經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有治理功能的依據(jù)及實(shí)現(xiàn)

吳月

【摘 要】現(xiàn)階段，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功能的拓展研究成為了業(yè)內(nèi)人士所關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題之一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國(guó)家以及政府治理活動(dòng)當(dāng)中一項(xiàng)非常重要的制度安排，通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在治理功能方面的延展，對(duì)于宏觀(guān)治理工作有著非常重要的推動(dòng)作用。鑒于這種背景，本文當(dāng)中筆者將從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作本身和宏觀(guān)治理的角度同時(shí)入手，通過(guò)相關(guān)的理論分析，并結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作當(dāng)中治理功能的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行系統(tǒng)化的論述分析，旨在于通過(guò)此次研究，提升在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下國(guó)家級(jí)政府綜合治理水平的提升，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供更加科學(xué)的指導(dǎo)。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);治理工作;依據(jù)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在中國(guó)特色社會(huì)主義制度不斷深化發(fā)展的背景下所衍生出的一種非常符合社會(huì)發(fā)展形勢(shì)的重要制度安排，能夠?yàn)楹暧^(guān)治理工作提供切實(shí)有效的科學(xué)指導(dǎo)。從近幾年的發(fā)展形勢(shì)上來(lái)看，國(guó)家日益重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在治理工作當(dāng)中發(fā)揮的重要作用，并進(jìn)一步推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的深度發(fā)展，以期于在監(jiān)督管理工作中發(fā)揮更大的價(jià)值。從整體發(fā)展模式當(dāng)中來(lái)看，我國(guó)國(guó)家審計(jì)體系所采用的模式為“3+1”模式，“+1”即代表經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由此我們可以看出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)的國(guó)家審計(jì)體系當(dāng)中能夠起到重要的核心作用，是推動(dòng)我國(guó)綜合治理水平的重要戰(zhàn)略要素。在下文中筆者將以此為基礎(chǔ)視角，對(duì)該研究問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的論述與探討。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有治理功能的理論實(shí)現(xiàn)依據(jù)

在開(kāi)始本問(wèn)題的研究之前，筆者對(duì)著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論——契約理論進(jìn)行了詳細(xì)的研究。從契約理論的表述來(lái)看，國(guó)家指的是人們互相之間以及人民和管理者之間在訂立契約情況下的產(chǎn)物，因此國(guó)家行政組織的合法性是源于社會(huì)契約的。當(dāng)國(guó)家政府履行治理功能時(shí)，政府同樣需要履行相應(yīng)的契約關(guān)系，這個(gè)契約關(guān)系主要包括民眾與立法機(jī)構(gòu)之間的契約。我們從契約理論的角度來(lái)分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不難看出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)是對(duì)相關(guān)管理人員契約履行狀況的一種監(jiān)督，同時(shí)還包括對(duì)契約履行狀況的評(píng)價(jià)和綜合控制。充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作當(dāng)中的治理職能，能夠有效對(duì)宏觀(guān)制度進(jìn)行監(jiān)督，使領(lǐng)導(dǎo)階層能夠在這種監(jiān)督管理方式下準(zhǔn)確的履行相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，使這種貫穿于整個(gè)治理過(guò)程當(dāng)中的契約管理得到有效的執(zhí)行。

此外，我們還可以從公共管理的角度入手，分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)治理功能的理論實(shí)現(xiàn)依據(jù)。早在上個(gè)世紀(jì)70年代，西方一些發(fā)達(dá)國(guó)家普遍出現(xiàn)了政府工作效率低下的問(wèn)題，政府的運(yùn)行成本在短時(shí)間內(nèi)大幅提升，但是公共服務(wù)的質(zhì)量卻隨之有著非常明顯的下降。因此，西方一些發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)始著手實(shí)行“新公共管理運(yùn)動(dòng)” [1]，旨在于通過(guò)公共服務(wù)管理模式的優(yōu)化，改變以往的政府管理模式。在新公共管理理論當(dāng)中，政府方面需要全面摒棄傳統(tǒng)的官僚制度，以提升服務(wù)質(zhì)量和民眾滿(mǎn)意度為最高準(zhǔn)則，在控制資源使用量的前提下為民眾提供質(zhì)量更好的公共服務(wù)。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的角度來(lái)看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)階層的財(cái)政收支責(zé)任狀況進(jìn)行有效的監(jiān)督，督促領(lǐng)導(dǎo)階層合理的支配手中的公共資源，使公共服務(wù)的效率得到顯著的提升。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)治理功能實(shí)現(xiàn)的基本要素

