城市軌道交通PPP項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策研究

太原市軌道交通發(fā)展公司

城市軌道交通行業(yè)的發(fā)展是順應(yīng)時(shí)代進(jìn)步的必然趨勢，因?yàn)槠溥\(yùn)量大、安全性高，受到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，在城市軌道交通行業(yè)常規(guī)化運(yùn)營工作開展過程中，要積極順應(yīng)稅收管理要求，從而實(shí)現(xiàn)運(yùn)營管理的目標(biāo)。

一、城市軌道交通行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的意義

近幾年，城市軌道交通成為了城市公眾交通的關(guān)鍵項(xiàng)目，結(jié)合中經(jīng)未來產(chǎn)業(yè)研究院發(fā)布的相關(guān)規(guī)定可知，我國大陸地區(qū)截止到2016年已經(jīng)有48個(gè)城市實(shí)現(xiàn)了城市軌道交通網(wǎng)絡(luò)體系的建立目標(biāo)。盡管其發(fā)展進(jìn)程較快，但是，因?yàn)榻ㄔO(shè)周期較長，且整體投資成本較高，也會(huì)對交通行業(yè)的綜合運(yùn)營發(fā)展產(chǎn)生影響?；诖耍瑸榱巳婀膭?lì)并且支持公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的順利發(fā)展和進(jìn)步，我國針對相關(guān)問題建立了一系列優(yōu)惠政策。以某國有建筑企業(yè)為例，主要從事修建鐵路、公路、市政等項(xiàng)目，在2017年承建了當(dāng)?shù)氐膮^(qū)段公路項(xiàng)目，在項(xiàng)目承接和運(yùn)行過程中充分應(yīng)用了稅收優(yōu)惠政策，不僅減少了稅負(fù)壓力，也緩解了資金運(yùn)行的問題，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的共贏。

目前，針對城市軌道交通行業(yè)稅收項(xiàng)目主要使用的優(yōu)惠政策包括以下三點(diǎn)：

第一，企業(yè)所得稅“三免三減半”政策體系，這一政策主要是為了支持并且全面鼓勵(lì)公共交通基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的發(fā)展和進(jìn)步，在實(shí)際運(yùn)行過程中針對一些國家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營結(jié)構(gòu)進(jìn)行了集中管理，并且有效建立了城市公共交通、電力以及水利項(xiàng)目投資經(jīng)營管理控制模型。需要注意的是，針對相關(guān)情況在《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中就對一些項(xiàng)目經(jīng)營所得進(jìn)行了集中的描述，企業(yè)從項(xiàng)目取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入費(fèi)用算起就要被納入到實(shí)際稅款中，并且落實(shí)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)優(yōu)惠政策。

第二，房產(chǎn)稅困難減免政策體系，在城市軌道交通行業(yè)稅收管理體系中，為了一定程度上減少企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，并且鼓勵(lì)和扶持一些產(chǎn)業(yè)納稅單位優(yōu)化經(jīng)濟(jì)效益，在房產(chǎn)稅暫行條例中也有相應(yīng)的規(guī)定，企業(yè)若是實(shí)際運(yùn)營管理中出現(xiàn)了納稅困難，可以結(jié)合實(shí)際情況直接向房產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)部門或者是機(jī)關(guān)單位進(jìn)行申請，在經(jīng)過稅務(wù)局報(bào)批后，就能結(jié)合其實(shí)際情況進(jìn)行酌情的減稅扶持甚至是免稅照顧。

第三，城鎮(zhèn)土地使用稅的免征處理，在城市發(fā)展進(jìn)程中，為了有效推動(dòng)公共交通項(xiàng)目的運(yùn)營管理效率，相關(guān)部門在具體文件中規(guī)定了，從2016年1月1日開始，截止到2018年12月31日期間但凡是城市公共交通站、道路客運(yùn)站以及相關(guān)城市軌道交通運(yùn)營用地項(xiàng)目都能暫時(shí)免征城鎮(zhèn)土地使用稅項(xiàng)目，這也能為企業(yè)減少一大筆稅務(wù)費(fèi)用，降低稅負(fù)造成的壓力[1]。

二、城市軌道交通行業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

(一)“三免三減半”政策體系操作困難

在“三免三減半”政策體系運(yùn)行的過程中，其本身主要是為了有效創(chuàng)設(shè)良好的發(fā)展環(huán)境，維護(hù)企業(yè)運(yùn)營管理模式的時(shí)效性，并且促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展動(dòng)力，為建設(shè)期間資金壓力的全面管控提供保障[2]。然而，在“三免三減半”政策體系實(shí)際運(yùn)行過程中，卻出現(xiàn)了運(yùn)營管理相關(guān)問題不能得到實(shí)效性解決的現(xiàn)象，整體運(yùn)營管理結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出虧損的狀態(tài)，盡管能借助“三免三減半”政策體系獲得一部分津貼，但是，相應(yīng)的政策期限較短，相比于較長的項(xiàng)目納稅年度而言只能是“杯水車薪”，并不能解決實(shí)際性問題。最重要的是，在應(yīng)用“三免三減半”政策體系的過程中，具體的財(cái)政津貼和項(xiàng)目投資經(jīng)營所得之間的管理還沒有形成一致性的管理模式，就會(huì)導(dǎo)致政策的應(yīng)用并不能為企業(yè)全面優(yōu)化經(jīng)營管理效益形成動(dòng)力。

