企業(yè)會計準(zhǔn)則下科研專項經(jīng)費核算研究

崔宏光

科研經(jīng)費是開展研究活動的物質(zhì)基礎(chǔ)，科研經(jīng)費利用率高低對科研活動績效有著重要的影響。隨著企業(yè)創(chuàng)新主體地位的逐漸形成，企業(yè)在各級科技計劃中承擔(dān)了越來越多的項目和任務(wù)。企業(yè)科研經(jīng)費使用是否合規(guī)有效，作為科技經(jīng)費管理基礎(chǔ)性工作的專項經(jīng)費會計核算越來越引起人民的關(guān)注。

一、專項經(jīng)費核算的基本要求

科研專項經(jīng)費會計核算的主要依據(jù)是企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則主要包括于6號準(zhǔn)則無形資產(chǎn)和16號準(zhǔn)則政府補助?？紤]到承擔(dān)各級科技計劃項目資金的單位大多執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，本位以執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則下的科研經(jīng)費核算為例展開分析。

（一）政府補助準(zhǔn)則

政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或確認(rèn)為遞延收益;與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助確認(rèn)為遞延收益的，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補助，用補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費用期間，計入當(dāng)期損益;用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用，直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本?？紤]到當(dāng)期科技計劃項目資助方式和支持重點，本文主要分析前補助項目，即用于補償企業(yè)以后期間成本費用的政府補助。

（二）無形資產(chǎn)準(zhǔn)則

企業(yè)研究開發(fā)項目支出，區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。前者于發(fā)生時，直接計入當(dāng)期損益;后者滿足一定條件的，進(jìn)行資本化處理，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并在使用壽命內(nèi)合理攤銷計入當(dāng)期損益。

（三）獨立核算

不管是中央科技計劃項目，還是地方科技計劃項目，獨立核算是都是項目承擔(dān)單位加強專項經(jīng)費管理，確保專項經(jīng)費做到?？顚Ｓ玫淖钪苯佑辛Φ氖侄?，是項目主管部門和各級監(jiān)管機構(gòu)履行監(jiān)管責(zé)任的抓手，更是項目預(yù)算執(zhí)行、結(jié)題財務(wù)驗收的基本前提。獨立核算的實現(xiàn)途徑主要有兩種，一是在企業(yè)會計核算系統(tǒng)中單獨設(shè)置會計科目，對專項經(jīng)費及自籌經(jīng)費分別進(jìn)行單獨核算;二是通過在會計核算系統(tǒng)或賬簿中，在相關(guān)會計科目下通過設(shè)置項目輔助核算、關(guān)鍵字段等方式，對項目專項經(jīng)費和自籌經(jīng)費分別單獨核算。

二、主要核算業(yè)務(wù)及注意事項

（一）收入類

1、收到財政科技資金專項撥款

借：銀行存款

貸：遞延收益—××項目—國撥經(jīng)費＼地方撥款＼自籌經(jīng)費

貸：遞延收益—××項目—國撥經(jīng)費＼地方撥款（合作經(jīng)費）

注意事項：項目承擔(dān)單位需要按項目、經(jīng)費來源分別核算;收到需轉(zhuǎn)撥合作單位的項目經(jīng)費需單獨注明，轉(zhuǎn)撥時沖銷;企業(yè)作為合作單位，收到主承擔(dān)單位轉(zhuǎn)撥的專項經(jīng)費，需按縱向經(jīng)費進(jìn)行核算和管理。

（二）支出類

1、購置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)—××項目—專項經(jīng)費（或自籌經(jīng)費）—××（設(shè)備）

應(yīng)交稅金—增值稅（進(jìn)項稅）

貸：銀行存款等相關(guān)科目

注意事項：大型固定資產(chǎn)安裝時，需通過“在建工程”科目核算。關(guān)于進(jìn)項稅抵扣問題：如果購買設(shè)備費用抵扣過增值稅的，項目經(jīng)費支出中計入的設(shè)備價格是不含稅的;如果沒有抵扣增值稅的，項目經(jīng)費支出中計入的設(shè)備價格是含稅在內(nèi)的。其他支出涉及增值稅問題，處理原則與此處一致。

2、發(fā)生其他直接研發(fā)支出（費用化）

借：研發(fā)支出—費用化支出—××項目—專項經(jīng)費—材料費＼燃料動力費＼差旅費......

貸：銀行存款等相關(guān)科目

3、發(fā)生其他直接研發(fā)費用（資本化）

借：研發(fā)支出—資本化支出—××項目—專項經(jīng)費—材料費＼燃料動力費＼差旅費......