從政府治理、企業(yè)治理以及財(cái)務(wù)治理等多角度來(lái)看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)治理功能的實(shí)現(xiàn)主要由四方面決定，分別是治理主體、治理客體、治理載體以及治理的宏觀(guān)環(huán)境，下面筆者將以這四個(gè)主體為切入點(diǎn)來(lái)探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)治理功能的實(shí)現(xiàn)要素。

1.治理主體

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)治理主體的分析過(guò)程中，需要注意將其與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體進(jìn)行分離。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體指的是相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的工作人員，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的治理主體指的是具有特殊審計(jì)委托權(quán)、實(shí)施權(quán)和監(jiān)督權(quán)的機(jī)構(gòu)或是法人，從細(xì)化角度來(lái)看主要包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)委托人、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人以及其他擁有監(jiān)督權(quán)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息使用者[2]。從審計(jì)關(guān)系人的相關(guān)理論分析來(lái)看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人主要是組織內(nèi)財(cái)產(chǎn)和資源的所有者，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人主要指的是開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的相關(guān)人員或機(jī)構(gòu)，主要包括政府的審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)審計(jì)事務(wù)所、以及公司企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)等。其他擁有監(jiān)督權(quán)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)信息使用者一般都與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有著較強(qiáng)的利潤(rùn)相關(guān)性，這些人員需要通過(guò)審計(jì)報(bào)告來(lái)明確審計(jì)對(duì)象對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的執(zhí)行狀況，之后根據(jù)相關(guān)信息來(lái)進(jìn)行決策工作。

2.治理客體

治理客體指的是領(lǐng)導(dǎo)階層以及其所履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體行為，從具體來(lái)看可以分為兩個(gè)方面，第一個(gè)方面是通過(guò)委托人的相關(guān)要求和原則，對(duì)受委托的公共資金進(jìn)行全方位的經(jīng)營(yíng)和管理，第二個(gè)方面指的是在一段時(shí)間內(nèi)向委托人詳細(xì)匯報(bào)公共資金的經(jīng)營(yíng)和管理狀況，并得出一個(gè)精確的審計(jì)管理結(jié)果。

3.治理載體

治理載體主要指的是治理主體和治理客體之間連接的部分，通過(guò)治理載體能夠使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)治理功能得到充分的發(fā)揮，其主要內(nèi)容為經(jīng)濟(jì)審計(jì)治理過(guò)程當(dāng)中所產(chǎn)生的各種信息、作用、實(shí)現(xiàn)路徑以及各種機(jī)制。通過(guò)這些治理載體的共同作用，能夠使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)治理工作更加具有系統(tǒng)化和科學(xué)化，保證經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作整體的精確性。

4.治理宏觀(guān)環(huán)境

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)治理的宏觀(guān)環(huán)境主要指的是組織的綜合治理狀況。從整體上來(lái)看，組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部的審計(jì)工作是內(nèi)嵌于組織組織整體治理結(jié)構(gòu)當(dāng)中的一個(gè)核心要素[3]，因此組織的綜合治理狀況在很大程度上決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)治理工作的具體效果。在一個(gè)優(yōu)質(zhì)的治理宏觀(guān)環(huán)境當(dāng)中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作便能夠充分發(fā)揮自身的治理能力，審計(jì)工作的獨(dú)立性也會(huì)隨之提升。相反如果治理宏觀(guān)環(huán)境較差的話(huà)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)治理工作就會(huì)受到多方因素的限制，進(jìn)而提升審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

三、總結(jié)

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作當(dāng)中的治理功能擁有非常大的發(fā)展價(jià)值，并在理論和具體實(shí)踐當(dāng)中都得到了相應(yīng)的證實(shí)。因此，相關(guān)組織部門(mén)及工作人員要從整體和細(xì)節(jié)方面同時(shí)入手，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作進(jìn)行全面而細(xì)致的優(yōu)化，重點(diǎn)把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)治理工作實(shí)現(xiàn)的四個(gè)要素，使組織機(jī)構(gòu)的公共管理水平得到實(shí)質(zhì)性的提升。

【參考文獻(xiàn)】

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