加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的幾點(diǎn)思考

齊素紅

摘 要：內(nèi)部審計質(zhì)量是審計工作的生命線。本文通過剖析現(xiàn)代內(nèi)部審計工作中質(zhì)量控制存在的問題，提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的基本策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 質(zhì)量控制 策略

內(nèi)部審計質(zhì)量控制指由內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或部門對內(nèi)部審計的各種業(yè)務(wù)活動或行為進(jìn)行有計劃的監(jiān)督檢查,實(shí)施全面控制管理的行為。審計質(zhì)量是審計工作的生命線。如果一個審計項(xiàng)目的審計質(zhì)量沒有保證，其審計目標(biāo)就無法實(shí)現(xiàn)，審計的實(shí)效和權(quán)威也就無從談起。要提高審計質(zhì)量，關(guān)鍵在于加強(qiáng)審計質(zhì)量控制。筆者結(jié)合內(nèi)部審計的特點(diǎn)，針對當(dāng)前內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題，對進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制談幾點(diǎn)粗淺的看法。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在問題

1.內(nèi)部審計獨(dú)立性不強(qiáng)

目前我國內(nèi)部審計獨(dú)立性不高的原因在于：首先，機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置依附于其他部門或者合署辦公，導(dǎo)致了內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員受到多方利益的牽制，無法保證內(nèi)審業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性，從而無法保證內(nèi)審質(zhì)量。其次，內(nèi)審人員職業(yè)道德意識不強(qiáng)。在審計過程中，由于內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德品質(zhì)，不能持謹(jǐn)慎、客觀的態(tài)度進(jìn)行審計評價，對查出的問題往往不能堅持原則，大事化小，小事化了，隨意性較大。

2. 內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確

內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)審質(zhì)量的控制依據(jù)和內(nèi)審業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范，是內(nèi)審規(guī)范體系的重要組成部分。但現(xiàn)行的內(nèi)審規(guī)范體系建設(shè)明顯地偏重于內(nèi)審法律、內(nèi)審準(zhǔn)則和內(nèi)審職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，而忽視了內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，內(nèi)審質(zhì)量控制無章可循，各單位內(nèi)審運(yùn)行各行其是，質(zhì)量狀況參差不齊。

3. 對現(xiàn)場審計缺乏適時有效的過程控制

由于缺乏對審計全過程的質(zhì)量控制，致使部分審計人員在實(shí)施現(xiàn)場審計時，未按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則的有關(guān)要求實(shí)施必要的審計程序，從而導(dǎo)致個別項(xiàng)目出現(xiàn)了重大“漏審”現(xiàn)象，給審計形象造成了不可低估的負(fù)面影響。此外，審計組在被審計單位進(jìn)行現(xiàn)場審計時，現(xiàn)場審計信息反饋滯后，各質(zhì)量控制環(huán)節(jié)有關(guān)人員之間溝通渠道不順暢，審計領(lǐng)導(dǎo)不能及時準(zhǔn)確地把握現(xiàn)場審計動態(tài)。

4. 內(nèi)部審計報告缺乏縱向的勾稽復(fù)核

內(nèi)部審計報告的復(fù)核,一是審計組長的審計復(fù)核,這是內(nèi)部審計報告形成前的質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié),它承上啟下,把握內(nèi)部審計質(zhì)量關(guān);二是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的復(fù)核,主要是在對重要的審計工作底稿進(jìn)行重點(diǎn)抽查復(fù)核的基礎(chǔ)上,全面復(fù)核結(jié)論性的工作底稿。但是,在實(shí)際工作中,這一環(huán)節(jié)往往被忽視,只是停留在對問題的定性方面考慮,沒有實(shí)現(xiàn)真正的復(fù)核控制。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計的對策

1. 加強(qiáng)內(nèi)部審計法律規(guī)范建設(shè)

