分析會計師事務所組織形式、規(guī)模與審計質量

北京中咨新世紀會計師事務所有限公司河北分所

從會計師事務所角度來說，其作為我國市場經濟中不可或缺的一部分，對社會資產科學分配及經濟發(fā)展有著重要意義。在當前市場經濟全面改革背景下，會計師事務所得到了社會的關注和認可，同時并成為社會投資重要考核依據。針對會計師事務所，要想更好的滿足市場發(fā)展需求，除了要具備良好規(guī)模的組織結構，還要提升審計水平和質量，才能讓其在資本市場中穩(wěn)定發(fā)展。

一、會計師事務所組織形式

(一)合伙制會計師事務所

合伙制作為會計師事務所組織形式中的一部分，可以從兩個方面進行分類：第一個是普通合伙制組織形式；第二個是特殊普通合作制組織形式。不管哪種組織形式，都可以稱之為合伙制會計師事務所。在資本市場中，占據主體位置的則是有限責任制組織形式。而針對于合伙制組織形式來說，即便自身含有一定的規(guī)模性，但是從會計師事務所擔具的職責及風險上，有限責任制組織形式和合伙制組織形式進行比較，更具一定優(yōu)勢。

(二)有限責任制會計師事務所

有限責任制會計師事務所也就是根據股份來劃分的一種組織形式，在會計師事務所建立過程中，涉及的發(fā)起人數量繁多，同時各個股份發(fā)起人所擔具的職責及風險都會受到一定限制，通常根據持股量來明確。有限責任制組織形式作為當前我國資本市場中主要形式之一，在市場中占據的份額比較高，但是因為職責風險受到約限，有限責任制組織形式下的會計師事務所工作人員風險意識普遍不高，所以，給會計師事務所審計工作效率和質量的提高帶來阻礙[1]。

(三)特殊普通合伙制會計師事務所

特殊普通合伙制會計師事務所作為一種特殊化的組織形式，通常把普通合伙制組織形式與有限責任制組織形式優(yōu)勢加以匯總之后形成的。在特殊普通合伙制組織形式的作用下，各個合伙人都會對會計師事務所擔具一定的職責及風險，但是在此過程中，對自身職責及風險擔具將不受限制。換句話說，會計師為了能夠實現全面發(fā)展，都要會給予審計質量充分注重，并樹立良好的職責及風險意識，以此讓會計師事務所審計質量得到大幅度提升。

二、會計師事務所組織形式及規(guī)模給審計質量帶來的影響

(一)個人獨資組織方面

個人獨資會計師事務所由于自身規(guī)模相對較小等特點，給后續(xù)管理工作開展提供了便利條件。從整體角度來說，能夠更好的落實小規(guī)模會計事務及審計工作，事務所擔具的風險相對較少。但是在此過程中，一旦受到外力因素的影響，將會使得在注冊會計師的過程中面臨一定風險，在這種情況下，必將使得審計工作中斷，給審計質量帶來直接影響。

(二)普通合作制組織方面

普通合伙制組織形式具備的優(yōu)勢在于，能夠促進審計質量提升。通常，合伙人對會計師事務所所擔具的職責和風險為無限的，這給注冊會計師在審計工作時的獨立性和職業(yè)上提出了一定標準。在合伙制無限連帶職責的作用下，使得會計師事務所具備更多動力來構建完善的審計質量管理機制。和有限職責制進行比較，合伙制能夠秉持“志同道合”工作標準，提升會計師事務所向心力。合伙制無限連帶責任中即便展現出來專業(yè)人員對職業(yè)操守等方面的素養(yǎng)，但是隨著時代的快速發(fā)展，隨著會計師事務所規(guī)模的不斷擴充，合伙人將無法對會計師事務所整體情況進行監(jiān)管，擔具的無限連帶責任也不復存在[2]。在這種情況下，必將會影響審計工作人員的整體水平和實力，從而導致審計質量差強人意。

