事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題及對策探討

湖北省質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督培訓(xùn)中心

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度與各項業(yè)務(wù)活動都密切相關(guān)，并要求每個職工嚴(yán)格遵守，以維護(hù)事業(yè)單位內(nèi)部運(yùn)行的穩(wěn)定性和秩序性，實現(xiàn)預(yù)期效益和發(fā)展目標(biāo)。事業(yè)單位在構(gòu)建內(nèi)部控制制度時，應(yīng)遵循合法性、全面性、成本效益性原則，在按照國家法律政策規(guī)定及行業(yè)規(guī)范的前提下，將內(nèi)部控制制度覆蓋至所有業(yè)務(wù)及部門，并力爭以最小控制成本實現(xiàn)最佳控制效果。但是，就當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)與執(zhí)行情況來看，其中存在較多問題有待解決，如何改善這種現(xiàn)狀，優(yōu)化、完善內(nèi)部控制制度，是當(dāng)下事業(yè)單位必須重視并解決的問題。

一、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的重要性

對于事業(yè)單位來講，通過加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高內(nèi)控管理水平，具有重要的現(xiàn)實意義。首先，完善的內(nèi)部控制制度，對事業(yè)單位財務(wù)會計工作起到了嚴(yán)格規(guī)范作用，可確保會計信息的真實性、有效性和準(zhǔn)確性，更加全面、客觀的將財務(wù)收支情況反映出來，有效保障了事業(yè)單位資金的完整性和安全性，避免出現(xiàn)資產(chǎn)流失問題。其次，借助完善的內(nèi)部控制制度，事業(yè)單位可加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督力度，按照國家法律政策規(guī)定及行業(yè)規(guī)范，對各項財務(wù)活動進(jìn)行嚴(yán)格管控，確保其規(guī)范、有序開展[1]。另外，利用完善的內(nèi)部控制制度，可幫助事業(yè)單位管理人員及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險問題，進(jìn)而采取有效的防范及處理對策，可降低風(fēng)險發(fā)生幾率及影響，提高事業(yè)單位運(yùn)營的穩(wěn)定性，為其可持續(xù)發(fā)展奠定扎實基礎(chǔ)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題

對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)其中存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾方面：

(一)內(nèi)部控制環(huán)境不佳

財政部從2014年1月1日起施行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，事業(yè)單位職工的整體的內(nèi)控意識不強(qiáng)，加強(qiáng)內(nèi)控的主動性較薄弱，對各項內(nèi)部控制制度缺乏深入的了解，缺乏參與積極性和主動性，單位內(nèi)部不易形成良好的內(nèi)控氛圍，加大了內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的難度。目前事業(yè)單位管理人員常單一的認(rèn)為內(nèi)控工作是由財務(wù)人員完成，事實上財務(wù)管理工作僅僅是內(nèi)控工作的一個環(huán)節(jié)。內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)得益于單位內(nèi)部各個部門配合和整體流程的管控加強(qiáng)。

(二)預(yù)算編制不夠準(zhǔn)確

事業(yè)單位，尤其是在確保實現(xiàn)公益目標(biāo)的前提下，可依法開展相關(guān)的經(jīng)營活動的事業(yè)單位，由于經(jīng)營事項存在一定不可預(yù)見性，預(yù)算編制存在一定難度，難以客觀、真實的反映出財政和經(jīng)營收支情況，無法為內(nèi)部控制的開展提供可靠依據(jù)，降低了內(nèi)控水平。并且一些事業(yè)單位預(yù)算管理責(zé)任制度和考評制度尚不健全，不利于預(yù)算管理責(zé)任的落實及預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，加大了內(nèi)部控制風(fēng)險。

(三)審計監(jiān)督力度不足

事業(yè)單位通常忽視了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在內(nèi)控工作中的重要性，未設(shè)立內(nèi)部審計部門和相關(guān)人員，或雖設(shè)立內(nèi)審部門，但行政干預(yù)現(xiàn)象存在，影響了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，無法真實反映出內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果，降低了事業(yè)單位內(nèi)控管理水平。同時，事業(yè)單位的個別審計人員業(yè)務(wù)能力有待提升，對先進(jìn)的審計方法和技術(shù)掌握不足，缺乏較強(qiáng)的責(zé)任意識，造成審計監(jiān)督力度不足，降低了內(nèi)部控制制度的實施效果。

(四)內(nèi)控制度執(zhí)行力較弱

一些事業(yè)單位在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時，雖然也采取了相應(yīng)對策，如利用財務(wù)核算軟件、辦公系統(tǒng)等信息技術(shù)完成審批、監(jiān)督等各項內(nèi)控工作。但是在實際操作過程中，可能存在賬號及密碼混用問題，降低了內(nèi)部控制制度的風(fēng)險防控作用，也忽視了對內(nèi)控效果的檢驗，也會造成內(nèi)控制度執(zhí)行不到位。同時，部分事業(yè)單位在執(zhí)行內(nèi)控制度時，沒有明確劃分權(quán)責(zé)，也無法做到獎懲分明，無法體現(xiàn)出內(nèi)部控制制度的權(quán)威性，降低了其執(zhí)行力。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度問題解決對策

為提高內(nèi)部控制力度，事業(yè)單位就需要采取有效對策，解決內(nèi)部控制制度中存在的問題，充分發(fā)揮其在事業(yè)單位運(yùn)營發(fā)展過程中的價值和作用。