(二)房產(chǎn)稅減免條件較高

對于相關(guān)企業(yè)而言，房產(chǎn)稅困難減免政策體系具有一定的價(jià)值和應(yīng)用優(yōu)勢，但是，應(yīng)用房產(chǎn)稅困難減免政策體系的前提是企業(yè)需要滿足相關(guān)條件，然而，目前不同城市結(jié)合政策體系制定了各自的房產(chǎn)稅困難減免運(yùn)行條例，并且對條件進(jìn)行了區(qū)分化描述。比如，青島市就結(jié)合相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了指導(dǎo)調(diào)整，鼓勵(lì)當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目可以有效申請房產(chǎn)稅困難減免政策優(yōu)惠，需要注意的是，申請報(bào)批的條件是企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅和企業(yè)房產(chǎn)稅稅額要在稅款年度利潤總額虧損數(shù)值以下，對于城市軌道交通行業(yè)的相關(guān)企業(yè)而言，這種政策運(yùn)行原則較為嚴(yán)苛，不僅無法有效達(dá)成，在實(shí)際運(yùn)營管理中也會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響[3]。

(三)優(yōu)惠期限較為緊張

在城鎮(zhèn)土地使用稅的免征處理運(yùn)行過程中，期限自身設(shè)定的年限是三年，2018年12月31日之后政策的走向還沒有確定，這就使得城市軌道交通行業(yè)對政策的發(fā)展方向以及發(fā)展運(yùn)行機(jī)制的管理效果并沒有非常明確的認(rèn)知，相關(guān)內(nèi)容是否能助力企業(yè)的順利進(jìn)步和發(fā)展存在未知數(shù)[4]。

三、城市軌道交通行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的發(fā)展建議

第一，國家PPP項(xiàng)目要出臺相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，為了有效提升項(xiàng)目建設(shè)管理工作的基本水平，相關(guān)部門要積極整合多放業(yè)務(wù)管理結(jié)構(gòu)，確保能建立專門且完整的體系化管控流程，確保能在實(shí)際操作中有效落實(shí)增值稅、企業(yè)所得稅等項(xiàng)目管理工作體系。另外，要積極強(qiáng)化稅負(fù)管理流程的完整性。也就是說，要明確PPP模式下各方的收稅優(yōu)惠政策具體條款和內(nèi)容，保證相應(yīng)運(yùn)行管理工作更加貼合實(shí)際需求，維護(hù)管理模式的綜合機(jī)制和時(shí)效性水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的雙贏。重新修訂現(xiàn)有的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠目錄，擴(kuò)大優(yōu)惠覆蓋范圍。當(dāng)前我國財(cái)政部和發(fā)改委已經(jīng)建立了專門的PPP項(xiàng)目庫，建議參照PPP項(xiàng)目庫的涵蓋范圍，擴(kuò)大企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策對PPP的覆蓋面，盡可能使項(xiàng)目庫中的PPP項(xiàng)目都可以享受到這一優(yōu)惠待遇。

第二，要積極爭取稅收返還政策體系的發(fā)展。為了從根本上提高城市軌道交通行業(yè)發(fā)展的整體水平，相關(guān)部門要積極建立健全統(tǒng)籌性較好的監(jiān)督管理機(jī)制，完善經(jīng)濟(jì)運(yùn)營統(tǒng)籌體系的同時(shí)，要對稅務(wù)管理項(xiàng)目予以綜合維護(hù)。國家稅務(wù)總局要盡量結(jié)合實(shí)際情況放寬城鎮(zhèn)土地使用稅等基礎(chǔ)性稅種減免稅審批權(quán)限，有效制定相應(yīng)的管控流程，并且在出臺相應(yīng)公告的過程中有效對公共交通行業(yè)的特殊性予以考量，放寬減稅免稅的條件，以保證能減少城市軌道交通行業(yè)的稅負(fù)壓力。對于PPP相關(guān)的耕地占用稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、土地增值稅等優(yōu)惠政策，要在現(xiàn)有基礎(chǔ)上適度提高政策對PPP項(xiàng)目的支持力度。例如，現(xiàn)行耕地占用稅暫行條例規(guī)定，對公路線路占用耕地給予減按2元/平方米的稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征耕地占用稅的優(yōu)惠待遇，為了更加有效地激勵(lì)社會(huì)資本參與該類基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，可以考慮對以PPP模式修建的公路線路占用耕地給予減按1.5元/平方米的稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征耕地占用稅。

第三，要隨時(shí)關(guān)注政策變化，城市軌道交通行業(yè)要積極建立健全完整的監(jiān)督管理體系，確保具體問題具體分析的基礎(chǔ)上，整合管理流程，能有效結(jié)合國家稅務(wù)管理的模型和管控要點(diǎn)，確保相應(yīng)問題能建立對應(yīng)處理機(jī)制，在及時(shí)應(yīng)用管理措施的基礎(chǔ)上，降低建設(shè)成本。

四、結(jié)束語

總而言之，在城市軌道交通企業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系研究工作開展過程中，要結(jié)合實(shí)際市場發(fā)展動(dòng)態(tài)，建立健全完整的管控運(yùn)維機(jī)制，確保能從企業(yè)發(fā)展進(jìn)程和實(shí)際需求出發(fā)，提升稅收管理工作的合理性，保證稅負(fù)監(jiān)管和統(tǒng)籌運(yùn)營項(xiàng)目的綜合價(jià)值，并且完善企業(yè)運(yùn)營管理模式，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的共贏目標(biāo)。