• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    關(guān)于對限定性凈資產(chǎn)及相關(guān)的資產(chǎn)、費用會計核算的幾點建議

    2019-11-28 02:16:36孫繼宇
    中國注冊會計師 2019年11期
    關(guān)鍵詞:限定性借記凈資產(chǎn)

    孫繼宇

    近期,筆者所在事務(wù)所對某協(xié)會的2018年度會計報表進行了審計。按照規(guī)定,該協(xié)會應(yīng)執(zhí)行二00四年八月十八日財政部財會〔2004〕7號文件發(fā)布的《民間非營利組織會計制度》(于2005年1月1日起執(zhí)行)。在對上述某協(xié)會審計過程中,發(fā)現(xiàn)該協(xié)會的會計核算主要存在以下問題:

    1.會計賬簿記錄不能直接反映與“限定性凈資產(chǎn)”相關(guān)的資產(chǎn)是何資產(chǎn),即會計核算沒有反映“限定性凈資產(chǎn)”相關(guān)的資產(chǎn)屬性。

    2.計提限定期間的固定資產(chǎn)折舊后,已經(jīng)客觀形成其受限定的固定資產(chǎn)減值,但按規(guī)定會計核算沒有減少“限定性凈資產(chǎn)”賬面價值,未能客觀反映“限定性凈資產(chǎn)”的實際情況。

    3.會計核算時將發(fā)生的受限定的和非受限定的費用混在一起核算,會計賬簿記錄不能直接反映與“限定性凈資產(chǎn)”相關(guān)的費用與支出的實際情況。筆者認(rèn)為,《民間非營利組織會計制度》對限定性凈資產(chǎn)及相關(guān)的資產(chǎn)、費用的科目設(shè)置有不完善的地方,即只設(shè)置了“限定性凈資產(chǎn)”和相關(guān)的限定性收入科目,而未設(shè)置與限定性凈資產(chǎn)相關(guān)的資產(chǎn)、費用科目。

    一、限定性凈資產(chǎn)的的定義、解除和界定范圍

    《民間非營利組織會計制度》第五十六條對限定性凈資產(chǎn)的概念和限制范圍進行了規(guī)定,第五十七條對解除限定性凈資產(chǎn)進行了規(guī)定。

    (一)限定性凈資產(chǎn)的定義

    1.如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息等)的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或(和)用途限制,則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)。

    2.國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的,該受限制的凈資產(chǎn)亦為限定性凈資產(chǎn)。

    (二)內(nèi)部機構(gòu)所做出的限制決定不屬于限定性凈資產(chǎn)的范疇

    民間非營利組織的董事會、理事會或類似權(quán)力機構(gòu)對凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等,屬于民間非營利組織內(nèi)部管理上對資產(chǎn)使用所作的限制,不屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。

    (三)對于“限制”的具體解釋

    1.時間限制:是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的特定時期之內(nèi)或特定日期之后使用該項資產(chǎn),或者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了永久限制。

    2.用途限制:是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。

    (四)限定性凈資產(chǎn)的解除

    1.如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除,應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進行重新分類,將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

    2.當(dāng)存在下列情況之一時,可以認(rèn)為限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除:

    (1)所限定凈資產(chǎn)的限制時間已經(jīng)到期;

    (2)所限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實現(xiàn)(或者目的已經(jīng)達到);

    (3)資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)撤銷了所設(shè)置的限制。

    如果限定性凈資產(chǎn)受到兩項或兩項以上的限制,應(yīng)當(dāng)在最后一項限制解除時,才能認(rèn)為該項限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除。

    二、《民間非營利組織會計制度》對限定性凈資產(chǎn)相關(guān)會計科目核算及會計報表列示的規(guī)定

    (一)限定性凈資產(chǎn)的相關(guān)會計科目核算規(guī)定

    1.《民間非營利組織會計制度》第六十條規(guī)定:“民間非營利組織對于各項收入應(yīng)當(dāng)按是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入進行核算”,并設(shè)置“捐贈收入——限定性收入”、“政府補助收入——限定性收入”等科目,來核算反映限定性收入情況。

    期末,將“捐贈收入——限定性收入”、“政府補助收入——限定性收入”等科目轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目的貸方。

    2.凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)兩類,并設(shè)置 “限定性凈資產(chǎn)”科目,來核算反映限定性凈資產(chǎn)的積存及增減變動情況。

    “限定性凈資產(chǎn)”科目:貸方核算反映本期新增限定性凈資產(chǎn)情況(由各限定性收入科目轉(zhuǎn)入);借方核算反映本期限定性凈資產(chǎn)解除情況(轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”)科目貸方;余額(貸方)反映民間非營利組織歷年積存的限定性凈資產(chǎn)。

    (二)限定性凈資產(chǎn)在會計報表中的列示情況

    《民間非營利組織會計制度》第七十條規(guī)定:財務(wù)會計報告中的會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表。

    1.資產(chǎn)負(fù)債表

    資產(chǎn)負(fù)債表在凈資產(chǎn)項目中單獨列示了“限定性凈資產(chǎn)”項目。

    《民間非營利組織會計制度》第七十一條規(guī)定·:會計報表附注需要披露資產(chǎn)提供者設(shè)置了時間或用途限制的相關(guān)資產(chǎn)情況。

