從“部門(mén)銀行”到“流程銀行”
——中小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)作業(yè)管理體制的重構(gòu)

無(wú)錫太湖學(xué)院

商業(yè)銀行(Commercial Bank；CB)與政策性銀行相對(duì)，是以商業(yè)服務(wù)為主的金融機(jī)構(gòu)，主要從事存款、貸款、匯兌、儲(chǔ)蓄等業(yè)務(wù)，也承擔(dān)信用中介。我國(guó)商業(yè)銀行數(shù)目眾多，自20世紀(jì)末期以來(lái)，民間資本和其他資本的快速注入大大活躍了商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)，使其在現(xiàn)代社會(huì)中的責(zé)任和作用更加突出，也對(duì)其會(huì)計(jì)作業(yè)管理體制提出了很高要求。就中小商業(yè)銀行相關(guān)工作展開(kāi)分析十分必要。

一、當(dāng)前中小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)作業(yè)管理體制的不足

(一)分工制度弊端

所謂“部門(mén)銀行”，并非指中小商業(yè)銀行屬于某一部門(mén)，而是指其工作帶有較為明顯的獨(dú)立性特點(diǎn)，各個(gè)部門(mén)缺乏協(xié)調(diào)交流，處于“各自為政”的狀態(tài)。如某些中小銀行的貸款業(yè)務(wù)、存款業(yè)務(wù)由不同的部門(mén)負(fù)責(zé)，為保證工作邊界清晰，分別設(shè)置不同部門(mén)、選派不同人員負(fù)責(zé)相關(guān)工作，這一模式即“分工模式”。各部門(mén)工作不重合，便于進(jìn)行業(yè)務(wù)開(kāi)展、責(zé)任分配，但不同部門(mén)之間為追求理想的業(yè)績(jī)，可能缺乏協(xié)調(diào)，產(chǎn)生“本位主義”，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作管理混亂、每個(gè)部門(mén)之間的信息均是不公開(kāi)的，不利于銀行充分了解當(dāng)前會(huì)計(jì)工作的總體狀況。

(二)科層制度弊端

科層制度是中小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理的一個(gè)典型特征，是指銀行各部門(mén)的會(huì)計(jì)管理分為兩個(gè)層次，即總體會(huì)計(jì)管理層和科室層，科室層管理則采用領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，一切會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展，在部門(mén)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下具體開(kāi)展[1]。該措施適應(yīng)了我國(guó)早期資本不足情況下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，但現(xiàn)代社會(huì)對(duì)金融活動(dòng)的要求極高，銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)十分活躍，產(chǎn)生了大量的會(huì)計(jì)工作數(shù)據(jù)，依然采用科層工作制度，信息交互效率不足，也不利于銀行快速了解市場(chǎng)信息，根據(jù)會(huì)計(jì)工作結(jié)果進(jìn)行決策。此外，科層制度也進(jìn)一步增加了中小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)作業(yè)“本位主義”的可能。

(三)精細(xì)化程度不足

我國(guó)商業(yè)銀行數(shù)目雖然較多，但與其他金融組織相比，競(jìng)爭(zhēng)力并不突出，如很多互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)在業(yè)務(wù)上的豐富性更高，導(dǎo)致了用戶(hù)分流，商業(yè)銀行需要在現(xiàn)有基礎(chǔ)上完善各項(xiàng)工作作為應(yīng)對(duì)。對(duì)目前中小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)作業(yè)管理體制進(jìn)行分析，可發(fā)現(xiàn)其精細(xì)化管理上仍有明顯弊端。如銀行嘗試通過(guò)會(huì)計(jì)信息了解不同金融產(chǎn)品的市場(chǎng)反應(yīng)，但市場(chǎng)部門(mén)的會(huì)計(jì)作業(yè)只收集了上一季度的信息，對(duì)本季度的信息缺乏有效統(tǒng)計(jì)，管理上較為松散，現(xiàn)有數(shù)據(jù)不能完全反映市場(chǎng)態(tài)勢(shì)，銀行的決策工作、數(shù)據(jù)分析工作均會(huì)受到負(fù)面影響[2]。

