營改增背景下園林綠化企業(yè)稅收籌劃探究

武漢鑫中和生態(tài)農業(yè)發(fā)展有限公司

一、營改增和稅收籌劃概述

營改增是營業(yè)稅改征增值稅的簡稱，它是我國為有效降低企業(yè)稅負，避免營業(yè)稅征收行業(yè)在產業(yè)流動過程中出現(xiàn)重復征稅而采取的一項重要的財稅改革政策，同時也為企業(yè)進行結構調整帶來了契機。

稅收籌劃是企業(yè)為例實現(xiàn)利益最大化和稅費降低的目標，以國家政策允許為準繩，以不違背相關法律政策為前提，對企業(yè)在運營管理活動中的各項涉稅行為進行合理、有效、統(tǒng)一的安排和協(xié)調的財務管理行為。從總體上來分析，稅收籌劃一般具有五個基本特點：一是全局性，二是風險性，三是合法性，四是前瞻性，五是專業(yè)性，其中合法性是企業(yè)進行納稅籌劃的基本要求，同時也是稅收籌劃的主要風險控制點。

二、園林綠化企業(yè)稅收籌劃受營改增的影響分析

自營改增在所有行業(yè)全部推開以后，對園林綠化企業(yè)的影響不僅僅是稅率和稅負的變化，它在一定程度上對其日常經營管理也產生了較為深刻的影響，本文分別從其對園林綠化企業(yè)稅收籌劃的積極影響和消極影響兩個方面加以闡述：

(一)營改增對園林綠化企業(yè)稅收籌劃的積極影響

營改增對園林綠化企業(yè)稅收籌劃的積極影響主要體現(xiàn)在能夠規(guī)避重復征稅和推進園林綠化企業(yè)的財務核算和內部控制的革新兩個方面：

1.營改增能夠有效規(guī)避園林綠化企業(yè)的重復征稅問題

重復征稅問題一直以來是園林綠化企業(yè)的較難解決的一個問題，這一方面會造成企業(yè)稅負的增加，另一方面也降低了企業(yè)的盈利能力。以園林綠化企業(yè)的分包工程為例，在營改增之前，當園林綠化企業(yè)在中標大型綠化項目時，會存在將部分工程分包給其他分包商的情況，在這種情況下如果企業(yè)沒有與分包商簽訂合法合規(guī)的分包合同，按照營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定就必須要按照總包額全額進行納稅，而分包商也會對分包工程進行交稅，這樣就存在重復納稅的問題。營改增之后，在增值稅抵扣鏈條完整性的作用下，重復征稅的部分可以抵扣掉，從而有效解決了重復征稅的問題，為園林綠化企業(yè)的經濟效益增加有一定的促進作用。

2.營改增有利于推進園林綠化企業(yè)的財務核算和內部控制的革新

營改增之后，園林綠化企業(yè)的稅率、稅種、納稅周期、會計核算和稅務方面的內部控制等都發(fā)生了較大的變化，在這種情況下，企業(yè)必須對自身的財務核算和內部控制制度等進行重新審視和分析，進而發(fā)現(xiàn)其與營改增之后的稅收政策要求不適應的地方，并在此基礎上進行一定的變革，所以從這個角度來說，營改增對于園林綠化企業(yè)的財務核算和內部控制的革新具有一定的推進作用。

(二)營改增對園林綠化企業(yè)稅收籌劃的消極影響

營改增對園林綠化企業(yè)稅收籌劃的消極影響主要體現(xiàn)在其稅負的增加和造成流動資金壓力增大兩個方面：

1.稅負的增加問題

營改增之后，園林綠化企業(yè)的稅負增加問題更加突出，主要是因為：雖然營改增的初衷是實現(xiàn)結構性的減稅，但是由于園林綠化企業(yè)的稅率由原來的3%營業(yè)稅調整為9%的增值稅，在這種情況下，企業(yè)要降低增加的這一部分稅負必須要有足夠的進項稅來抵扣，可是在實踐中由于園林綠化企業(yè)的一些業(yè)務很難取得增值稅專用發(fā)票，比如說為節(jié)約人工成本，很多企業(yè)選擇使用勞務工，但是由于很多勞務工沒有通過正規(guī)的勞務輸出公司來招聘，所以難以取得增值稅專用發(fā)票，一旦不能取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，則園林綠化企業(yè)的稅負極有可能會增加。