    2.業(yè)務(wù)活動表

    業(yè)務(wù)活動表分為四個部分,即收入、費用、限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)、凈資產(chǎn)變動額。

    業(yè)務(wù)活動表列示了應(yīng)轉(zhuǎn)為限定資產(chǎn)的收入及“限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)”(以下稱為“解除限定性凈資產(chǎn)”)項目,與“解除限定性凈資產(chǎn)”相關(guān)的費用沒有列示。

    3.現(xiàn)金流量表

    現(xiàn)金流量表將現(xiàn)金流量分為三類,即業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

    現(xiàn)金流量表中沒有列示與“解除限定性凈資產(chǎn)”相關(guān)的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出情況。

    三、《民間非營利組織會計制度》存在的問題

    (一)關(guān)于設(shè)置會計科目存在的問題

    1.沒有設(shè)置與限定性凈資產(chǎn)相關(guān)的資產(chǎn)會計科目;

    2.沒有設(shè)置與限定性凈資產(chǎn)相關(guān)的費用會計科目;

    3.沒有設(shè)置會計科目來核算反映按限制用途期間使用的非流動資產(chǎn)的損耗或減值。

    4.對按限制用途期間使用的非流動資產(chǎn)的損耗或減值,沒有做減少“限定性凈資產(chǎn)”賬務(wù)處理。如計提按限制用途使用的固定資產(chǎn)折舊時,非但沒有減少“限定性凈資產(chǎn)”,反而折舊費直接抵減了非限定性凈資產(chǎn)。

    (二)關(guān)于會計報表列示存在的問題

    《民間非營利組織會計制度》的會計報表列示了限定性凈資產(chǎn)的資金來源及民間非營利組織歷年積存的限定性凈資產(chǎn)積存情況,沒有列示與“限定性凈資產(chǎn)”相關(guān)的費用及現(xiàn)金流入、流出情況。

    四、對完善《民間非營利組織會計制度》會計科目的建議

    (一)與限定性凈資產(chǎn)相關(guān)的資產(chǎn)核算

    單獨核算與限定性凈資產(chǎn)相關(guān)的資產(chǎn)。在與限定性凈資產(chǎn)相關(guān)的資產(chǎn)科目中下設(shè)“限定性資產(chǎn)”與“非限定性資產(chǎn)”兩個二級科目,并按照《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定進行明細(xì)核算。

    1.新增限定性資產(chǎn)的核算

    一般的說,與限定性凈資產(chǎn)相關(guān)的資產(chǎn)包括:銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長短投資等。

    新增限定性資產(chǎn)時:借記“銀行存款-限定性資產(chǎn)”、“存貨--限定性資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)-限定性資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)-限定性資產(chǎn)”等科目,貸記“捐贈收入-限定性收入”、“政府補助收入-限定性收入”、“投資收益-限定性收入”等科目。

    2.解除單項限制的限定性資產(chǎn)的核算

    (1)單項受到時間限制,到期解除的限定性資產(chǎn)核算

    在約定的限制時間到期時,應(yīng)將限定性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性資產(chǎn)。借記“銀行存款-非限定性資產(chǎn)”、“存貨—非限定性資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)-非限定性資產(chǎn)”等科目,貸記 “銀行存款-限定性資產(chǎn)”、“存貨--限定性資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)-限定性資產(chǎn)”等科目。

    期末,按照解除的限定性資產(chǎn)金額,將到期的相關(guān)的限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。借記“限定性凈資產(chǎn)”科目,貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

    (2)單項受到用途限制,解除同時產(chǎn)生費用的限定性資產(chǎn)核算

    按照限制用途支付限定性銀行存款或消耗使用限定性存貨時,借記“業(yè)務(wù)活動成本-限定性費用”、“管理費用-限定性費用”等科目,貸記“銀行存款-限定性資產(chǎn)”、“存貨--限定性資產(chǎn)”等科目。

    在限制用途期間,計提限制用途的固定資產(chǎn)折舊時,借記“業(yè)務(wù)活動成本-限定性費用”、“管理費用-限定性費用”等科目,貸記 “累計折舊-限定性資產(chǎn)”科目。

    在限制用途期間,攤銷限制用途的無形資產(chǎn)時,借記“業(yè)務(wù)活動成本-限定性費用”、“管理費用-限定性費用”等科目,貸記 “無形資產(chǎn)-限定性資產(chǎn)”科目。

    在限制用途期間,計提限制用途的短期投資跌價準(zhǔn)備時,借記 “管理費用-限定性費用-短期投資跌價損失”科目,貸記“短期投資跌價準(zhǔn)備-限定性資產(chǎn)”科目。

    在限制用途期間,計提限制用途的存貨跌價準(zhǔn)備時,借記 “管理費用-限定性費用-存貨跌價損失”科目,貸記“存貨跌價準(zhǔn)備-限定性資產(chǎn)”科目。

    在限制用途期間,計提限制用途的長期投資減值準(zhǔn)備時,借記 “管理費用-限定性費用-長期投資減值損失”科目,貸記“長期投資減值準(zhǔn)備-限定性資產(chǎn)”科目。

    期末,如果規(guī)定的用途已經(jīng)實現(xiàn)(或者目的已經(jīng)達到),應(yīng)按照解除限定性資產(chǎn)的金額,將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。借記“限定性凈資產(chǎn)”科目,貸記業(yè)務(wù)活動成本-限定性費用”、“管理費用-限定性費用”等科目。