貸：銀行存款等相關(guān)科目

4、外購固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）按月計提折舊和攤銷

借：研發(fā)支出—××項目—專項經(jīng)費

貸：固定資產(chǎn)折舊

無形資產(chǎn)攤銷

5、分?jǐn)傞g接費用或績效支出

借：研發(fā)支出—××項目—專項經(jīng)費

貸：應(yīng)付職工薪酬—績效工資

管理費用

注意事項：根據(jù)科研項目所處研發(fā)階段，嚴(yán)格區(qū)分費用化支出和資本化支出，規(guī)范核算基礎(chǔ)，為享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠做好核算基礎(chǔ)。

（三）期末結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余

1、期末結(jié)轉(zhuǎn)：

①借：管理費用等

貸：研發(fā)支出—費用化支出—XX項目

②借：本年利潤

貸：管理費用等

③借：遞延收益—XX項目

貸：營業(yè)外收入等

④借：營業(yè)外收入等

貸：本年利潤

注意事項：費用化支出結(jié)轉(zhuǎn)按會計期間結(jié)轉(zhuǎn);資本化支出按照達(dá)到資本化條件，形成無形資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)。費用化支出結(jié)轉(zhuǎn)的同時，相應(yīng)遞延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益;已形成固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的支出，按收益期間分?jǐn)傔M(jìn)入當(dāng)期損益，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)遞延收益。專項經(jīng)費會計核算口徑“期間內(nèi)用于項目支出”的金額等于“遞延收益”轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”的金額。

2、結(jié)余核算：項目完成任務(wù)目標(biāo)并通過驗收后，結(jié)余資金按規(guī)定留歸項目承擔(dān)單位使用，在2年內(nèi)由項目承擔(dān)單位統(tǒng)籌安排用于科研活動的直接支出;2年后未使用完的，按規(guī)定收回。

①項目經(jīng)費繼續(xù)使用時：

借：研發(fā)支出--費用化支出

研發(fā)支出--資本化支出

貸：銀行存款等

同時，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)遞延收益。

借：遞延收益—XX科技項目

貸：營業(yè)外收入

②加強結(jié)余專項經(jīng)費統(tǒng)籌使用管理，可將結(jié)余原專項遞延收益轉(zhuǎn)入統(tǒng)籌后新項目核算，確保專款專用，有效考核結(jié)余經(jīng)費使用績效。

借：遞延收益—XX科技項目（原）

貸：營業(yè)外收入—XX科技項目（統(tǒng)籌后）

③按規(guī)定退回專項經(jīng)費

借：遞延收益—XX科技項目

貸：銀行存款

注意事項：財務(wù)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，與經(jīng)費支出審計口徑不一致，專項經(jīng)費實際結(jié)余上繳時以應(yīng)以審計認(rèn)定結(jié)余為準(zhǔn)。

三、加強專項經(jīng)費核算的建議

（一）加強政策學(xué)習(xí)

科研經(jīng)費核算涉及科研項目管理、經(jīng)費管理、會計準(zhǔn)則、稅收政策等多方面知識的綜合運用。當(dāng)前在“放管服”和“減稅降費”改革的大背景下，科研項目管理、經(jīng)費管理、相關(guān)稅收政策調(diào)整變化大、變化快，這就需要財務(wù)核算人員加強學(xué)習(xí)，及時了解和掌握最新政策，提升職業(yè)素質(zhì)和能力。

（二）加強預(yù)算管理

結(jié)合企業(yè)的特點和實際情況，建立和完善一套可操作、可執(zhí)行的科研項目經(jīng)費會計核算制度，根據(jù)經(jīng)費管理使用要求和會計準(zhǔn)則核算要求，具體規(guī)范科研項目經(jīng)費列支范圍、會計核算科目和程序。只有建立了制度，財務(wù)人員才能夠有章可循，才能如實、準(zhǔn)確地反映企業(yè)科研項目費用開支情況，才能從源頭上規(guī)范企業(yè)科研項目經(jīng)費會計核算。

（三）加強部門協(xié)同

科研經(jīng)費使用和管理涉及兩個層面或兩個部門，從層面上講，一是項目，二是財務(wù);從部門上講，一是研發(fā)管理部門，二是財務(wù)管理部門。只有企業(yè)科技管理部門與財務(wù)部門密切溝通，協(xié)同配合，才能做好項目研發(fā)過程記錄、財務(wù)核算和費用歸集工作。那么，如何讓科技管理部門和財務(wù)部門擰成一股繩，切實提高科研資金實效，就需要從單位科研管理機制入手，建立健全完善的科研經(jīng)費管理制度，加強內(nèi)部控制管理，做好程序流程設(shè)計，資料傳遞存檔等基礎(chǔ)性工作。

注：河北2019年省創(chuàng)新能力提升計劃軟科學(xué)研究專項“放管服改革背景下高?？蒲许椖拷?jīng)費使用管理改革試點”研究項目（編號19456223D）研究成果。