淺談海外EPC項(xiàng)目稅務(wù)籌劃

中交鐵道設(shè)計(jì)研究總院有限公司

海外EPC項(xiàng)目已經(jīng)成為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力增長的重要手段，它會(huì)使國家的貿(mào)易出口額逐步增長，目前，此類項(xiàng)目主要分布在非洲等地區(qū)，如筆者所在集團(tuán)承建的肯尼亞內(nèi)馬鐵路以及蒙內(nèi)鐵路項(xiàng)目，在地域上屬于東非地區(qū)。此外，稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)眾多，其中容易產(chǎn)生較多的問題，使工程的正常運(yùn)行亦受到較大的阻礙，因此，管理人員應(yīng)積極探求合適的解決對策，對項(xiàng)目支出與收入實(shí)施全面的分析，不斷優(yōu)化項(xiàng)目稅務(wù)籌劃方案。

一、海外EPC項(xiàng)目概述

EPC項(xiàng)目是業(yè)主方為了滿足某項(xiàng)功能通過采取設(shè)計(jì)、采購、施工一體化總承包方式，將工程承包給有資質(zhì)的單位進(jìn)行建設(shè)的一種項(xiàng)目建設(shè)模式，此種建設(shè)模式，行業(yè)俗稱“交鑰匙”工程。承包人對承包工程的工期、質(zhì)量、安全及造價(jià)承擔(dān)全部責(zé)任，達(dá)到業(yè)主要求后，再移交給業(yè)主。該項(xiàng)目建設(shè)模式有利于業(yè)主進(jìn)行統(tǒng)一管理，減少各種建設(shè)環(huán)節(jié)，因此，也獲得眾多國家的認(rèn)可，它是目前最常用的一種工程建設(shè)模式。

二、海外EPC項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的范圍

(一)流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)籌劃

海外EPC項(xiàng)目稅務(wù)籌劃是一個(gè)復(fù)雜的過程，其中包含眾多的環(huán)節(jié)，稅種也較為多樣，從而應(yīng)對各種稅種進(jìn)行詳細(xì)的劃分，免稅、出口退稅過程是發(fā)生流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)籌劃的重要環(huán)節(jié)[1]。財(cái)稅[2012]39號文、國稅2012年第24號公告、國稅2013年第12號文、國稅公告2013年第30號文中已有明確規(guī)定，海外EPC項(xiàng)目中的設(shè)計(jì)部分適用增值稅零稅率，采購部分均可免征或者退還出口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅等，享受退(免)稅政策。享受這些稅務(wù)優(yōu)惠政策，需要提供符合稅務(wù)局規(guī)定的相關(guān)資料，比如合同、采購發(fā)票、稅票等，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需事前籌劃要求，提前準(zhǔn)備。

以筆者所在集團(tuán)承建的肯尼亞內(nèi)馬鐵路項(xiàng)目為例，工程中的設(shè)計(jì)部分，享受免稅，在簽訂合同時(shí)注明工程地點(diǎn)，如合同甲方為國內(nèi)單位，需提供其在項(xiàng)目所在國分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)執(zhí)照；同時(shí)單獨(dú)核算海外項(xiàng)目中的設(shè)計(jì)收入，依照稅收法規(guī)提前備案，即可享受免交增值稅。工程中的施工部分，需實(shí)時(shí)關(guān)注相關(guān)政策，保證施工程序合規(guī)。工程中的采購部分，應(yīng)保證采購發(fā)票的合規(guī)合法，這樣才能保證出口退稅順利完成，同時(shí)也使項(xiàng)目利潤和現(xiàn)金流得到保證。

(二)印花稅的稅務(wù)籌劃

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》(財(cái)稅字第[1988]255號)第十四條的規(guī)定，在合同的簽訂時(shí)、書據(jù)的立據(jù)時(shí)、賬簿的啟用時(shí)和證照的領(lǐng)受時(shí)需繳納印花稅。如果合同在國外簽訂的，帶入境內(nèi)使用，需繳納印花稅。對于簽訂人在中國境外簽訂的建設(shè)工程承包合同不征收印花稅，將合同帶入境內(nèi)使用時(shí)則需要按規(guī)定繳納印花稅。海外EPC項(xiàng)目中對于合同應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分境外、境外管理，對于不需帶入境內(nèi)的勞務(wù)分包合同、采購合同等無需繳納印花稅。

(三)所得稅的稅務(wù)籌劃

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2009]125號)及《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》(國家稅務(wù)總局公告2010年第1號)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)來源于中國境外的所得，已在當(dāng)?shù)乩U納所得稅的，準(zhǔn)予在國內(nèi)進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)扣除，扣除可以采用“分國不分項(xiàng)”的模式，扣除限額不能超過其境外所得。如果境外所得稅由業(yè)主方繳納，在簽訂合同時(shí)需在合同里明確要求業(yè)主方配合提供已納稅證明，因?yàn)檫@種情況下，企業(yè)在國內(nèi)辦理境外所得稅抵免時(shí)需提供在項(xiàng)目所在國已納稅款的證明。同時(shí)海外EPC項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該與當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)建立良好的關(guān)系，對本地的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行充分了解，比如在有些國家，政府援助項(xiàng)目可能在當(dāng)?shù)孛庹髌髽I(yè)所得稅；或者在當(dāng)?shù)貏?chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)，可能獲得減免稅的優(yōu)惠等。企業(yè)應(yīng)盡量避免因不熟悉項(xiàng)目所在國稅收優(yōu)惠政策，而多繳納稅金的情況。