    需要說明的是,限定性資產(chǎn)的折舊、攤銷、減值,在計提或攤銷時即應(yīng)視為規(guī)定的用途已經(jīng)實現(xiàn)。

    3.解除受到多項限制的限定性資產(chǎn)的核算

    按照《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定,如果限定性凈資產(chǎn)受到兩項或兩項以上的限制,應(yīng)當(dāng)在最后一項限制解除時,才能認(rèn)為該項限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除。

    (1)受到多項限制、解除時不產(chǎn)生費用的限定性資產(chǎn),應(yīng)采用本文“單項受到時間限制,到期解除的限定性資產(chǎn)”的核算方法。

    (2)受到多項限制、解除同時產(chǎn)生費用的限定性資產(chǎn),應(yīng)采用本文“單項受到用途限制,解除同時產(chǎn)生費用的限定性資產(chǎn)”的核算方法。

    (二)限定性收入核算

    《民間非營利組織會計制度》第六十條規(guī)定:“民間非營利組織對于各項收入應(yīng)當(dāng)按是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入進行核算?!辫b于《民間非營利組織會計制度》已規(guī)定了限定性收入的核算要求,故本文不再贅述。

    (三)限定性費用核算

    按照《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定,費用類科目包括業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用、其他費用科目。

    發(fā)生限制性費用時,借記“業(yè)務(wù)活動成本-限定性費用”、“管理費用-限定性費用”等科目,貸記“銀行存款-限定性資產(chǎn)”、“存貨--限定性資產(chǎn)”,“累計折舊-限定性資產(chǎn)”、無形資產(chǎn)-限定性資產(chǎn)”、“短期投資跌價準(zhǔn)備-限定性資產(chǎn)”、“存貨跌價準(zhǔn)備-限定性資產(chǎn)”、“長期投資減值準(zhǔn)備-限定性資產(chǎn)”等科目。

    在規(guī)定的用途已經(jīng)實現(xiàn)時(或者目的已經(jīng)達到),按照解除的限定性費用金額,將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。借記“限定性凈資產(chǎn)”科目,貸記業(yè)務(wù)活動成本-限定性費用”、“管理費用-限定性費用”等科目。

    需要說明的是,限定性資產(chǎn)的折舊費、攤銷費、減值損失,在計提或攤銷時即應(yīng)視為規(guī)定的用途已經(jīng)實現(xiàn)。

    (四)限定性凈資產(chǎn)核算

    1.新增限定性凈資產(chǎn)核算

    按照《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定,新增限定性凈資產(chǎn)于期末核算,即期末將各收入類科目所屬“限定性收入”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目。借記“捐贈收入——限定性收入”、“政府補助收入——限定性收入”、“投資收益——限定性收入”等科目,貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

    2.解除限定性凈資產(chǎn)核算

    (1)解除時不產(chǎn)生費用的限定性凈資產(chǎn)核算

    期末,按照解除的限定性資產(chǎn)金額,將相關(guān)的限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。借記“限定性凈資產(chǎn)”科目,貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

    (2)解除同時產(chǎn)生費用的限定性凈資產(chǎn)核算

    期末,在規(guī)定的用途已經(jīng)實現(xiàn)時(或者目的已經(jīng)達到),按照解除的限定性資產(chǎn)金額(即解除的限定性費用金額),將相關(guān)的限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。借記“限定性凈資產(chǎn)”科目,貸記“業(yè)務(wù)活動成本-限定性費用”、“管理費用-限定性費用”等科目。

    需要說明的是,限定性資產(chǎn)的折舊、攤銷、減值,在計提或攤銷時即應(yīng)視為規(guī)定的用途已經(jīng)實現(xiàn)。

    五、對完善《民間非營利組織會計制度》會計報表列示項目的建議

    (一)業(yè)務(wù)活動表

    《民間非營利組織會計制度》的業(yè)務(wù)活動表分為四個部分,即收入、費用、、限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)、凈資產(chǎn)變動額。業(yè)務(wù)活動表列示了應(yīng)轉(zhuǎn)為限定資產(chǎn)的收入及“解除限定性凈資產(chǎn)”項目,但與“解除限定性凈資產(chǎn)”所相關(guān)的限定性費用為非列示項目。為了客觀的反映在解除限定性凈資產(chǎn)時所產(chǎn)生的費用,應(yīng)將限定性費用改為列示項目,原有的業(yè)務(wù)活動表格式不變。

    (二)現(xiàn)金流量表

    《民間非營利組織會計制度》的現(xiàn)金流量表將現(xiàn)金流量分為三類,即業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

    現(xiàn)金流量表中沒有列示與“解除限定性凈資產(chǎn)”相關(guān)的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出情況。

    為了客觀反映在解除限定性凈資產(chǎn)過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,建議將現(xiàn)金流量表,由一欄(現(xiàn)金流量金額欄)改為三欄,即非限定性現(xiàn)金流量欄、限定性現(xiàn)金流量欄、現(xiàn)金流量金額合計欄。

