企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究
——以重污染企業(yè)為例

荊楚理工學(xué)院

從社會(huì)以往的發(fā)展情況來(lái)看，經(jīng)濟(jì)的迅猛增長(zhǎng)是以犧牲環(huán)境作為代價(jià)所得到的成果，人們對(duì)自然資源隨意開采，向自然環(huán)境中排放廢棄物等行為都成為了環(huán)境問(wèn)題爆發(fā)的誘因。在自然生態(tài)環(huán)境逐漸惡化，空氣、水資源以及土地等都受到了污染的情況下，人們才逐漸覺(jué)醒，認(rèn)識(shí)到了生態(tài)文明對(duì)社會(huì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的重要指導(dǎo)意義。當(dāng)前，很多企業(yè)還沒(méi)有對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露給予足夠的重視。針對(duì)這樣的形勢(shì)，應(yīng)該將重污染企業(yè)作為改革的著手點(diǎn)，重視企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作，并采用合適的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)的科學(xué)認(rèn)知

(一)環(huán)境會(huì)計(jì)

綠色會(huì)計(jì)是環(huán)境會(huì)計(jì)的別稱。從概念性的角度來(lái)看，環(huán)境會(huì)計(jì)具有較強(qiáng)的綜合性，將環(huán)境科學(xué)、管理學(xué)以及經(jīng)濟(jì)學(xué)等多領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)進(jìn)行整合，將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和方法作為手段，對(duì)自然資源賦予經(jīng)濟(jì)價(jià)值，根據(jù)企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)和負(fù)債等會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，從客觀的角度體現(xiàn)環(huán)境問(wèn)題與企業(yè)價(jià)值之間的關(guān)系。通過(guò)這樣的方式為信息的使用者提供企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，從而更好的發(fā)揮環(huán)境會(huì)計(jì)信息在投資、管理和決策中的價(jià)值和作用。

(二)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

可以從宏觀和微觀兩個(gè)角度對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。宏觀層面上，主要體現(xiàn)在政府作為披露主體，這是一種從國(guó)家層面，以頒布相關(guān)法律法規(guī)的形式從全面的角度規(guī)劃環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系，使國(guó)民對(duì)國(guó)家環(huán)境信息形成正確的認(rèn)知和基礎(chǔ)的了解。微觀層面上，主要體現(xiàn)在是企業(yè)作為披露主體，將財(cái)務(wù)以及非財(cái)務(wù)等方式進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，利用財(cái)務(wù)報(bào)告網(wǎng)站作為平臺(tái)，將企業(yè)所進(jìn)行的與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)通過(guò)會(huì)計(jì)信息的形式展示給信息的使用者，為其做出相關(guān)的決策提供依據(jù)。特別是重污染企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，使得社會(huì)大眾成為了監(jiān)督者，能促使企業(yè)對(duì)與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行更加合理的配置，從而為企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)提供推動(dòng)力。

二、重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

近幾年，環(huán)境污染成為了一個(gè)不可回避的話題，已經(jīng)引起了社會(huì)大眾以及相關(guān)部門的重視。從根本原因的角度來(lái)看，主要是現(xiàn)代化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為與環(huán)境保護(hù)的相關(guān)要求出現(xiàn)了相悖之處，這就使得國(guó)家必須要考慮優(yōu)化環(huán)境的路徑，并為企業(yè)尋求合適的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向。2009年，國(guó)家的相關(guān)部門對(duì)湖南省某冶金企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中對(duì)部分污染物有所保留的行為給予嚴(yán)厲的指責(zé)；2010年，相關(guān)媒體播出了太原鋼鐵廠的經(jīng)營(yíng)行為造成嚴(yán)重環(huán)境污染問(wèn)題的新聞；2013年，全國(guó)范圍內(nèi)出現(xiàn)霧霾天氣，對(duì)人們的正常生活和滲透健康造成了威脅。這些環(huán)境問(wèn)題的成因都離不開重污染企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為。針對(duì)這樣的情況，政府認(rèn)識(shí)到出臺(tái)環(huán)境保護(hù)相關(guān)政策的重要性，以此為基礎(chǔ)，再發(fā)展企業(yè)的經(jīng)濟(jì)[1]?？沙掷m(xù)發(fā)展理念是我國(guó)多年來(lái)不斷堅(jiān)持的原則，重污染企業(yè)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)也應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注環(huán)境保護(hù)問(wèn)題。要想真正達(dá)到這種理想狀態(tài)，需要從國(guó)家層面建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的制度和模式。