(三)有限責任制組織方面

要想將自身職責進行充分發(fā)揮，諸多會計師事務所都會采用有限責任制組織形式。有限責任制組織形式下的會計師事務所，為了獲取更好的客戶資源，通常會摒棄原始工作職責，在承接業(yè)務的過程中，故意壓價。并且，因為現有的法律體系沒有對會計師事務所效益分配進行約制，同時也沒有對風險基金及發(fā)展基金應用進行監(jiān)管，注冊會計師出于自身利益的思考，為了獲取更多效益，通常會立即分配事務所效益。針對注冊會計師而言，審計失敗帶來的影響要低于因為會計準則被收買所獲取的效益。因此時常會發(fā)生在執(zhí)業(yè)過程中隨意忽略審計流程等狀況，從而使得審計質量不斷下降，造成審計項目失敗。

三、提升會計師事務所審計質量的優(yōu)化對策

(一)積極完善立法環(huán)境，制定良好的法律規(guī)范

在當前社會經濟快速發(fā)展的背景下，法律體系存在缺失，監(jiān)管力度有待提升，是使得我國注冊會計師法律職責意識不強的主要因素，一旦法律職責意識不強，必將會影響會計師事務所審計工作質量及效果。如果缺少相關法律體系的引導，過于依賴環(huán)境建設，即便會計師事務所轉變成合伙制，也無法獲取理想的審計結果。因此，要想引導會計師事務所合伙制的快速構建，就要對合伙制背景情況加以核查，根據現有的法律體系，加強法律環(huán)境建設，制定統(tǒng)一的法律規(guī)范標準，對合伙制會計師事務所相關職責進行確定，建設投訴體系，加強媒介宣傳，讓注冊會計師樹立良好的法律職責意識，認真嚴謹落實審計工作，從基礎上防止不必要問題出現，實現審計質量提升[3]。

(二)形成風險與收益匹配的審計收費機制

從當前情況來說，我國審計服務收費標準相對不夠。即便相關部門設定了統(tǒng)一收費標準，但是在實際過程中，部分會計師事務所均根據企業(yè)總資產情況來收費，或者根據營業(yè)收入來核算收費。更有甚者和客戶商討之后確定收費標準，在這種情況下，使得明確的收費標準要小于標準收費要求，在給審計執(zhí)業(yè)獨立性帶來影響的同時，導致審計業(yè)務收入不能和其擔具的風險職責相匹配。鑒于這種狀況，相關部門通過對審計收分風險因素的評估，建立和被審計客戶行業(yè)需求及規(guī)模相迎合的風險體系，并在行業(yè)內部設定統(tǒng)一審計收費標準，在標準中展現出審計業(yè)務風險構成成分，讓風險系數相對較大的審計業(yè)務可以獲取更多的收益，以此讓注冊會計師及事務所擔具的風險承擔能力不斷增強。

(三)建立與風險相匹配的風險應對策略

從會計師事務所自身角度來說，存在一定特殊性，需要結合自身實際情況，做好內部控制管理工作。在發(fā)展過程中，評估運營風險、財務風險、管理風險等，科學設定風險管理對策。結合風險等級，強化風險管理理念，并在內部落實好各項管理工作，結合審計要求，加大審計力度，從基礎上防止風險出現，保證審計結果[4]。隨著行業(yè)的快速發(fā)展，會計師事務所各個方面逐漸完善和成熟，并且獲取了穩(wěn)定的市場份額，在此情況下，會計師事務所可以適當的保留部分利益，采用盈余的方式化解合伙人之間矛盾，減少利益沖突?？傮w來說，會計師事務所需要結合實際情況，建立及完善各種風險防范對策。

四、結束語

總而言之，會計師事務所組織形式、規(guī)模和審計質量之間有著直接關聯。由于會計師事務所組織形式及規(guī)模的差異，從而獲取的審計結果也會有所不同。在這種情況下，會計師事務所應該合理選擇組織形式，并提高會計師事務所信譽度，增強組織會計師職責意識，提升會計師事務所審計質量，推動會計師事務所的穩(wěn)定發(fā)展。