    六、會計核算舉例

    (一)新增資產(chǎn)的核算

    假如某協(xié)會收到捐贈收入20萬元,其中:限定性收入12萬元(包括:銀行存款3萬元,存貨2萬元,固定資產(chǎn)5萬元,長期投資2萬元);非限定性收入8萬元(包括:銀行存款1萬元,存貨2萬元,固定資產(chǎn)3萬元,長期投資2萬元)。

    1.限定性業(yè)務(wù)會計處理:

    借:銀行存款-限定性資產(chǎn)-xx 3萬元

    借:存貨--限定性資產(chǎn)-xx 2萬元

    借:固定資產(chǎn)--限定性資產(chǎn)-xx 5萬元

    借:長期投資--限定性資產(chǎn)-xx 2萬元

    貸: 捐贈收入-限定性收入-xx 12萬

    2.非限定性業(yè)務(wù)會計處理:

    借:銀行存款-非限定性資產(chǎn)-xx 1萬元

    借:存貨-非限定性資產(chǎn)-xx 2萬元

    借:固定資產(chǎn)-非限定性資產(chǎn)-xx 3萬元

    借:長期投資-非限定性資產(chǎn)-xx 2萬元

    貸:捐贈收入-非限定性收入-xx 8萬

    3.期末會計處理

    借:捐贈收入-限定性收入-xx 12萬

    借:捐贈收入-非限定性收入-xx 8萬

    貸:限定性凈資產(chǎn)-xx 12萬

    貸:非限定性凈資產(chǎn) 8萬

    (二)解除單項限制的限定性資產(chǎn)的核算

    1.單項受到時間限制,到期解除的限定性資產(chǎn)核算

    假如某協(xié)會銀行存款僅受到時間限制,到期解除限制銀行存款1萬元。

    (1)銀行存款業(yè)務(wù)會計處理:

    借:銀行存款-非限定性資產(chǎn)-xx 1萬元

    貸:銀行存款-限定性資產(chǎn)-xx 1萬元

    (2)期末會計處理

    借:限定性凈資產(chǎn)-xx 1萬

    貸:非限定性凈資產(chǎn) 1萬

    2.單項受到用途限制,解除同時產(chǎn)生費用的限定性資產(chǎn)核算

    假如某協(xié)會存貨僅受到用途限制,按用途消耗使用存貨1萬元。

    (1)存貨業(yè)務(wù)會計處理:

    借:業(yè)務(wù)活動成本-限定性費用1萬元或借:管理費用-限定性費用等科目 1萬元

    貸:存貨-限定性資產(chǎn)-xx 1萬元

    (2)期末會計處理

    借:限定性凈資產(chǎn)-xx 1萬

    貸:業(yè)務(wù)活動成本-限定性費用1萬元或貸:管理費用-限定性費用等科目 1萬元

    3.在限制用途期間,計提限制用途的固定資產(chǎn)折舊0.10萬元

    (1)計提折舊業(yè)務(wù)會計處理:

    借:業(yè)務(wù)活動成本-限定性費用0.01萬元或借:管理費用-限定性費用等科目 0.10萬元

    貸:累計折舊-限定性資產(chǎn) 0.10萬元

    (2)期末會計處理

    借:限定性凈資產(chǎn)-xx 0.10萬

    貸:業(yè)務(wù)活動成本-限定性費用0.01萬元或貸:管理費用-限定性費用等科目 0.10萬元。

    4.在限制用途期間,計提限制用途的長期投資減值準(zhǔn)備0.20萬元

    (1)計提長期投資減值準(zhǔn)備業(yè)務(wù)會計處理:

    借:業(yè)務(wù)活動成本-限定性費用0.02萬元或借:管理費用-限定性費用等科目 0.20萬元

    貸:長期投資減值準(zhǔn)備-限定性資產(chǎn)0.20萬元

    (2)期末會計處理

    借:限定性凈資產(chǎn)-xx 0.20萬

    貸:業(yè)務(wù)活動成本-限定性費用0.02萬元或貸:管理費用-限定性費用等科目 0.20萬元。

    猜你喜歡
    限定性借記凈資產(chǎn)
    限定性范圍副詞“不過”的來源及其句法語義表現(xiàn)
    以凈資產(chǎn)為主導(dǎo)的績效考核機制創(chuàng)新
    山東冶金(2019年1期)2019-03-30 01:35:28
    全國地方國有企業(yè)凈資產(chǎn)利潤率
    限定性定語從句與非限定性定語從句的區(qū)別——走出習(xí)以為常的關(guān)于定語從句理
    哪些城市億萬富翁最多
    海外星云(2016年12期)2016-06-29 22:33:24
    維吾爾族大學(xué)生英語限定性關(guān)系從句習(xí)得研究
    新高等學(xué)校會計制度下會計核算體系的重構(gòu)
    淺述企業(yè)對金融資產(chǎn)的會計處理
    關(guān)于現(xiàn)代漢語關(guān)系分句限定性的探討
    新舊《醫(yī)院會計制度》下固定資產(chǎn)的財務(wù)處理、銜接及改進建議
    91在线观看av| 婷婷精品国产亚洲av在线| 国产午夜福利久久久久久| 两性午夜刺激爽爽歪歪视频在线观看 | 国产精品永久免费网站| 精品欧美一区二区三区在线| 久久午夜亚洲精品久久| 国产伦人伦偷精品视频| 欧美激情极品国产一区二区三区| www日本黄色视频网| 婷婷精品国产亚洲av在线| 村上凉子中文字幕在线| 久久久久久九九精品二区国产 | 一边摸一边做爽爽视频免费| 看黄色毛片网站| 99国产精品99久久久久| 看黄色毛片网站| 真人做人爱边吃奶动态| 一级毛片女人18水好多| 91老司机精品| 伦理电影免费视频| 欧美另类亚洲清纯唯美| 正在播放国产对白刺激| 精品久久久久久成人av| √禁漫天堂资源中文www| 精品无人区乱码1区二区| 99久久精品国产亚洲精品| x7x7x7水蜜桃| 国内精品久久久久久久电影| 国产午夜精品久久久久久| 少妇被粗大的猛进出69影院| 亚洲精品久久成人aⅴ小说| 日本 av在线| 精品国产美女av久久久久小说| 在线观看一区二区三区| 亚洲片人在线观看| 免费av毛片视频| 亚洲国产毛片av蜜桃av| 国产主播在线观看一区二区| av在线播放免费不卡| 国产又色又爽无遮挡免费看| 美女午夜性视频免费| 国产精品香港三级国产av潘金莲| 男人舔女人下体高潮全视频| 他把我摸到了高潮在线观看| 国产91精品成人一区二区三区| 久久精品国产清高在天天线| 亚洲男人天堂网一区| 国产91精品成人一区二区三区| 午夜免费观看网址| 国产精品久久久人人做人人爽| 亚洲,欧美精品.| 久久精品国产清高在天天线| 久久精品影院6| 国产一区二区在线av高清观看| 极品教师在线免费播放| 国产成人精品无人区| 亚洲七黄色美女视频| 亚洲av熟女| 日韩 欧美 亚洲 中文字幕| 大香蕉久久成人网| 在线观看免费日韩欧美大片| 69av精品久久久久久| 99国产精品一区二区三区| 久久久久久久久免费视频了| 老司机福利观看| 精品久久久久久成人av| 黑人欧美特级aaaaaa片| 日日摸夜夜添夜夜添小说| av电影中文网址| 国产精品一区二区精品视频观看| 黑人操中国人逼视频| 久久久久久久久免费视频了| 欧美色欧美亚洲另类二区| 国产成人一区二区三区免费视频网站| xxxwww97欧美| 在线av久久热| 亚洲男人的天堂狠狠| 亚洲天堂国产精品一区在线| 黄片播放在线免费| 亚洲av成人一区二区三| 亚洲av五月六月丁香网| 亚洲中文字幕日韩| 波多野结衣高清无吗| 国产av在哪里看| 国产一区在线观看成人免费| 在线视频色国产色| 午夜a级毛片| 免费av毛片视频| 18禁国产床啪视频网站| 亚洲av美国av| 变态另类丝袜制服| 亚洲欧美一区二区三区黑人| 亚洲五月天丁香| 欧美乱妇无乱码| 久久久精品国产亚洲av高清涩受| 在线看三级毛片| 精品久久蜜臀av无| 亚洲免费av在线视频| 中出人妻视频一区二区| 日韩欧美国产在线观看| 久久久久免费精品人妻一区二区 | 久久 成人 亚洲| 久久国产亚洲av麻豆专区| 老司机深夜福利视频在线观看| 少妇熟女aⅴ在线视频| 亚洲熟女毛片儿| 亚洲专区中文字幕在线| 美女午夜性视频免费| 久久婷婷人人爽人人干人人爱| 国产精品二区激情视频| 琪琪午夜伦伦电影理论片6080| 91av网站免费观看| 国产成人精品无人区| 国产av又大| 可以免费在线观看a视频的电影网站| 