從我國(guó)在這個(gè)方面的情況來(lái)看，我國(guó)仍然處于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的初級(jí)階段。我國(guó)在上個(gè)世紀(jì)90年代才將這種會(huì)計(jì)制度建立起來(lái)，其中存在一些不容忽視的問(wèn)題，比如，披露的方式不夠完善、披露標(biāo)準(zhǔn)不一致以及企業(yè)被動(dòng)性較強(qiáng)等。近幾年，環(huán)境問(wèn)題日益惡化，使得國(guó)家對(duì)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重視程度逐漸提高。

三、重污染企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題

(一)披露的形式和內(nèi)容的規(guī)范性不足

當(dāng)前，在我國(guó)范圍內(nèi)還沒(méi)有形成具體的針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式，不同的企業(yè)之間在披露方式和披露內(nèi)容方面存在較大的差異性。一些企業(yè)會(huì)在董事會(huì)報(bào)告中進(jìn)行披露、一些企業(yè)在生成財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)將其披露在附注部分、一些企業(yè)在重要事務(wù)中進(jìn)行披露等。對(duì)于相同的披露內(nèi)容，一些企業(yè)將其納入財(cái)務(wù)形式，而一些企業(yè)將其納入非財(cái)務(wù)形式。這樣的情況使得企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息無(wú)法成為信息使用者的有效依據(jù)，無(wú)法反映企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)方面的真實(shí)情況，更無(wú)法在企業(yè)之間形成對(duì)比。另外，所披露的信息僅僅能影響企業(yè)的股價(jià)和形象[2]。所以，一些企業(yè)會(huì)更多的披露對(duì)企業(yè)的正面信息，對(duì)一些不利信息則披露較少，或者是體現(xiàn)一定的模糊性。

(二)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏外部審計(jì)

外部審計(jì)是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)性的保障，其重點(diǎn)監(jiān)督的內(nèi)容是企業(yè)的環(huán)境責(zé)任。但是，大部分的會(huì)計(jì)事務(wù)所僅僅對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)內(nèi)容出示審計(jì)意見(jiàn)，并沒(méi)有對(duì)企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息提出任何意見(jiàn)，更沒(méi)有對(duì)企業(yè)所沒(méi)有披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息實(shí)施審查工作并發(fā)表相關(guān)的聲明。一些重污染企業(yè)在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中所披露的信息都是沒(méi)有經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)的內(nèi)容，而所披露的內(nèi)容都是正面信息，完全符合社會(huì)發(fā)展的要求。當(dāng)前，很多重污染企業(yè)在行業(yè)內(nèi)部所是披露的信息都體現(xiàn)為對(duì)社會(huì)環(huán)境發(fā)展有益的、綠色的、符合可持續(xù)發(fā)展理念的。在這種缺少第三方審計(jì)的情況下，重污染企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性一定會(huì)受到多方的質(zhì)疑。

(三)會(huì)計(jì)人員對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作不夠重視

近幾年，我國(guó)各類院校為社會(huì)輸送了大量的會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生，但是具備高素質(zhì)以及過(guò)硬會(huì)計(jì)工作能力的人才卻較少。而且，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在我國(guó)屬于初級(jí)階段，大部分高校還沒(méi)有建立關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的專業(yè)課程，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員所從事的工作范圍也集中在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)方面，甚至對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)名詞的了解程度較低，這就使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作很難在重污染企業(yè)內(nèi)部得到實(shí)施。另外，企業(yè)的目標(biāo)是追求經(jīng)濟(jì)利益最大化，重污染企業(yè)在日常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中會(huì)對(duì)環(huán)境造成較大的污染，而企業(yè)的管理者會(huì)為了創(chuàng)造利益而犧牲環(huán)境，這些企業(yè)并沒(méi)有對(duì)政府的相關(guān)政策機(jī)遇足夠的重視。

