)核算的限制。放寬對(duì)于入駐企業(yè)條件限制，對(duì)入駐高新技術(shù)企業(yè)不再作數(shù)量比例規(guī)定，凡是提供孵化服務(wù)的、取得國(guó)務(wù)院科技行政管理部門認(rèn)定資格的孵化器均可享受優(yōu)惠政策。放寬孵化時(shí)間限制，企業(yè)在科技園的孵化時(shí)間延長(zhǎng)至10年。同時(shí)，完善現(xiàn)有優(yōu)惠政策中關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的規(guī)定，對(duì)上述孵化器或國(guó)家大學(xué)科技園免征或減半征收企業(yè)所得稅，不再作條件限制。

（三）完善鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收優(yōu)惠方式

1.對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠方式，由直接減免轉(zhuǎn)向直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠并重的方式。著重增加企業(yè)在創(chuàng)新中的費(fèi)用加計(jì)扣除、加速折舊、投資抵免、特定準(zhǔn)備金率等間接優(yōu)惠方式的領(lǐng)域和項(xiàng)目，以增強(qiáng)對(duì)需要事前鼓勵(lì)的技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)的激勵(lì)力度。

2.拓展政策適用門檻，增加普惠性稅收政策。一是將特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策逐步擴(kuò)大到全國(guó)各地區(qū)范圍，為企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展創(chuàng)造公平公正的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境；二是降低稅收優(yōu)惠政策適用門檻，擴(kuò)大政策享受范圍，凡符合條件能進(jìn)行研發(fā)投入創(chuàng)新發(fā)展的企業(yè)都可以享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠；三是設(shè)置不同檔次的稅率優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)企業(yè)創(chuàng)新投入力度和比重大小進(jìn)行對(duì)照享受，鼓勵(lì)企業(yè)加大創(chuàng)新研發(fā)的資金投入。

（四）統(tǒng)籌兼顧創(chuàng)新要素各個(gè)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠

根據(jù)企業(yè)創(chuàng)新投入高、風(fēng)險(xiǎn)大、收益慢的特點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：一是對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策，既要對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)移方保留稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)，對(duì)技術(shù)受讓方、專業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)移服務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠也應(yīng)比照出讓方執(zhí)行，以整體降低自主創(chuàng)新與產(chǎn)業(yè)化活動(dòng)的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，將包括企業(yè)技術(shù)秘密在內(nèi)的各種專利權(quán)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等納入技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的減免稅范圍，提高技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠政策的實(shí)效性。二是更多地向企業(yè)研究開發(fā)環(huán)節(jié)傾斜。放寬研發(fā)活動(dòng)的范圍，將一切屬實(shí)質(zhì)性企業(yè)研發(fā)人員和行為所發(fā)生的費(fèi)用支出，均應(yīng)歸入可以加計(jì)扣除的范圍；提高研發(fā)支出項(xiàng)目中科技人員人工費(fèi)用的加計(jì)扣除比例，按照創(chuàng)新企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)定三檔加計(jì)扣除比例：一般創(chuàng)新企業(yè)設(shè)定加計(jì)扣除比例100%，對(duì)于處于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的創(chuàng)新企業(yè)，考慮其引進(jìn)人才需要花費(fèi)更高的成本，可設(shè)定150%的加計(jì)扣除比例，對(duì)于承擔(dān)國(guó)家戰(zhàn)略科研項(xiàng)目的高新技術(shù)企業(yè)，可設(shè)定200%的加計(jì)扣除比例。通過(guò)提高加計(jì)扣除比例，鼓勵(lì)企業(yè)提升研發(fā)人員的待遇水平，吸引高精尖科技人才，打造成熟、專業(yè)的研發(fā)團(tuán)隊(duì)。擴(kuò)大研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)加計(jì)扣除政策的適用范圍，簡(jiǎn)化研發(fā)費(fèi)用歸集等認(rèn)定辦法，加強(qiáng)稅收政策與會(huì)計(jì)制度的銜接與統(tǒng)一；對(duì)企業(yè)購(gòu)買新的資本設(shè)備，考慮按一定比例直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)繳稅款，對(duì)企業(yè)購(gòu)置專利等無(wú)形資產(chǎn)，允許其按照購(gòu)置成本的一定比例給予稅收抵免。三是針對(duì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的初創(chuàng)期、成長(zhǎng)發(fā)展期和擴(kuò)張期三個(gè)階段，運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策，以增強(qiáng)政策實(shí)施的效應(yīng)性和精準(zhǔn)度。企業(yè)創(chuàng)新的初創(chuàng)階段，適宜給予降低稅率、直接減免的方式為主，如“三免三減半”等形式的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)創(chuàng)新的成長(zhǎng)發(fā)展階段，重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)自主創(chuàng)新前期研發(fā)過(guò)程的稅收支持。著重執(zhí)行好企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)和技術(shù)開發(fā)過(guò)程中的智力投入、研究開發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用、咨詢費(fèi)用等投入的增值稅專用發(fā)票抵扣規(guī)范；明確對(duì)企業(yè)提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金和新產(chǎn)品試制準(zhǔn)備金等的稅前扣除、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍擴(kuò)展等方面的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于進(jìn)入擴(kuò)張期的企業(yè)，企業(yè)的主要發(fā)展戰(zhàn)略是占領(lǐng)市場(chǎng)、做大做強(qiáng)、持續(xù)創(chuàng)新。因此，優(yōu)惠政策的重心應(yīng)在支持企業(yè)股權(quán)投資及并購(gòu)重組、共性技術(shù)研發(fā)、跨國(guó)投資收益以及海外研發(fā)支出等方面，出臺(tái)相應(yīng)的稅收扶持政策；為企業(yè)擴(kuò)大技術(shù)開發(fā)和應(yīng)用提供支撐資金，鼓勵(lì)優(yōu)勢(shì)企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新的同時(shí)做大做強(qiáng)。