明確衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。第一個層次的標(biāo)準(zhǔn)是《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》；第二個層次的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計章程，它決定了內(nèi)部審計工作的宗旨、目標(biāo)和范圍、職責(zé)和權(quán)限以及內(nèi)審工作的獨(dú)立性；第三個層次的標(biāo)準(zhǔn)是由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)制定的審計手冊、企業(yè)內(nèi)部適用于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的政策和程序、適用的審計技術(shù)和工具、企業(yè)和內(nèi)審機(jī)構(gòu)的發(fā)展計劃等組成。

2.加強(qiáng)項(xiàng)目審計質(zhì)量控制

一要制定科學(xué)的審計方案。審計工作方案是用于指導(dǎo)整個項(xiàng)目審計的指導(dǎo)性文件，應(yīng)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上編制，必要時可以進(jìn)行試審，所確定的審計目標(biāo)、范圍、內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確， 重點(diǎn)突出，組織分工合理，各項(xiàng)工作措施和要求恰當(dāng)。二要認(rèn)真審查審計工作底稿和審計證據(jù)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要建立多級審計工作底稿和審計證據(jù)的審查機(jī)制，通過對審計工作底稿和審計證據(jù)的審核，確保每一審計事項(xiàng)都有充分必要的材料支持，并據(jù)此確定審計組對內(nèi)部控制制度的描述是否準(zhǔn)確、符合性測試及實(shí)質(zhì)性測試是否履行、審計重要性確定及分配是否適當(dāng)、受限制的審計程序是否已實(shí)施替代審計程序、重點(diǎn)審計領(lǐng)域和重要審計項(xiàng)目是否已獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

3.加強(qiáng)后續(xù)審計管理

后續(xù)審計是指在審計報告發(fā)出后相隔一定時間內(nèi),內(nèi)部審計人員為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行動,并取得預(yù)期的效果而實(shí)施的跟蹤審計。只有加強(qiáng)后續(xù)審計管理才能保證內(nèi)部審計總體審計目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn),可見,后續(xù)審計是內(nèi)審質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

4. 加強(qiáng)項(xiàng)目復(fù)核

內(nèi)部審計還應(yīng)有專人的或?qū)ｉT的復(fù)核機(jī)構(gòu)，對整個審計項(xiàng)目過程和結(jié)果進(jìn)行分析復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容主要包括：項(xiàng)目是否按照審計實(shí)施方案進(jìn)行實(shí)施，對調(diào)整的審計事項(xiàng)是否按權(quán)限履行了相應(yīng)的程序；對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估是否準(zhǔn)確，對檢查風(fēng)險的確定是否滿足可接受的最低審計風(fēng)險水平的要求；根據(jù)符合性測試結(jié)果對被審計單位內(nèi)部控制制度的描述及執(zhí)行情況的判斷是否正確，審計人員據(jù)此所確定的實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍及具體方法的采用能否保證發(fā)現(xiàn)已存在的重大錯誤及舞弊，結(jié)合管理層對已存在的重大審計問題的態(tài)度、采取措施的方式及最終對審計結(jié)論的影響程度，復(fù)核審計評價和審計結(jié)果的表述是否恰當(dāng)。

5. 加強(qiáng)監(jiān)督與考核

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)還應(yīng)建立專門的以專職審計師為主的審計業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核部門,制定明確的審計業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核程序及方法,使所有參與該審計項(xiàng)目的內(nèi)部審計人員所從事的工作符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則及內(nèi)部審計質(zhì)量控制規(guī)范的要求

6.提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)

現(xiàn)有內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)不合理,復(fù)合型人才少,普遍缺乏計算機(jī)審計技能,對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性的了解不足,難以將企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)、存在的問題進(jìn)行深刻地披露與揭示。因此,提高審計人員綜合素質(zhì)是審計質(zhì)量提高的基本保證?？梢酝ㄟ^組織培訓(xùn)、開展交流和討論以及提倡審計人員自學(xué)等途徑提高審計人員思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)?！?/p>

參考文獻(xiàn)：

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