政府會計準(zhǔn)則對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的影響研究

盛茂

【摘 要】2019年1月1日我國全國范圍內(nèi)貫徹實施政府會計準(zhǔn)則，對我國事業(yè)單位要求通過政府會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行財務(wù)核算。要有效的精確的體現(xiàn)出事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債與成本費用情況，對我國財政機(jī)制的發(fā)展有著十分重要的影響。本文將會對政府會計準(zhǔn)則的實施背景進(jìn)行梳理，同時分析政府會計準(zhǔn)則對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的具體影響，然后從中找出政府會計準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的優(yōu)化策略。

【關(guān)鍵詞】政府會計準(zhǔn)則;事業(yè)單位;固定資產(chǎn)折舊

一、引言

事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊主要是將固定資產(chǎn)在使用的壽命內(nèi)結(jié)合其損耗情況，將其通過不同的折舊形式進(jìn)行折舊處理，將其成本進(jìn)行合理的分?jǐn)偅瑥亩鴮⑵鋬r值逐漸轉(zhuǎn)移到成本費用中。固定資產(chǎn)折舊主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)所進(jìn)行的財務(wù)處理，同時權(quán)責(zé)發(fā)生制之中的配比原則也是其重要的依據(jù)。而隨著新政府會計準(zhǔn)則的頒布以及貫徹落實，對于事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊財務(wù)處理工作提出了更高的要求，必須要通過該方式來提升事業(yè)單位財務(wù)會計水準(zhǔn)。通過將新政府會計制度準(zhǔn)則下，事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊財務(wù)處理的分析研究，能夠幫助事業(yè)單位提升資產(chǎn)管理水平，將固定資產(chǎn)效率進(jìn)行充分的提升，有利于國有資產(chǎn)的充分利用。

二、新政府會計準(zhǔn)則對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的影響

（一）固定資產(chǎn)環(huán)節(jié)。政府會計準(zhǔn)則能夠?qū)⑹聵I(yè)單位固定資產(chǎn)的保值增值率進(jìn)行明確的計算，同時體現(xiàn)在財務(wù)報表當(dāng)中。而固定資產(chǎn)的保值增值率主要是指使用年末凈資產(chǎn)年初凈資產(chǎn)表示的單位運營參數(shù)，體現(xiàn)了事業(yè)單位固定資產(chǎn)的運營情況以及效益，能夠把握事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的運用情況。新政府會計準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)折舊對固定資產(chǎn)的影響，能夠從事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表上能夠看出來。同時在事業(yè)單位工作運行長時間后，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中顯示的固定資產(chǎn)增減來判斷事業(yè)單位中固定資產(chǎn)運營效率的增減，從而能夠指導(dǎo)事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的管理工作。

（二）績效評估方面。新政府會計準(zhǔn)則的落實使得固定資產(chǎn)的凈值降低以及其保值增值率的下降，致使其對于事業(yè)單位績效評估產(chǎn)生了極大的沖擊，尤其是對于單位負(fù)責(zé)人的績效考核。固定資產(chǎn)折舊的計提使得固定資產(chǎn)凈值逐漸下降，時刻提醒事業(yè)單位需要考慮對固定資產(chǎn)進(jìn)行保養(yǎng)以及購置同類固定資產(chǎn)，會將維修保養(yǎng)成本進(jìn)一步提升，使得資產(chǎn)負(fù)債率增長。而對于事業(yè)單位來說資產(chǎn)負(fù)債率是衡量單位部門運營的重要考核指標(biāo)。這必定會對事業(yè)單位管理層以及各部門職工的績效考核有所影響。有利于推動事業(yè)單位結(jié)合單位自身特征，高效運用與盤活固定資產(chǎn)以及與時俱進(jìn)積極引進(jìn)新型固定資產(chǎn)。使得事業(yè)單位能夠迸發(fā)出更大的青春活力。

（三）管理部門方面。固定資產(chǎn)通常是由事業(yè)單位財務(wù)部門負(fù)責(zé)進(jìn)行管理由后勤部門對食物進(jìn)行具體的監(jiān)管，固定資產(chǎn)的增加減少、處置等都需要有合規(guī)的流程、手續(xù)資料交給財務(wù)部門，及時的完成賬務(wù)處理，定期的由上述部門進(jìn)行固定資產(chǎn)的共同盤點，從而達(dá)到賬實相符的要求。由于事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊，將在新政府會計制度正式落實后才會執(zhí)行，因此對于固定資產(chǎn)計提折舊工作內(nèi)容來說，仍然是由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，因此在新會計準(zhǔn)則制定以及會計制度落實后，財務(wù)部門的工作量極大的增加。同時也相當(dāng)于對相關(guān)工作人員提出更高的綜合素質(zhì)要求，必須要充分的理解政府會計準(zhǔn)則對于固定資產(chǎn)折舊的要求。

三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)入賬標(biāo)準(zhǔn)及折舊標(biāo)準(zhǔn)思考

（一）事業(yè)單位固定資產(chǎn)入賬的標(biāo)準(zhǔn)

