金融業(yè)“營改增”面臨的挑戰(zhàn)與風(fēng)險應(yīng)對策略

徐欣

【摘 要】金融行業(yè)產(chǎn)生十分廣泛的服務(wù)范圍，在具體發(fā)展中，國家全面改革金融行業(yè)，營改增是至關(guān)重要的改革稅制手段，在金融行業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮了客觀影響。怎樣有效抵抗其產(chǎn)生的各種風(fēng)險，已經(jīng)成為迫切需要解決的問題。借助理論知識分析營改增帶來的巨大經(jīng)營風(fēng)險，綜合提升經(jīng)營水平。

【關(guān)鍵詞】金融業(yè);營改增;挑戰(zhàn)風(fēng)險

在目前社會經(jīng)濟發(fā)展的過程中，與其他行業(yè)科學(xué)比較，金融行業(yè)表現(xiàn)出的業(yè)務(wù)種類繁多、項目內(nèi)容復(fù)雜等明顯特點，在全新發(fā)展階段無形中增加了實施營改增的難度，一定程度考驗了界定增值稅數(shù)額和實際征收的操作。金融行業(yè)推進這一政策取得了良好的成績，同時也存在著一部分挑戰(zhàn)和風(fēng)險，迫切需要對其開展全面研究。

一、金融業(yè)營改增以及影響

對于金融行業(yè)來講貫徹落實營改增稅收政策容易產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，相應(yīng)改變了各類金融服務(wù)活動的納稅征稅情況：首先，有效調(diào)整了基本稅率，從營業(yè)稅時期的5%調(diào)整為一般納稅人的6%以及小規(guī)模納稅人的3%，可以輕松發(fā)現(xiàn)，相應(yīng)增加了一般納稅人的繳納稅額稅率，基于征收增值稅名目與規(guī)定，調(diào)整的稅率不會增加稅務(wù)壓力;其次，在貸款服務(wù)占比較大，在落實營業(yè)稅政策中通常將一般貸款業(yè)務(wù)營業(yè)額作為利息收入全額，執(zhí)行以后，銷售額是貸款服務(wù)的所有利息和利息特點的收入，與之前對比發(fā)生明顯調(diào)整;另外，轉(zhuǎn)讓金融產(chǎn)品、直接收費的金融服務(wù)和經(jīng)濟代理金融服務(wù)等稅收政策都出現(xiàn)改變，對于金融行業(yè)發(fā)展來講這一政策的沖擊巨大[1]。

這一稅收政策的改變，影響表現(xiàn)為以下方面：幫助實現(xiàn)了多元化經(jīng)營與發(fā)展，幫助金融行業(yè)抵扣鏈連接相關(guān)產(chǎn)業(yè)，促使其朝著國際化方向發(fā)展;貫徹落實政策，成功轉(zhuǎn)變了目前金融業(yè)發(fā)展情況，改進缺乏合理的部分，一定程度保證可持續(xù)發(fā)展。通過分析連接的抵扣鏈可知，強化了這一行業(yè)與其他行業(yè)的關(guān)聯(lián)性，有效連接了增值稅抵扣鏈，緊密聯(lián)系了各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，優(yōu)化的抵扣系統(tǒng)，推動了銀行業(yè)與制造與熱的可持續(xù)發(fā)展，有利于防止重復(fù)征收稅收;這一聯(lián)系體現(xiàn)出相對性，銀行的貸款業(yè)務(wù)尚未完全減輕稅收壓力。

二、對金融業(yè)產(chǎn)生的挑戰(zhàn)

（一）增加了納稅成本

1.系統(tǒng)升級增加了成本。在信息技術(shù)迅速發(fā)展時期，對于金融業(yè)經(jīng)營來講核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)發(fā)揮的作用十分顯著，基于營改增，有必要升級與改進核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)，從而明確收入，科學(xué)計算成本。但是，為了提升改進業(yè)務(wù)系統(tǒng)的水平，還應(yīng)保證順利落實政策，金融行業(yè)必將承受嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。

2.增值稅開具發(fā)票問題。在執(zhí)行之前，開票存在限制，甚至可以利用銀行票據(jù)取代發(fā)票，但是在改變政策的情況下，管理認定增值稅稅收主要是通過發(fā)票實現(xiàn)。金融機構(gòu)不僅對發(fā)票業(yè)務(wù)嚴(yán)格管理，還應(yīng)按照規(guī)定落實開具和使用發(fā)票問題。需要金融機構(gòu)成功對接稅務(wù)系統(tǒng)的軟件，對注冊地址填寫，各種客戶的對應(yīng)開票信息等，最重要的是開票數(shù)據(jù)的大規(guī)模增加，必定提高業(yè)務(wù)成本。

3.增加培訓(xùn)成本。為了與各種制度有效適應(yīng)，需要改進與優(yōu)化原來的各種系統(tǒng)。另外，對應(yīng)改變了業(yè)務(wù)程序，整理與改進這部分內(nèi)容，必定消耗一定成本。同時金融產(chǎn)品升級換代較快，檢驗時間較長。由于金融行業(yè)發(fā)展非常復(fù)雜，有關(guān)人員熟悉這部分工作，必將由于系統(tǒng)改變，產(chǎn)品創(chuàng)新，以及各項機制改進等產(chǎn)生疏離感，因此，必須組織這部分人員開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，需要投入一定成本[2]。

（二）金融業(yè)與實體經(jīng)濟沒有打通抵扣鏈條。金融企業(yè)若是增值稅一般納稅人，他們將貸款服務(wù)提供給客戶時相應(yīng)得到利息收入，相當(dāng)于計算銷項稅額。但是，將貸款提供給客戶過程中產(chǎn)生的利息支出，以及與其有關(guān)的手續(xù)費用和投資費用等，禁止抵扣銷項稅額。這一現(xiàn)象表明，金融行業(yè)與實體經(jīng)濟之間尚未完全打通抵扣鏈條。