午夜福利成人在线免费观看| 免费观看精品视频网站| 在线国产一区二区在线| 亚洲色图av天堂| 久久婷婷成人综合色麻豆| 97碰自拍视频| 美女午夜性视频免费| 在线天堂中文资源库| 免费人成视频x8x8入口观看| 很黄的视频免费| 真人做人爱边吃奶动态| 久久久久国产精品人妻aⅴ院| 日韩中文字幕欧美一区二区| 国产亚洲精品综合一区在线观看 | www日本在线高清视频| 中文亚洲av片在线观看爽| 亚洲 国产 在线| 日韩 欧美 亚洲 中文字幕| 亚洲熟妇熟女久久| 欧美成人性av电影在线观看| 成人手机av| av片东京热男人的天堂| 校园春色视频在线观看| 成人18禁在线播放| 久久久久久久久免费视频了| 波多野结衣巨乳人妻| 9191精品国产免费久久| 一级黄色大片毛片| 国产精品影院久久| 男人舔女人下体高潮全视频| 99精品欧美一区二区三区四区| 黄频高清免费视频| 成人手机av| 婷婷丁香在线五月| 黄色a级毛片大全视频| 91在线观看av| 亚洲熟女毛片儿| 亚洲国产毛片av蜜桃av| 中文字幕人妻丝袜一区二区| 久久中文字幕一级| 成人手机av| 亚洲第一欧美日韩一区二区三区| 久久热在线av| 国产免费男女视频| 精品一区二区三区视频在线观看免费| 免费看a级黄色片| 十八禁网站免费在线| 俄罗斯特黄特色一大片| 嫁个100分男人电影在线观看| 国产单亲对白刺激| 一级毛片女人18水好多| 美女国产高潮福利片在线看| 老熟妇仑乱视频hdxx| 亚洲精品久久成人aⅴ小说| videosex国产| 大香蕉久久成人网| 校园春色视频在线观看| 欧美最黄视频在线播放免费| 手机成人av网站| 国产爱豆传媒在线观看 | 国产又色又爽无遮挡免费看| videosex国产| 亚洲精华国产精华精| 国产成人av教育| 精品第一国产精品| 久久精品亚洲精品国产色婷小说| 夜夜看夜夜爽夜夜摸| 村上凉子中文字幕在线| 久久精品影院6| 日韩高清综合在线| 国产视频内射| 一级毛片精品| 亚洲熟女毛片儿| 精品国产一区二区三区四区第35| 国产三级黄色录像| 视频在线观看一区二区三区| 美女 人体艺术 gogo| 一本精品99久久精品77| 熟妇人妻久久中文字幕3abv| 国内少妇人妻偷人精品xxx网站 | 国产av一区在线观看免费| 亚洲中文日韩欧美视频| 国产黄片美女视频| 日韩精品青青久久久久久| 亚洲第一青青草原| 老鸭窝网址在线观看| av片东京热男人的天堂| 国产成人啪精品午夜网站| 国产伦一二天堂av在线观看| 悠悠久久av| 岛国视频午夜一区免费看| 亚洲五月天丁香| 亚洲成国产人片在线观看| 国产99久久九九免费精品| 欧美三级亚洲精品| 成人三级黄色视频| 国产精品免费一区二区三区在线| 日本a在线网址| 国产国语露脸激情在线看| 免费在线观看日本一区| 黑人巨大精品欧美一区二区mp4| 天天躁狠狠躁夜夜躁狠狠躁| 国产精品日韩av在线免费观看| 黄片大片在线免费观看| 欧洲精品卡2卡3卡4卡5卡区| 99国产精品一区二区三区| 亚洲美女黄片视频| 极品教师在线免费播放| 黄色片一级片一级黄色片| 国产成人av激情在线播放| 在线观看免费视频日本深夜| 午夜a级毛片| cao死你这个sao货| 少妇的丰满在线观看| 香蕉久久夜色| 自线自在国产av| 1024香蕉在线观看| 久久久久国内视频| 欧美成人免费av一区二区三区| netflix在线观看网站| 国产野战对白在线观看| 女性生殖器流出的白浆| 久9热在线精品视频| 精品第一国产精品| 日韩精品中文字幕看吧| 国产在线观看jvid| 国产三级黄色录像| 人人妻人人看人人澡| 美国免费a级毛片| 男人舔女人的私密视频| 亚洲av成人av| 亚洲一卡2卡3卡4卡5卡精品中文| 国产精品一区二区免费欧美| 国产亚洲av高清不卡| 久久国产精品男人的天堂亚洲| 免费观看人在逋| 成年免费大片在线观看| 看黄色毛片网站| 欧美又色又爽又黄视频| 国产精品一区二区三区四区久久 | 国产麻豆成人av免费视频| 国产成人av激情在线播放| 黄网站色视频无遮挡免费观看| 丰满的人妻完整版| 免费搜索国产男女视频| 成人三级做爰电影| 中文字幕av电影在线播放| 亚洲一区二区三区色噜噜| 亚洲成人国产一区在线观看| 一个人观看的视频www高清免费观看 | 久9热在线精品视频| 50天的宝宝边吃奶边哭怎么回事| 久久香蕉精品热| 久热这里只有精品99| 一级片免费观看大全| 国产精品 欧美亚洲| 少妇熟女aⅴ在线视频| 巨乳人妻的诱惑在线观看| 制服丝袜大香蕉在线| 首页视频小说图片口味搜索| 国产亚洲精品av在线| 国产野战对白在线观看| 日韩视频一区二区在线观看| 人人妻人人澡人人看| 真人做人爱边吃奶动态| 天天躁夜夜躁狠狠躁躁| 国产黄a三级三级三级人| 久久久国产成人免费| 精品国产乱子伦一区二区三区| 黄色 视频免费看| 免费电影在线观看免费观看| 黄片大片在线免费观看| 淫妇啪啪啪对白视频| 