集團(tuán)公司合并報(bào)表研究

宋秀明

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司? 合并報(bào)表

一、引言

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，公司之間的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，許多公司紛紛采取了集團(tuán)化的發(fā)展方式，伴隨集團(tuán)公司規(guī)模的擴(kuò)大和業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，集團(tuán)公司對(duì)合并報(bào)表的依賴也在増強(qiáng)，合并的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠反映集團(tuán)公司的母公司與子公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況以及現(xiàn)金的流量，這樣一來(lái)，集團(tuán)公司就能很好地了解公司財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)情況，而且外部的投資者也能通過(guò)合并的財(cái)務(wù)報(bào)表去了解集團(tuán)公司的運(yùn)行情況。同時(shí)，由于集團(tuán)公司的內(nèi)部的關(guān)聯(lián)性日益復(fù)雜，合并報(bào)表的編制工作難度也在加大，給公司的財(cái)務(wù)工作人員也提出了更高的專業(yè)要求。對(duì)于集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，如何提高合并報(bào)表的編制效率，將是一個(gè)需要長(zhǎng)期研究的課題，也將為集團(tuán)公司構(gòu)建先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制莫定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、集團(tuán)公司合并報(bào)表所存在的問(wèn)題

（一）合并報(bào)表界定范圍不清晰

合并的財(cái)務(wù)報(bào)表所涉及的范圍指的是應(yīng)當(dāng)將哪些子公司納入到合并報(bào)表的編制范疇中，哪些子公司不用納入合并的財(cái)務(wù)報(bào)表的編制范疇，如果對(duì)子公司是否納入到合并報(bào)表范圍內(nèi)沒有清晰的規(guī)定，那么合并后的報(bào)表就無(wú)法將集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況準(zhǔn)確地反映出來(lái)，相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒有明確的對(duì)臨時(shí)控制的子公司進(jìn)行確定，是否將其納入到合并的財(cái)務(wù)報(bào)表之中，界定的模糊性就會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)結(jié)果的差異。如果是規(guī)模較大的集團(tuán)公司，一般會(huì)有多層控股及交叉持股的現(xiàn)象，因而涉及到的合并子公司數(shù)量比較多，就會(huì)存在持股較少但因交叉持股而有實(shí)際控制權(quán)的子公司沒有被納入到合并的范圍內(nèi)，也存在持股情況比較復(fù)雜，母公司需要對(duì)最后一級(jí)子公司進(jìn)行層層指導(dǎo)，其控制力已經(jīng)很弱，但其財(cái)務(wù)報(bào)表依然在合并的范圍之內(nèi)，對(duì)此，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步研究。

（二）集團(tuán)公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)規(guī)則未能統(tǒng)一

會(huì)計(jì)的規(guī)則是進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部各公司會(huì)計(jì)規(guī)則的統(tǒng)一能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表所反映的內(nèi)容的一致奠定政策基礎(chǔ)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，集團(tuán)公司下屬的公司需要與母公司的規(guī)則一致，如果有不一致的情況，在財(cái)務(wù)報(bào)表的合并過(guò)程中，需要將子公司所編制的報(bào)表依照母公司會(huì)計(jì)的規(guī)則進(jìn)行重新的編報(bào)，不過(guò)在實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作中，許多子公司為了自身需要制定了不同的會(huì)計(jì)規(guī)則，與母公司會(huì)計(jì)規(guī)則有一定的差異，如果強(qiáng)制其進(jìn)行規(guī)則的調(diào)整，則滿足不了子公司發(fā)展的需求，在進(jìn)行規(guī)則的調(diào)整時(shí)，也增加了財(cái)務(wù)工作人員的工作量，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性也無(wú)法得到保證。另外，如果集團(tuán)公司有涉外子公司，那么不同國(guó)家之間的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法規(guī)有很大的差別，因而子公司就需要重新編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