從事業(yè)單位財務(wù)規(guī)劃政策頒布以來，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)則是使用期限超過一年，單位價值在1000元以上，同時在使用環(huán)節(jié)基本維持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值沒有達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是在耐用時間上，一年以上的大批同類物資作為固定資產(chǎn)管理，針對大批同類物資做固定資產(chǎn)管理。筆者認(rèn)為在實際的固定資產(chǎn)管理工作當(dāng)中，需要結(jié)合事業(yè)單位的實際情況進(jìn)行確認(rèn)固定資產(chǎn)。例如在公立院校當(dāng)中，學(xué)院為學(xué)生課堂與實訓(xùn)場地購買的相關(guān)實訓(xùn)使用專用設(shè)備，其單位入賬價值為1000，盡管沒有達(dá)到專用設(shè)備固定資產(chǎn)的準(zhǔn)入單價，但是該設(shè)備對于課堂教學(xué)課程開展以及學(xué)生掌握實訓(xùn)技能極為重要，并且其使用壽命遠(yuǎn)超一年，在其存續(xù)期間原有物質(zhì)形態(tài)幾乎不會發(fā)生改變，其一次性購入的數(shù)量也較多，則能夠?qū)⑵淇紤]納入到固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。總而言之事業(yè)單位需要結(jié)合國家規(guī)定，結(jié)合相應(yīng)的條件以及實際情況對固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，充分靈活運用相關(guān)準(zhǔn)則，才能夠達(dá)到提升固定資產(chǎn)管理水平的目的。

（二）會計確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇

當(dāng)下我國事業(yè)單位重點落實收付實現(xiàn)制，同時逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，其中事業(yè)單位會計制度中規(guī)定事業(yè)單位會計核算，一般實行收付實現(xiàn)制。但是部分經(jīng)濟(jì)事項或者經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算應(yīng)該根據(jù)本制度的規(guī)定運用權(quán)責(zé)發(fā)生制。另外事業(yè)單位會計核算需要結(jié)合行業(yè)會計制度的要求選擇確認(rèn)基數(shù)，多數(shù)事業(yè)單位結(jié)合成本核算與績效管理的需要運用權(quán)責(zé)發(fā)生制，最基本確定了我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇。

（三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊標(biāo)準(zhǔn)

必須要針對固定資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊，首先需要判斷是否能夠進(jìn)行計提折舊以及其所適應(yīng)的折舊標(biāo)準(zhǔn)，這基本上需要結(jié)合使用年限標(biāo)準(zhǔn)與單位價值進(jìn)行判斷，針對存在大量運用的固定資產(chǎn)事業(yè)單位來說，需要適當(dāng)?shù)奶嵘嬏嵴叟f的標(biāo)準(zhǔn)。例如衛(wèi)生防疫檢疫事業(yè)單位等單位對于醫(yī)療器械的使用率十分高，同時隨著醫(yī)療技術(shù)的不斷進(jìn)步，其固定資產(chǎn)的設(shè)備也需要不斷的迭代更新，對于該類固定資產(chǎn)必須要提高期，計提折舊的標(biāo)準(zhǔn)確保其能夠滿足相關(guān)單位的發(fā)展需要。

四、事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊方法的優(yōu)化策略

（一）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

固定資產(chǎn)折舊方法總的來說有直線折舊法以及加速折舊法，兩種方法各有優(yōu)缺點。其中直線折舊法中又分為年限平均法與工作量法，其中年限平均法主要適用于，一些耐用度較高，使用壽命較長的固定資產(chǎn)，如房屋、醫(yī)療器械。第二種工作量法主要是根據(jù)實際工作量計算，每期應(yīng)計提折舊額的一種方式，其主要適用于工作量，有著直接關(guān)系的固定資產(chǎn)，例如汽車。而加速折舊法中的第一種則是年數(shù)總和法，其更多的運用在一些常常需要，需要更新或者在使用過程中極易損耗的固定資產(chǎn)，其中第二種為雙倍余額遞減法，該方法主要適用在更新?lián)Q代較快，技術(shù)性含量較高的固定資產(chǎn)。

（二）事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊方法建議。

結(jié)合新政府會計準(zhǔn)則，事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊方法當(dāng)前有兩種，主要是以工作量法與年限平均法為主。當(dāng)下許多政府會計并沒有引入加速折舊，各個事業(yè)單位，不應(yīng)該盲目的選擇固定資產(chǎn)計提折舊的方式，需要結(jié)合事業(yè)單位自身特征以及固定資產(chǎn)實際使用狀況，對于固定資產(chǎn)計提折舊的方式進(jìn)行選擇。同時固定資產(chǎn)折舊方式一經(jīng)確定就不能夠進(jìn)行隨意的調(diào)整，針對某些公共服務(wù)性的事業(yè)單位及固定資產(chǎn)通常能夠在其存續(xù)期間，個人保持基本形態(tài)不變，因此此類事業(yè)單位能夠運用年限平均法來進(jìn)行計提折舊，而針對于大部分資產(chǎn)都是汽車等交通工具的事業(yè)單位，就能夠考慮運用工作量法計提折舊。政府會計準(zhǔn)則中對于固定資產(chǎn)計提折舊要求全面準(zhǔn)確、完整的反映出事業(yè)單位固定資產(chǎn)真實現(xiàn)存狀況。筆者認(rèn)為隨著政府會計準(zhǔn)則的頒布與執(zhí)行正確的選擇，事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的范圍方法對于事業(yè)單位固定資產(chǎn)效率的提升有著十分重要的影響，因此事業(yè)單位需要結(jié)合自身對固定資產(chǎn)折舊方法的認(rèn)識以及充分的學(xué)習(xí)，新政府會計準(zhǔn)則才能夠落實好固定資產(chǎn)折舊工作。

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