2.流動資金壓力增大的問題

在營改增之后園林綠化企業(yè)之所以會出現(xiàn)流動資金壓力增大的問題，主要是因為在實踐中，經常會出現(xiàn)工程進度和工程款支付進度不一致的問題，在這種情況下，多數(shù)企業(yè)為保障工程進度一般會選擇工程項目資金的墊付，但是墊付帶來的后果是企業(yè)不僅替對方墊付了工程資金，還得為對方墊付大額的增值稅款，企業(yè)的很多流動資金變成了預繳的稅款，從而給企業(yè)帶來了較大的流動資金壓力。

三、營改增背景下園林綠化企業(yè)稅收籌劃的策略

正因為營改增在給園林綠化企業(yè)帶來有利影響的同時也帶來了不少消極影響，所以在實踐中有必要對其進行一定的稅收籌劃。筆者認為，在營改增背景下，園林綠化企業(yè)須從以下幾個方面進行增值稅的稅收籌劃工作：

(一)巧用無差別平衡點來進行減少稅負的籌劃

園林綠化企業(yè)在營改增之前的營業(yè)稅率為3%，改革之后增值稅率為9%，因此我們可以考慮通過平衡點來計算企業(yè)要達到有效利用營改增政策紅利的進項稅抵扣率，讓營改增前的營業(yè)稅征收額與營改增之后的一般納稅人應納稅額相等，公式可表示為銷售額*3%的征收率=銷售額*增值稅稅率*增值率，其中增值率=(銷售額-可抵扣購進項目金額)/銷售額=1-抵扣率，根據此等式計算出抵扣率為66.67%。

所以園林綠化企業(yè)在實際工作中應當至少取得67%的進項稅抵扣率才可以實現(xiàn)營改增條件下的稅負減少，在這個前提條件下，企業(yè)需要通過對材料供應商進行重新篩選，盡量選擇具有一般納稅人資格的供應商，以提高進項稅抵扣率，同時對于一些必須要通過小規(guī)模納稅人進行采購材料的情況，例如沙子等材料，可以要求對方提供稅務局代開的增值稅專用發(fā)票來進行抵扣。

(二)增值稅稅收優(yōu)惠政策的利用

近年來，國家為鼓勵企業(yè)發(fā)展，在增值稅起征點方面不斷提高，給一些經營規(guī)模不大的中小企業(yè)帶來了稅收優(yōu)惠和籌劃空間。如果園林綠化企業(yè)的銷售額在起征點附近不多時，企業(yè)可以通過稅收籌劃設計，對綠化工程項目進行合理的調整，使銷售額低于起征點，以降低因銷售額的小幅增加而帶來的稅負大幅度增加的問題。

(三)在進行籌劃時要注重風險管控

園林綠化企業(yè)在進行籌劃時要注重風險管控可從兩方面入手：一是在進行稅收籌劃時，必須要熟悉建筑安裝行業(yè)的營改增相關稅收法律政策，以規(guī)劃和設計出風險最低的籌劃方案，從而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的稅收籌劃目標；二是在進行稅收籌劃時要以符合國家的稅收政策和法規(guī)為前提，不能為了節(jié)稅而出現(xiàn)違規(guī)違法的風險。

四、結束語

營改增之后，雖然從國家層面看實現(xiàn)了結構性的減稅，但是對于園林綠化企業(yè)來說卻是一柄雙刃劍，因此其進行稅收籌劃十分必要。本文在分析營改增對園林綠化企業(yè)的積極和消極影響的基礎上，分別從巧用無差別平衡點來進行減少稅負、增值稅稅收優(yōu)惠政策的利用和在進行籌劃時要注重風險管控三個角度對其稅收籌劃加以闡述，以期能對其加強對稅收籌劃風險的管控工作，取得良好的節(jié)稅效果有所幫助。