三、海外EPC項(xiàng)目各階段的稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)與重點(diǎn)

(一)前期可研階段

在項(xiàng)目前期的可研階段，項(xiàng)目責(zé)任人應(yīng)該首先對所在國的稅收政策等進(jìn)行充分的了解，其次了解我國有關(guān)走出去的相關(guān)稅收優(yōu)惠，同時(shí)關(guān)注我國與所在國簽訂的雙邊稅收協(xié)定，再結(jié)合項(xiàng)目中的涉稅業(yè)務(wù)，找出納稅籌劃切入點(diǎn)。以所得稅為例，中國和大多數(shù)國家簽訂的稅收協(xié)議都規(guī)定如果因工程承包項(xiàng)目在當(dāng)?shù)卦O(shè)立了子公司，超過6個(gè)月才需要繳納所得稅，但是某些國家規(guī)定，只要在當(dāng)?shù)爻邪こ蹋托枥U納企業(yè)所得稅。這些雙邊稅收協(xié)定的簽訂避免了企業(yè)在實(shí)施海外項(xiàng)目時(shí)可能面臨的雙重納稅問題，也避免產(chǎn)生較多的矛盾糾紛。同時(shí)，企業(yè)在可研階段的每一項(xiàng)活動(dòng)都應(yīng)該合法，了解所在國稅收政策時(shí)，最好通過在中國在所在國的大使館，獲得權(quán)威的解釋，了解詳細(xì)的稅務(wù)籌劃過程中的各種經(jīng)驗(yàn)，如知曉與其他國家是否簽訂了明確的稅收協(xié)議，了解各種形式的稅收協(xié)定等[3]。

可研階段是整個(gè)項(xiàng)目中的基礎(chǔ)準(zhǔn)備階段，應(yīng)獲得企業(yè)的高度重視，它會(huì)保障工程項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的順利實(shí)施，產(chǎn)生較少的糾紛，合理的稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)重要工作，會(huì)保障工程的順利實(shí)施，促進(jìn)后續(xù)工程施工的順利開展。

(二)合同簽訂階段

在合同談判階段，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)了解項(xiàng)目所在國的納稅環(huán)境、稅種及征收方式、稅收優(yōu)惠政策，盡量使企業(yè)處于有利的稅務(wù)環(huán)境。在合同簽約的階段，總承包人應(yīng)該對合同中有關(guān)的稅務(wù)條款進(jìn)行研判，如業(yè)主與投標(biāo)主體需各自自行負(fù)擔(dān)所在國的稅收，主要就需要在合同中約定雙方負(fù)責(zé)繳納的詳細(xì)稅種；如果兩國的稅負(fù)需要由雙方共同承擔(dān)，需在合同中約定雙方的承擔(dān)比例，在合同報(bào)價(jià)中將稅負(fù)的影響作為考慮因素之一。還有一種情況是承包商承擔(dān)所有的稅負(fù)，在這種情況下作為承包商必須研究和熟悉所在國及我國的稅法和條例，在依法納稅的同時(shí)，保證利潤的最大化。即在簽訂合同時(shí)，各方的權(quán)利與義務(wù)都應(yīng)該在合同里詳細(xì)標(biāo)注。[4]。

(三)實(shí)施階段

項(xiàng)目實(shí)施過程中的稅收籌劃通常被分成國內(nèi)與國外項(xiàng)目現(xiàn)場兩個(gè)方面，在國外項(xiàng)目現(xiàn)場應(yīng)該聘請所在國的專業(yè)中介機(jī)構(gòu)來對有關(guān)人員實(shí)施全面的稅務(wù)培訓(xùn)，聘請專業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)指導(dǎo)，如協(xié)助審核、編制當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求的各項(xiàng)稅收報(bào)表等，從而使企業(yè)能動(dòng)態(tài)的了解所在國稅務(wù)的具體變動(dòng)趨勢，建立適應(yīng)當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系，增強(qiáng)企業(yè)對所在國稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度，從而使稅務(wù)管理更加適應(yīng)外部稅收環(huán)境的變化[5]。同時(shí)在項(xiàng)目實(shí)施階段，做好外賬的會(huì)計(jì)核算也是稅收籌劃中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)建立外賬管理制度，在項(xiàng)目的運(yùn)作和執(zhí)行過程中嚴(yán)格遵守外賬的相關(guān)規(guī)定，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前，要優(yōu)先考慮外賬的問題，尤其要避免在項(xiàng)目前期形成難以處理的外賬問題。對于國內(nèi)稅務(wù)籌劃方面，應(yīng)提前準(zhǔn)備在辦理增值稅免稅備案以及出口退稅的相關(guān)資料，如出口貨物報(bào)關(guān)單、合同等資料，注意辦理時(shí)限。在項(xiàng)目執(zhí)行過程中需要各方人員的共同努力，才能保障涉稅事項(xiàng)產(chǎn)生較少的糾紛，提高項(xiàng)目的整體經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)論

總而言之，海外EPC項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃是一個(gè)系統(tǒng)的過程，企業(yè)應(yīng)該從項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購等過程進(jìn)行全面的考察，并充分分析不同環(huán)節(jié)所具有的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，考量項(xiàng)目所在國的各種稅收政策，實(shí)施動(dòng)態(tài)與靜態(tài)相結(jié)合的籌劃方式。從而達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)，增加項(xiàng)目利潤的目的，同時(shí)也使得我國的競爭實(shí)力不斷提高，在國際社會(huì)中占據(jù)有利的地位。