亚洲国产欧美日韩在线播放| 国产精品九九99| 在线观看日韩欧美| 精品久久久久久久人妻蜜臀av| 男人舔奶头视频| 欧美性猛交╳xxx乱大交人| 成年免费大片在线观看| 亚洲自偷自拍图片 自拍| www日本黄色视频网| 老鸭窝网址在线观看| 久久久久精品国产欧美久久久| 国产精品免费视频内射| 宅男免费午夜| 给我免费播放毛片高清在线观看| 九色国产91popny在线| 亚洲精品国产区一区二| 国产精品一区二区三区四区久久 | 成人18禁高潮啪啪吃奶动态图| 婷婷精品国产亚洲av| 国产精品二区激情视频| 久久性视频一级片| 国产精品电影一区二区三区| 亚洲全国av大片| 久久中文字幕一级| 久久久久国产一级毛片高清牌| 激情在线观看视频在线高清| 两个人免费观看高清视频| 一边摸一边抽搐一进一小说| 两个人看的免费小视频| 亚洲精品在线美女| 国产午夜精品久久久久久| 免费在线观看成人毛片| 老司机深夜福利视频在线观看| av欧美777| 久久久久国内视频| 日韩大尺度精品在线看网址| 国产爱豆传媒在线观看 | a级毛片a级免费在线| 国产97色在线日韩免费| 757午夜福利合集在线观看| 香蕉av资源在线| 午夜精品在线福利| 91在线观看av| 亚洲第一av免费看| 亚洲精品久久国产高清桃花| xxx96com| 一区二区三区高清视频在线| 亚洲性夜色夜夜综合| 丰满人妻熟妇乱又伦精品不卡| 国产视频一区二区在线看| 国产精品久久久久久精品电影 | 国产伦在线观看视频一区| 巨乳人妻的诱惑在线观看| 丝袜人妻中文字幕| 黄色a级毛片大全视频| www.自偷自拍.com| 欧美日韩乱码在线| 日本在线视频免费播放| 欧美三级亚洲精品| 亚洲av成人av| 亚洲免费av在线视频| 欧美不卡视频在线免费观看 | 免费在线观看完整版高清| 99久久国产精品久久久| 久久久久国产精品人妻aⅴ院| 久热这里只有精品99| 给我免费播放毛片高清在线观看| 男男h啪啪无遮挡| 亚洲欧美日韩无卡精品| 又大又爽又粗| 久久国产亚洲av麻豆专区| 国产精品久久久av美女十八| 免费人成视频x8x8入口观看| 男女那种视频在线观看| 此物有八面人人有两片| 满18在线观看网站| 欧美大码av| 亚洲 国产 在线| 亚洲av第一区精品v没综合| 制服人妻中文乱码| 老熟妇仑乱视频hdxx| 国产黄色小视频在线观看| 91大片在线观看| 国内少妇人妻偷人精品xxx网站 | 免费高清视频大片| 亚洲人成电影免费在线| 欧美国产精品va在线观看不卡| 亚洲成人国产一区在线观看| 亚洲人成伊人成综合网2020| 亚洲色图av天堂| 久久久久久久午夜电影| 久久久久国产一级毛片高清牌| 白带黄色成豆腐渣| 长腿黑丝高跟| 欧美中文日本在线观看视频| 亚洲欧美精品综合一区二区三区| 国产午夜精品久久久久久| 性欧美人与动物交配| 国产精品亚洲一级av第二区| 久久久久久国产a免费观看| 人妻久久中文字幕网| 久久久久久人人人人人| 亚洲黑人精品在线| 国产精品野战在线观看| 久久狼人影院| 欧美人与性动交α欧美精品济南到| 欧美国产精品va在线观看不卡| 亚洲男人天堂网一区| 日韩一卡2卡3卡4卡2021年| 在线观看免费视频日本深夜| or卡值多少钱| 正在播放国产对白刺激| 好男人电影高清在线观看| 久久久久久久精品吃奶| 国产99久久九九免费精品| 男女下面进入的视频免费午夜 | 黑人欧美特级aaaaaa片| 久久国产乱子伦精品免费另类| 欧美成狂野欧美在线观看| 久久精品国产综合久久久| 男女下面进入的视频免费午夜 | 国产1区2区3区精品| 男女下面进入的视频免费午夜 | 日韩大尺度精品在线看网址| 2021天堂中文幕一二区在线观 | 亚洲专区字幕在线| 亚洲激情在线av| 免费在线观看成人毛片| 国产亚洲精品久久久久久毛片| 一个人免费在线观看的高清视频| 高清在线国产一区| 2021天堂中文幕一二区在线观 | 国产精品1区2区在线观看.| www.999成人在线观看| 国产单亲对白刺激| 国产一级毛片七仙女欲春2 | 好看av亚洲va欧美ⅴa在| 国产91精品成人一区二区三区| 夜夜夜夜夜久久久久| 成人特级黄色片久久久久久久| 叶爱在线成人免费视频播放| 中文在线观看免费www的网站 | 人人妻人人澡欧美一区二区| 最近最新免费中文字幕在线| 色播在线永久视频| 久久青草综合色| 亚洲人成网站在线播放欧美日韩| 露出奶头的视频| 亚洲天堂国产精品一区在线| 村上凉子中文字幕在线| 一本一本综合久久| 美女国产高潮福利片在线看| 亚洲精品美女久久av网站| 亚洲国产中文字幕在线视频| 婷婷精品国产亚洲av在线| 国产色视频综合| 亚洲自偷自拍图片 自拍| 一二三四社区在线视频社区8| 欧美日韩亚洲国产一区二区在线观看| 日本免费一区二区三区高清不卡| 69av精品久久久久久| 久久久久免费精品人妻一区二区 | 在线观看午夜福利视频| av电影中文网址| 