（五）改進(jìn)激勵(lì)創(chuàng)新人力人才的稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)創(chuàng)新的關(guān)鍵在人才，對(duì)人力人才的激勵(lì)就是對(duì)企業(yè)創(chuàng)新最有效的支持。需要從企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅入手，調(diào)整和優(yōu)化有助于人力資本激勵(lì)的稅收優(yōu)惠政策：一是制定促進(jìn)人力資本投資的稅收政策，允許個(gè)人所得稅扣除教育、研發(fā)等人力資本投資費(fèi)用，對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新人員的個(gè)人所得稅免征額可考慮適當(dāng)提高，甚至實(shí)行比例扣除的優(yōu)惠政策。二是促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研的結(jié)合。允許創(chuàng)新企業(yè)、科研院所的職工教育培訓(xùn)等相關(guān)支出按照實(shí)際發(fā)生額在稅前列支，高新技術(shù)企業(yè)引進(jìn)的高層次創(chuàng)新人才和緊缺人才，其家庭教育支出可在繳納個(gè)人所得稅前實(shí)施扣除或者抵免。企業(yè)對(duì)人才教育投資取得的收入，比照技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免增值稅和企業(yè)所得稅。三是拓寬技術(shù)成果獎(jiǎng)勵(lì)的優(yōu)惠范圍。對(duì)企業(yè)科研人員非職務(wù)性技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓收入、從事技術(shù)活動(dòng)的其他收入、省部級(jí)以下科技獎(jiǎng)金和津貼等，比照居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得500萬(wàn)元以下的免征個(gè)人所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元以上部分減半征收。四是對(duì)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和科研人員以技術(shù)入股的股權(quán)收益的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，應(yīng)考慮結(jié)合個(gè)人所得稅制改革方向，作為激勵(lì)科研人員創(chuàng)新的政策予以制度化和固定化，進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)主體的創(chuàng)新活力。

最后需要指出的是，稅收優(yōu)惠政策能否收到好的效果，執(zhí)行與落實(shí)環(huán)節(jié)非常關(guān)鍵。在這方面，稅務(wù)部門要著重做好兩項(xiàng)工作：

一是開展定期的政策落實(shí)情況評(píng)估。定期跟蹤享受優(yōu)惠政策企業(yè)的研發(fā)狀況，定期評(píng)估政策執(zhí)行的有效性，根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)修訂完善稅收優(yōu)惠政策措施，提高政策對(duì)于促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新的有效性。提高稅務(wù)部門稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行能力，重點(diǎn)對(duì)可加計(jì)扣除的經(jīng)常性研發(fā)支出、一次性攤銷的資本性研發(fā)支出作出詳細(xì)研判分析。統(tǒng)一研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策與會(huì)計(jì)核算中對(duì)研發(fā)費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)口徑，以簡(jiǎn)化企業(yè)的核算工作，有利于減少稅企分歧，降低征納成本。

二是建立企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展政策支持的部門間協(xié)作配合機(jī)制。企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策落實(shí)，除了稅務(wù)部門與科技、發(fā)改等職能部門緊密配合外，重點(diǎn)是發(fā)揮第三方中介機(jī)構(gòu) （涉稅中介和相關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu)）的職能作用，協(xié)助稅收政策的落實(shí)。首先由中介機(jī)構(gòu)協(xié)助做好稅收政策的輔導(dǎo)解釋和籌劃監(jiān)督工作，對(duì)企業(yè)為稅收優(yōu)惠政策而專門設(shè)立的會(huì)計(jì)科目的歸集進(jìn)行輔導(dǎo)、監(jiān)督與檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)予以糾正，并對(duì)相關(guān)科目作出規(guī)范性解釋，從專業(yè)角度來(lái)督促和提升企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)創(chuàng)新研發(fā)費(fèi)用的核算質(zhì)量；其次由具備相應(yīng)資質(zhì)的中介評(píng)估機(jī)構(gòu)做好技術(shù)鑒定工作。對(duì)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝等進(jìn)行專業(yè)的技術(shù)鑒定，通過(guò)信息共享和優(yōu)化流程，切實(shí)降低企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的政策成本，提高稅收優(yōu)惠政策落實(shí)的質(zhì)效。