二、中小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)作業(yè)管理體制的重構(gòu)思路

(一)契合工作流程化要求

思路上看，中小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)作業(yè)管理體制的重構(gòu)，必須滿(mǎn)足工作流程化的基本要求，其核心在于效率、效益的雙向提升。如現(xiàn)有會(huì)計(jì)作業(yè)管理機(jī)制的“本位主義”，必須予以革除，代之以能夠涵蓋全局(銀行的所有會(huì)計(jì)作業(yè))的新模式，所有工作自上而下給出方向，自下而上給出反饋。逐層推行、層層負(fù)責(zé)，既能保證工作責(zé)任的明確、清晰，也能保證總體活動(dòng)的統(tǒng)一一致。效益的提升則必然考慮成本控制和科學(xué)決策。借助會(huì)計(jì)信息可了解銀行當(dāng)前工作態(tài)勢(shì)，針對(duì)成本較大的環(huán)節(jié)考慮給予改善，為科學(xué)決策提供依據(jù)[3]。

(二)兼具框架性和靈活性

框架性管理是現(xiàn)代管理的精髓。就中小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)作業(yè)管理體制而言，因其管理目標(biāo)多樣、內(nèi)容復(fù)雜，針對(duì)所有細(xì)節(jié)逐一開(kāi)展管理活動(dòng)顯然是不現(xiàn)實(shí)的，可在所有會(huì)計(jì)作業(yè)開(kāi)展前，給出帶有明確邊界的約束框架，使一切工作帶有工作流程化或者一定的線(xiàn)性特點(diǎn)，如每個(gè)月給出會(huì)計(jì)信息、保證信息的準(zhǔn)確性等。靈活性則是對(duì)框架性管理的補(bǔ)充。因中小商業(yè)銀行業(yè)務(wù)上較為分散，對(duì)所有部門(mén)均強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一的框架管理，可能出現(xiàn)與實(shí)際工作需要相沖突的問(wèn)題，如縣一級(jí)的商業(yè)銀行，大宗貸款額度、發(fā)生數(shù)，較小宗貸款差異明顯，以相同的要求對(duì)待兩類(lèi)業(yè)務(wù)并不合適，可給予直屬部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)更多管理權(quán)限，契合工作流程化要求。

(三)兼顧經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益

我國(guó)商業(yè)銀行，其產(chǎn)權(quán)仍為集體制，在尋求會(huì)計(jì)作業(yè)管理體制革新時(shí)，應(yīng)兼顧經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，這為相關(guān)工作未來(lái)的重要思路。如中小銀行目前主要強(qiáng)調(diào)向居民、企業(yè)提供存放款業(yè)務(wù)，能夠有效刺激金融活動(dòng)，發(fā)揮社會(huì)效益。一些其他金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金率較低，能夠在吸收相同規(guī)模存款的情況下，具有更大的放款靈活性，從而占據(jù)了競(jìng)爭(zhēng)主動(dòng)。中小商業(yè)銀行可在會(huì)計(jì)作業(yè)工作中，強(qiáng)調(diào)信息匯總和綜合分析，了解市場(chǎng)上金融機(jī)構(gòu)的主要營(yíng)銷(xiāo)模式、緊俏產(chǎn)品，分析其特點(diǎn)，應(yīng)用于自身工作中，之后二次結(jié)合會(huì)計(jì)信息分析相關(guān)舉措的得失，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的兼顧，并將上述工作形成流程化模式。

三、國(guó)外經(jīng)驗(yàn)借鑒

(一)可借鑒的積極經(jīng)驗(yàn)

國(guó)外現(xiàn)代銀行業(yè)的發(fā)展歷史較長(zhǎng)，經(jīng)驗(yàn)也較為豐富。以現(xiàn)代銀行起源地英國(guó)為例，其中小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)作業(yè)管理體制的特色為股東制。即銀行的重大決策和會(huì)計(jì)工作管理，是由主要股東以及其代理機(jī)構(gòu)(董事會(huì))負(fù)責(zé)的，且會(huì)計(jì)工作制度和管理原則一經(jīng)確定，往往會(huì)持續(xù)應(yīng)用多年。該模式的優(yōu)勢(shì)在于，可以穩(wěn)定進(jìn)行會(huì)計(jì)作業(yè)管理，便于人員形成工作定式，規(guī)避各類(lèi)錯(cuò)誤。另一個(gè)金融發(fā)達(dá)的國(guó)家美國(guó)，會(huì)計(jì)作業(yè)管理機(jī)制與此不同，強(qiáng)調(diào)階段性穩(wěn)定以及長(zhǎng)期性變化，即每一個(gè)階段商業(yè)銀行會(huì)分析當(dāng)前市場(chǎng)特點(diǎn)，酌情選取更合適的會(huì)計(jì)作業(yè)方法，并持續(xù)一段時(shí)間，如市場(chǎng)變化明顯，則考慮更改。該模式更符合現(xiàn)代社會(huì)金融機(jī)構(gòu)的工作需求，具有一定的參考價(jià)值。