美女高潮喷水抽搐中文字幕| 欧美成人免费av一区二区三区| 大型黄色视频在线免费观看| 亚洲专区国产一区二区| 国产黄片美女视频| 欧美性猛交╳xxx乱大交人| 一级毛片女人18水好多| 婷婷六月久久综合丁香| 性欧美人与动物交配| 日韩精品青青久久久久久| 久久午夜亚洲精品久久| 欧美激情久久久久久爽电影| 天堂√8在线中文| 亚洲天堂国产精品一区在线| 日韩 欧美 亚洲 中文字幕| 亚洲欧美激情综合另类| 精品国产亚洲在线| 啪啪无遮挡十八禁网站| 中文资源天堂在线| 亚洲成av片中文字幕在线观看| 老司机午夜福利在线观看视频| 老汉色∧v一级毛片| 一边摸一边抽搐一进一小说| 老熟妇乱子伦视频在线观看| 精品免费久久久久久久清纯| 人人妻人人看人人澡| 亚洲av美国av| 午夜久久久在线观看| 亚洲国产精品sss在线观看| 女警被强在线播放| 国语自产精品视频在线第100页| 久久人妻福利社区极品人妻图片| 可以在线观看毛片的网站| 亚洲第一青青草原| 色尼玛亚洲综合影院| 一a级毛片在线观看| 国产单亲对白刺激| 日本五十路高清| 99热6这里只有精品| 午夜视频精品福利| 91国产中文字幕| 国语自产精品视频在线第100页| 性色av乱码一区二区三区2| 国产亚洲精品av在线| 欧美日韩中文字幕国产精品一区二区三区| 久久国产精品人妻蜜桃| 国产精品久久久人人做人人爽| 99热这里只有精品一区 | 久久久精品欧美日韩精品| 久久人妻av系列| 国产免费av片在线观看野外av| 国产亚洲欧美精品永久| 欧美av亚洲av综合av国产av| 欧美色欧美亚洲另类二区| 好男人电影高清在线观看| 午夜精品久久久久久毛片777| 国产一级毛片七仙女欲春2 | av免费在线观看网站| 最近最新中文字幕大全免费视频| 亚洲自偷自拍图片 自拍| 久久久精品欧美日韩精品| 波多野结衣巨乳人妻| 美女高潮到喷水免费观看| 啦啦啦韩国在线观看视频| 亚洲国产欧洲综合997久久, | 久久婷婷人人爽人人干人人爱| 色综合欧美亚洲国产小说| 波多野结衣av一区二区av| 最新在线观看一区二区三区| 最好的美女福利视频网| 很黄的视频免费| 欧美+亚洲+日韩+国产| 热99re8久久精品国产| 天天躁夜夜躁狠狠躁躁| 久99久视频精品免费| 黄网站色视频无遮挡免费观看| 男女之事视频高清在线观看| 怎么达到女性高潮| 99国产极品粉嫩在线观看| 日日干狠狠操夜夜爽| 国产精品 欧美亚洲| 亚洲电影在线观看av| 国产精品日韩av在线免费观看| 狂野欧美激情性xxxx| 欧美日韩精品网址| 久久精品国产清高在天天线| 国产精品美女特级片免费视频播放器 | 亚洲国产毛片av蜜桃av| 性欧美人与动物交配| 国产野战对白在线观看| 亚洲成国产人片在线观看| 亚洲成人精品中文字幕电影| 女人被狂操c到高潮| 亚洲国产精品999在线| 久久精品国产99精品国产亚洲性色| 97人妻精品一区二区三区麻豆 | 一本综合久久免费| 女性生殖器流出的白浆| 真人做人爱边吃奶动态| 老汉色av国产亚洲站长工具| 黑人欧美特级aaaaaa片| 男女床上黄色一级片免费看| xxx96com| 亚洲成av片中文字幕在线观看| 精品一区二区三区av网在线观看| 老汉色av国产亚洲站长工具| 国产激情偷乱视频一区二区| 男女床上黄色一级片免费看| 精品国产乱子伦一区二区三区| 国产午夜精品久久久久久| 黄色a级毛片大全视频| 国产欧美日韩精品亚洲av| 看片在线看免费视频| or卡值多少钱| 国产亚洲精品综合一区在线观看 | 亚洲性夜色夜夜综合| 欧美绝顶高潮抽搐喷水| 精品免费久久久久久久清纯| 少妇熟女aⅴ在线视频| 欧美zozozo另类| 婷婷精品国产亚洲av| 大香蕉久久成人网| 麻豆久久精品国产亚洲av| av福利片在线| 波多野结衣高清无吗| 欧美中文日本在线观看视频| 欧美在线黄色| 伦理电影免费视频| 久久精品国产清高在天天线| 看免费av毛片| 亚洲人成77777在线视频| 熟妇人妻久久中文字幕3abv| 久久精品国产亚洲av高清一级| 成年版毛片免费区| 18美女黄网站色大片免费观看| 日本成人三级电影网站| 好男人在线观看高清免费视频 | 非洲黑人性xxxx精品又粗又长| 村上凉子中文字幕在线| 日本在线视频免费播放| 亚洲精品美女久久av网站| 女人爽到高潮嗷嗷叫在线视频| 男女之事视频高清在线观看| 欧美精品亚洲一区二区| 99riav亚洲国产免费| 亚洲精品国产区一区二| bbb黄色大片| 国产av在哪里看| 精品日产1卡2卡| 香蕉av资源在线| 成人一区二区视频在线观看| 欧美性猛交黑人性爽| 中文字幕精品免费在线观看视频| 国产精品久久久久久人妻精品电影| 黑人巨大精品欧美一区二区mp4| 国产av又大| 日本五十路高清| 亚洲av电影不卡..在线观看| 日韩欧美一区二区三区在线观看| 50天的宝宝边吃奶边哭怎么回事| 亚洲精品粉嫩美女一区| 欧美乱码精品一区二区三区|