(一)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境，是構(gòu)建完善內(nèi)控制度的基礎(chǔ)所在，事業(yè)單位必須提高重視力度。事業(yè)單位可采取下達(dá)文件、張貼標(biāo)語、座談會、報告會等方式，對內(nèi)部控制制度進(jìn)行宣傳，從自身特點出發(fā)建設(shè)單位文化，使每位員工認(rèn)識到內(nèi)部控制重要性，并自覺遵守各項內(nèi)控制度，積極參與到單位內(nèi)控工作中去，在創(chuàng)建良好內(nèi)控環(huán)境方面做出更大貢獻(xiàn)[2]。并且，事業(yè)單位應(yīng)對組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，做到分工明確、權(quán)責(zé)清晰，針對不同崗位、不同部門人員編制工作任務(wù)書，并構(gòu)建完善的考核機(jī)制，將內(nèi)部控制效果與部門負(fù)責(zé)人及職工干部個人績效緊密聯(lián)系起來，為內(nèi)部控制制度的執(zhí)行創(chuàng)造有利環(huán)境，并根據(jù)具體執(zhí)行結(jié)果給予獎勵和懲罰，確保內(nèi)控制度可長期順利實施。

(二)提高預(yù)算管理水平

預(yù)算管理是事業(yè)單位內(nèi)部控制中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在改善內(nèi)控制度問題時，應(yīng)構(gòu)建完善的預(yù)算管理制度，提高預(yù)算管理水平。第一，事業(yè)單位可采取綜合預(yù)算管理方式，結(jié)合各項收支情況進(jìn)行分析，并樹立前瞻性目光，通過相對綜合完整的預(yù)測完成預(yù)算編制，編制方案經(jīng)審核批準(zhǔn)后不得隨意改動，原則上所有經(jīng)濟(jì)活動的都應(yīng)按照預(yù)算編制開展，如因業(yè)務(wù)開展需要對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整的，必須經(jīng)過嚴(yán)格的審批程序。第二，事業(yè)單位需構(gòu)建預(yù)算監(jiān)管機(jī)制，將預(yù)算管理責(zé)任落實到具體部門和崗位，嚴(yán)格按照國家財政法律法規(guī)及單位規(guī)定執(zhí)行預(yù)算制度，強(qiáng)化內(nèi)部控制力度，杜絕舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。第三，事業(yè)單位應(yīng)構(gòu)建預(yù)算考評制度，將其與崗位考考核相結(jié)合，根據(jù)預(yù)算資金的具體使用情況，判斷是否出現(xiàn)偏差問題，并及時采取有效對策加以糾正，確保預(yù)算目標(biāo)的順利實現(xiàn)，以此來落實事業(yè)單位內(nèi)部控制工作。

(三)加強(qiáng)審計監(jiān)督

事業(yè)單位應(yīng)重視內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的建設(shè)，充分發(fā)揮其在內(nèi)部控制工作中的監(jiān)督作用，確保內(nèi)控制度的貫徹落實。首先，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)明確審計監(jiān)督對于內(nèi)部控制的重要性，杜絕出現(xiàn)行政干預(yù)現(xiàn)象，確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，將內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況通過審計結(jié)果客觀反映出來。其次，事業(yè)單位需按照嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)選聘內(nèi)部審計人員，要求其具備較高的業(yè)務(wù)能力、較強(qiáng)的責(zé)任意識，并定期進(jìn)行教育培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計人員的綜合素養(yǎng)，為內(nèi)部控制制度的落實提供人才保障。另外，事業(yè)單位可借鑒企業(yè)的做法，結(jié)合各項業(yè)務(wù)特點及部門設(shè)置，構(gòu)建內(nèi)審機(jī)制和風(fēng)險評估機(jī)制，通過內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，及時發(fā)現(xiàn)并解決內(nèi)部控制問題，確保所有業(yè)務(wù)活動都能在內(nèi)控制度的約束下規(guī)范開展。在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建立條件不成熟的情況下，也可通過聘請第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行單位內(nèi)部控制的評價和咨詢，以加強(qiáng)單位內(nèi)部管理的監(jiān)督，促進(jìn)內(nèi)部審計工作的建立和完善。

(四)強(qiáng)化內(nèi)控制度執(zhí)行力度

事業(yè)單位構(gòu)建一套較為完善的內(nèi)部控制制度后，應(yīng)強(qiáng)化執(zhí)行力度，將其落實到具體工作中去。一方面，應(yīng)堅持權(quán)責(zé)劃分原則，明確不同部門所應(yīng)承擔(dān)的內(nèi)控管理責(zé)任，并設(shè)立專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢驗。當(dāng)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行不到位時，對責(zé)任人采取懲處措施，體現(xiàn)內(nèi)控制度的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，要求包括單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有職工自覺遵守內(nèi)控制度，確保其能夠有效執(zhí)行。另一方面，事業(yè)單位應(yīng)通過科學(xué)測評，檢驗內(nèi)控制度的執(zhí)行效果，如預(yù)算編制、采購管理、收支審批等工作，是否按照內(nèi)部控制制度規(guī)定加以開展；不相容崗位分離制度執(zhí)行是否到位等。在檢驗過程中如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度執(zhí)行力度不足，應(yīng)及時加以整改，并進(jìn)行后續(xù)跟蹤檢查，確保內(nèi)控制度能夠得到有效執(zhí)行。

四、結(jié)束語

事業(yè)單位在運(yùn)營發(fā)展過程中，應(yīng)深刻認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，結(jié)合各項業(yè)務(wù)特點及發(fā)展規(guī)劃，制定具有較強(qiáng)操作性及適應(yīng)性的內(nèi)控制度，并要求全體職工嚴(yán)格遵守，提高事業(yè)單位整體管理水平及運(yùn)營效益。針對內(nèi)部控制制度所存在的問題，事業(yè)單位可采取優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、提高預(yù)算管理水平、加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督、強(qiáng)化內(nèi)控制度執(zhí)行力度等對策加以改善，使內(nèi)控制度能夠更好的服務(wù)于事業(yè)單位運(yùn)營及發(fā)展。