(二)可參考的問(wèn)題

在列國(guó)金融業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，問(wèn)題屢見(jiàn)不鮮，結(jié)合我國(guó)中小商業(yè)銀行的基本特點(diǎn)，委內(nèi)瑞拉的模式可視作參考范例。20世紀(jì)后期和21世紀(jì)早期，委內(nèi)瑞拉均為較為富裕的發(fā)展中國(guó)家，其后該國(guó)進(jìn)行了全國(guó)范圍內(nèi)的資產(chǎn)改組計(jì)劃，大量商業(yè)銀行被收歸國(guó)有，其會(huì)計(jì)管理工作被強(qiáng)行統(tǒng)一，與市場(chǎng)信息、民眾需求契合度并不高，很快出現(xiàn)了數(shù)據(jù)疏失、會(huì)計(jì)工作失效等嚴(yán)重問(wèn)題，體現(xiàn)了僵化會(huì)計(jì)作業(yè)管理機(jī)制的弊端。另一個(gè)值得注意的是20世紀(jì)末期的阿爾巴尼亞，其采用了與其他東歐國(guó)家不同的銀行發(fā)展模式，強(qiáng)調(diào)尊重市場(chǎng)規(guī)律[4]。20世紀(jì)90年代，阿爾巴尼亞銀行未能發(fā)揮會(huì)計(jì)工作特色，一味以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以高利率吸收存款，最終導(dǎo)致利息壓力過(guò)重，發(fā)生全國(guó)性的金融危機(jī)，這一問(wèn)題也值得我國(guó)思考。

四、中小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)作業(yè)管理體制的重構(gòu)建議

(一)層次化管理機(jī)制

以中小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)作業(yè)管理體制的不足、國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，首先建議構(gòu)建層次化的管理機(jī)制?？蓪?huì)計(jì)作業(yè)管理體制分為三個(gè)層面，即統(tǒng)籌層面、中層以及基礎(chǔ)層。如某商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)集中在省內(nèi)，其統(tǒng)籌層面的管理，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，設(shè)置1人或者2人的管理小組即可。中層管理應(yīng)增加人員數(shù)目，以業(yè)務(wù)類(lèi)型或者業(yè)務(wù)目標(biāo)地點(diǎn)為基準(zhǔn)，每一類(lèi)業(yè)務(wù)/每一個(gè)城市的業(yè)務(wù)由1名人員負(fù)責(zé)。基礎(chǔ)層由該銀行的普通工作人員負(fù)責(zé)。管理工作開(kāi)展的基本模式為：基礎(chǔ)層工作人員匯總原始數(shù)據(jù)，按常規(guī)方式生成會(huì)計(jì)作業(yè)信息，將其提交給中層。中層結(jié)合當(dāng)前銀行工作要求，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行篩選和提煉，生成帶有高度結(jié)構(gòu)化特點(diǎn)的報(bào)告，上交給統(tǒng)籌層。統(tǒng)籌層負(fù)責(zé)人匯總所有中層報(bào)告，評(píng)估會(huì)計(jì)作業(yè)的效果，為后續(xù)銀行決策工作提供參考。層次化模式有助于提升中小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)作業(yè)的針對(duì)性，也能明確管理邊界、框架，有效的流程化制度也具有科學(xué)性?xún)?yōu)勢(shì)。