三、集團(tuán)公司合并報(bào)表的相關(guān)對(duì)策

（一）對(duì)合并報(bào)表的范圍進(jìn)行明確

集團(tuán)公司應(yīng)以實(shí)際控制為原則，去對(duì)合并報(bào)表的范圍進(jìn)行劃定，以決定權(quán)及承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)判斷是否為實(shí)質(zhì)的控制，如果母公司對(duì)子公司有實(shí)質(zhì)的控制，能夠參與并分享投資主體的經(jīng)濟(jì)回報(bào)，且有權(quán)力對(duì)投資主體的回報(bào)產(chǎn)生影響，那么就可以看作雙方構(gòu)成了真正意義上的母子公司的關(guān)系，投資主體就應(yīng)當(dāng)在合并報(bào)表的范圍之內(nèi)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出了合并范圍的雙重標(biāo)準(zhǔn)，即是否具有表決的權(quán)力以及是否實(shí)際控股，尤其是要注意是否為非臨時(shí)性的控制，所擁有的控制權(quán)是否是為了獲得短期的收益，如果短期的持有是為了即期的出售，那么就不應(yīng)當(dāng)在合并的財(cái)務(wù)報(bào)表之內(nèi)，防止產(chǎn)生在兩個(gè)連續(xù)的會(huì)計(jì)周期內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍存在不一致的情況。另外，為了使合并的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠真實(shí)客觀地反映集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，如果發(fā)生合并的財(cái)務(wù)報(bào)表有范圍上的變化，需要再次進(jìn)行判斷，確定合并依據(jù)，并對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)所存在的控制關(guān)系進(jìn)行定期的復(fù)核，確保合并范圍的準(zhǔn)確得當(dāng)，財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中也應(yīng)當(dāng)披露合并范圍的具體變化狀況，對(duì)因合并范圍的變化可能對(duì)集團(tuán)公司產(chǎn)生的影響進(jìn)行詳細(xì)的分析，從而為集團(tuán)公司的決策者提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)支撐。

（二）對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)的會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行統(tǒng)一

集團(tuán)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)則的統(tǒng)一是財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)，在具體的執(zhí)行過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)則的統(tǒng)一首先需要對(duì)各種指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)一，具體來(lái)看涉及到對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量和折舊的方法、對(duì)發(fā)出的存貨的成本計(jì)量、投資項(xiàng)目的后期計(jì)量的方法等方面。為了讓集團(tuán)公司內(nèi)部的子公司所形成的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)更真實(shí)與客觀，母公司應(yīng)當(dāng)要求子公司在保證及時(shí)上報(bào)相關(guān)報(bào)表的同時(shí)，依照所規(guī)定的會(huì)計(jì)規(guī)則去開展財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作，后續(xù)也不能隨意變更會(huì)計(jì)的規(guī)則，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息持續(xù)性的真實(shí)可靠。對(duì)于涉及到不同行業(yè)及國(guó)外的子公司會(huì)計(jì)規(guī)則的問(wèn)題，一方面可以依照自有的會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作，另一方面可以依照集團(tuán)總公司的會(huì)計(jì)規(guī)則去進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，可以借助現(xiàn)代信息科技手段去對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則的差異點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，以保證整體的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可比性。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算工作，合理進(jìn)行內(nèi)部交易的抵銷

對(duì)于集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，編制合并的財(cái)務(wù)報(bào)表工作中主要的內(nèi)容就是對(duì)內(nèi)部重復(fù)計(jì)算的交易的正確抵銷，這一工作具有關(guān)鍵性作用，在對(duì)各子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行匯總時(shí)，需要充分抵銷其中的重復(fù)計(jì)算，才能保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，對(duì)內(nèi)部的交易進(jìn)行抵銷有多種方法。比如，集團(tuán)公司內(nèi)部的債權(quán)與債務(wù)之間的抵銷、固定資產(chǎn)交易的抵銷、無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷以及存貨交易的抵銷。具體來(lái)講，在對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)的存貨交易抵銷工作中，如果采購(gòu)的貨物都用來(lái)外銷，那么就對(duì)內(nèi)部的銷售收入與成本進(jìn)行相應(yīng)地抵銷，如果內(nèi)部采購(gòu)的貨物未能全部對(duì)外銷售，應(yīng)將公司內(nèi)銷售收入與成本進(jìn)行抵銷后，再將內(nèi)部銷售中產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益進(jìn)行抵銷，在進(jìn)行充分的抵銷后，開展財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作。對(duì)涉及不同的會(huì)計(jì)周期的合并報(bào)表進(jìn)行編制時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先抵銷上一個(gè)會(huì)計(jì)周期內(nèi)存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益對(duì)下一個(gè)會(huì)計(jì)周期所產(chǎn)生的影響，從而保證內(nèi)部交易抵銷的準(zhǔn)確。

四、結(jié)束語(yǔ)

合并報(bào)表作為集團(tuán)公司總體經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)反映，其編制的高效與準(zhǔn)確，無(wú)論是對(duì)投資方還是對(duì)高層的管理人員做出正確的決策都有重要的意義，因此集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)人員需要保證合并財(cái)務(wù)報(bào)表的高效與準(zhǔn)確，及時(shí)解決在報(bào)表編制工作中存在的問(wèn)題，為集團(tuán)公司編制更為科學(xué)合理的財(cái)務(wù)報(bào)表，以促進(jìn)集團(tuán)公司健康穩(wěn)定發(fā)展。

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