四、重污染企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的優(yōu)化建議

(一)提高披露形式和內(nèi)容的規(guī)范性

我國(guó)存在的關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式體現(xiàn)了多元化的特點(diǎn)，并且存在信息過(guò)于復(fù)雜的問(wèn)題，并沒(méi)有對(duì)實(shí)質(zhì)性內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)呈現(xiàn)。針對(duì)這樣的情況，政府應(yīng)該出臺(tái)相關(guān)的指導(dǎo)政策，為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提供有序的政策環(huán)境。從形式的角度來(lái)看，可以將能以經(jīng)濟(jì)價(jià)值衡量的環(huán)境會(huì)計(jì)信息在年度報(bào)表中進(jìn)行披露，對(duì)于不能衡量的信息反映在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，在此基礎(chǔ)上，對(duì)全部的環(huán)境會(huì)計(jì)信息按照定性和定量?jī)蓚€(gè)角度披露在環(huán)境報(bào)告書當(dāng)中。從內(nèi)容的角度來(lái)看，應(yīng)該包括環(huán)境會(huì)計(jì)制度、明確標(biāo)準(zhǔn)化的披露內(nèi)容、與環(huán)境相關(guān)的會(huì)計(jì)要素等[3]。這樣，信息的使用者才能根據(jù)自己的需要查找到相關(guān)的信息，從而對(duì)企業(yè)形成更加全面的了解。

(二)強(qiáng)化外部審計(jì)重視信息真實(shí)性

政府部門應(yīng)該針對(duì)重污染企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)制定完善的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露審計(jì)制度，對(duì)相關(guān)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)化的培訓(xùn)，使其能對(duì)環(huán)境審計(jì)工作形成更加深入的了解，將審計(jì)功能充分發(fā)揮出來(lái)。在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，不僅要求企業(yè)將環(huán)境報(bào)告披露出來(lái)，而且要求獨(dú)立于企業(yè)的審計(jì)結(jié)構(gòu)出具相關(guān)報(bào)告[4]。所以，在社會(huì)大眾對(duì)自然環(huán)境污染問(wèn)題的重視程度不斷提高的背景下，建立健全的外部審計(jì)制度已經(jīng)成為了必然的發(fā)展方向。從會(huì)計(jì)事務(wù)所的角度來(lái)看，應(yīng)該以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，從環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)方面向外拓展，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。由外部審計(jì)的介入，能使重污染企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的真實(shí)性和可靠性方面得到保障，也能在很大的程度上為企業(yè)節(jié)約審計(jì)成本，從而促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

(三)提升會(huì)計(jì)人員對(duì)環(huán)境信息披露的意識(shí)

環(huán)境會(huì)計(jì)是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的工作，對(duì)于從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)也提出了較高的要求。我國(guó)范圍內(nèi)的很多高校應(yīng)該開設(shè)針對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的專業(yè)課，使學(xué)生在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)的過(guò)程中就能對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)形成一定的了解，掌握專業(yè)知識(shí)。從企業(yè)的角度來(lái)看，應(yīng)該對(duì)相關(guān)人員提供更多的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，鼓勵(lì)工作人員學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，從而使環(huán)境會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)能夠得到提升。另外，社會(huì)媒體也應(yīng)該在環(huán)境保護(hù)方面加大宣傳的力度，政府也應(yīng)該出臺(tái)相關(guān)監(jiān)管制度[5]。通過(guò)這樣的方式使重污染企業(yè)認(rèn)識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要性。社會(huì)大眾對(duì)環(huán)境問(wèn)題的重視程度越高，就越能對(duì)重污染企業(yè)施加更大的壓力。企業(yè)自身應(yīng)該提高自覺(jué)性，這樣才能獲得政府在各個(gè)方面的支持，降低經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，在社會(huì)上樹立良好的形象，有利于促進(jìn)企業(yè)得到更好的發(fā)展前景。

五、結(jié)論

綜上所述，當(dāng)前，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展與自然環(huán)境遭到破壞的背景下，國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視程度在逐漸提升，綠色發(fā)展理念成為了社會(huì)發(fā)展的主要指導(dǎo)原則。因此，重視重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是非常重要的。針對(duì)重污染企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中所存在的問(wèn)題，可以通過(guò)提高披露形式和內(nèi)容的規(guī)范性，強(qiáng)化外部審計(jì)重視信息真實(shí)性，提升會(huì)計(jì)人員對(duì)環(huán)境信息披露的意識(shí)的方式進(jìn)行優(yōu)化和改革。通過(guò)本文對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)內(nèi)容展開的一系列研究，希望能為促進(jìn)重污染企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)提供一些參考。