(二)集中化的信息處理

信息處理的集中化，可視作未來(lái)商業(yè)銀行各項(xiàng)管理工作的基本趨勢(shì)之一。會(huì)計(jì)信息帶有多樣性特點(diǎn)，中小商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)工作資料較為瑣碎，設(shè)置過(guò)多的工作層次可能出現(xiàn)信息遺漏、誤差增加的問(wèn)題。在上文層次化管理的基礎(chǔ)上，要求基礎(chǔ)層工作人員對(duì)信息進(jìn)行集中處理，確保信息完善的情況下，將其加工成具有半結(jié)構(gòu)化特點(diǎn)的數(shù)據(jù)，生成定量分析表，中層將其匯總生成定性分析表，再由統(tǒng)籌層進(jìn)行具體決策。定量分析是集中信息處理的重要結(jié)果，如會(huì)計(jì)信息中包括當(dāng)前銀行主要金融產(chǎn)品的銷(xiāo)量信息、同類(lèi)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)等，匯總后給出基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和進(jìn)階數(shù)據(jù)(增長(zhǎng)率、下降率等)。中層據(jù)此了解不同產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)劣勢(shì)，明確給出何種產(chǎn)品具有生命力和增長(zhǎng)空間等定性分析結(jié)果。統(tǒng)籌層直接根據(jù)上述會(huì)計(jì)信息做其他規(guī)劃。集中化的信息處理能夠去除“本位主義”等問(wèn)題，也應(yīng)對(duì)了科層制度的弊端，使所有工作得以模式化、流程化進(jìn)行。

(三)現(xiàn)代化的信息交互模式

此前各地中小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)作業(yè)管理機(jī)制，存在一定的粗放化特點(diǎn)，精細(xì)化程度不高，這與交互能力的不足相關(guān)。如高層要求中層人員給出一些定量、定性分析報(bào)告，中層人員需要收集原始信息或者本結(jié)構(gòu)化信息，制作為紙質(zhì)資料再上交給高層，整個(gè)過(guò)程效率不高。可在后續(xù)的會(huì)計(jì)作業(yè)管理中，改行信息化模式，各類(lèi)數(shù)據(jù)交互、文本傳輸活動(dòng)，均借助互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行。銀行可在區(qū)域范圍內(nèi)配置充裕的寬帶，將層次化管理系統(tǒng)中的所有人員作為一個(gè)用戶(hù)端，納入到管理平臺(tái)內(nèi)，借以提升信息交互的實(shí)時(shí)性和有效性。有學(xué)者在研究中發(fā)現(xiàn)，信息化工作模式的效率，較傳統(tǒng)紙質(zhì)方案和報(bào)告撰寫(xiě)模式高約33%，工作人員、管理人員都有更充裕的時(shí)間從事更多工作，也能更有效的保證信息處理質(zhì)量。

(四)加強(qiáng)管理監(jiān)督

中小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)作業(yè)管理體制的改善，是“部門(mén)銀行”向“流程銀行”發(fā)展的重要舉措，應(yīng)以管理監(jiān)督的方式加強(qiáng)其落實(shí)效果，避免相關(guān)工作流于形式。建議構(gòu)建與層次化管理模式相對(duì)應(yīng)的監(jiān)督制度，所有監(jiān)督工作均行內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督并行制。如針對(duì)中層人員的監(jiān)督，可避免其在數(shù)據(jù)信息上作假，應(yīng)選派級(jí)別相當(dāng)?shù)膬?nèi)部管理人員，周期對(duì)中層人員撰寫(xiě)的定性分析報(bào)告進(jìn)行抽查，對(duì)其中存在異議的部分，要求相關(guān)人員給予說(shuō)明，如核實(shí)發(fā)現(xiàn)報(bào)告有誤，也應(yīng)給予相關(guān)人員必要懲罰。外部監(jiān)督通過(guò)審計(jì)等方式進(jìn)行，要求提供完善的會(huì)計(jì)信息接受相關(guān)部門(mén)監(jiān)督，以來(lái)自?xún)?nèi)部、外部的雙重制度作為約束，不斷推動(dòng)中小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)作業(yè)管理體制趨于完善。

五、總結(jié)

綜上，現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展對(duì)銀行會(huì)計(jì)作業(yè)管理機(jī)制提出的更高要求，有必要給予綜合完善。目前來(lái)看，分工制度、科層制度等不再滿(mǎn)足工作要求，中小商業(yè)銀行應(yīng)以流程化為基本思路，考慮經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，并積極借鑒國(guó)外積極經(jīng)驗(yàn)、規(guī)避實(shí)際問(wèn)題。具體措施上，應(yīng)構(gòu)建層次化管理機(jī)制，對(duì)信息進(jìn)行集中處理，并采用更具效率的信息交互模式，最后通過(guò)監(jiān)督保證措施效果，形成流程化制度。