（三）金融行業(yè)無法與增值稅順利兼容。由于金融本身特點，無形中增加了計算增值稅稅額的難度。包含了大量業(yè)務(wù)類型，類型不同的金融行業(yè)產(chǎn)生較大差異，稅務(wù)部門應(yīng)結(jié)合這部分不同業(yè)務(wù)類型，制定有關(guān)的稅收管理機制，但稅法本身無法穩(wěn)定性難以滿足管理各種業(yè)務(wù)的要求。由于自身發(fā)展速度較快，近些年來出現(xiàn)各種不同的金融產(chǎn)品，一定程度造成金融行業(yè)發(fā)生不同改變，制定稅法過程中應(yīng)緊密聯(lián)系實際發(fā)展特點，這一設(shè)計思路無法徹底實現(xiàn)，稅法需要通過規(guī)定程度，在較長一段時間內(nèi)進行革新與明確，如此特點造成不能同步發(fā)展二者。由于行業(yè)自身的復(fù)雜特點，與稅法單一特點存在明顯區(qū)別，直接威脅了兼容性[3]。

三、風(fēng)險應(yīng)對

在貫徹落實過程中，獲得了顯而易見的成績，對于執(zhí)行營改增來講，表現(xiàn)出較大的特殊性，金融行業(yè)擁有廣泛的服務(wù)范圍，銀行業(yè)和保險業(yè)共同構(gòu)成了業(yè)務(wù)內(nèi)容。在我國經(jīng)濟發(fā)展過程中發(fā)揮了保證作用，傳統(tǒng)計稅方法增加了重復(fù)征收的概率，當(dāng)實施以后，可以有效化解這個問題。

（一）設(shè)計改革頂層，完善制度。當(dāng)前，國際無法采取統(tǒng)一方法征收金融服務(wù)業(yè)增值稅，主要做法是直接收費的金融服務(wù)根據(jù)一般增值稅方法進行操作，針對中介服務(wù)，除了一部分國家利用現(xiàn)代增值稅模式之外，其他國家通常選擇免稅模式，以及最近十分盛行的零稅率法。針對保險服務(wù)則區(qū)別處理，人壽保險主要選擇免稅方法，非人壽保險則對比普通金融服務(wù)實施征稅。此外，澳大利亞與新加坡免稅對象是核心金融服務(wù)，其他則選擇抵扣進項稅額固定比例方法。新西蘭將零稅率推行至金融中介與間接服務(wù)中，允許金融機構(gòu)抵扣全部進項稅額，在增值稅體系中納入所有金融服務(wù)，幫助金融結(jié)構(gòu)抵免全部進項稅額。

我國在執(zhí)行過程中，部分金融企業(yè)增加了稅負壓力，短時間內(nèi)應(yīng)緊密進行觀察。通過中長期分析，需要對稅制不斷改進，完全溝通增值稅抵扣鏈條，把握增值稅發(fā)展優(yōu)勢。

1.合理界定增值稅。比如存貸款業(yè)務(wù)，把金融中介服務(wù)價值的間接計算，通過支出各部門利息凈額與居民存款利息收入之差作為參考標(biāo)準(zhǔn)。綜合分析，基于當(dāng)前存款利息免稅規(guī)定，金融企業(yè)對存款的吸收難以獲取專業(yè)增值稅發(fā)票，從而影響抵扣進項稅額問題，為此，可以模仿抵扣增值稅方法妥善處置。

2.創(chuàng)新發(fā)票管理方式。結(jié)合發(fā)展特點，稅務(wù)局需要規(guī)定將銀行記賬憑證作為抵扣進項稅額的根據(jù)，有效避免管理發(fā)票操作的風(fēng)險。或者是借助電子發(fā)票，成功聯(lián)系開票系統(tǒng)與金稅工程體系，直接產(chǎn)生電子發(fā)票，通過金融機構(gòu)分階段出具交易賬目，并對可抵扣的進項稅額直接計算。

3.構(gòu)建金融法人匯總納稅機制。針對跨區(qū)域采取的總分經(jīng)營的金融機構(gòu)，可以結(jié)合企業(yè)征收所得稅方式，允許通過法人統(tǒng)一實施增值稅納稅。分支機構(gòu)根據(jù)恰當(dāng)比例對增值稅預(yù)繳，總機構(gòu)在規(guī)定時間內(nèi)實施匯算清繳。這一做算有效節(jié)省了管理稅務(wù)成本，有效結(jié)合了改革與管理[4]。

（二）改造核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)

1.對業(yè)務(wù)流程有效梳理。在過渡階段，金融企業(yè)在分離價稅的前提下明確收入模型，得到增值稅發(fā)票開具需要的數(shù)據(jù);建立進項、銷項稅管理體系，建立抵扣增值稅分期系統(tǒng)，認真評估與審核這部分稅額工作;對收集、整理信息工作不斷優(yōu)化，有效關(guān)聯(lián)交易記錄，這也是圍繞客戶開具增值稅發(fā)票必須獲得的數(shù)據(jù)。

2.申報增值稅數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。利用設(shè)置有關(guān)增值稅會計科目與標(biāo)準(zhǔn)賬號等模式，準(zhǔn)確核算增值稅在不同經(jīng)濟背景中的實現(xiàn)方式。在會計報表中，在利潤表中直接體現(xiàn)原來的營業(yè)稅額，在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)增值稅，如此在改造業(yè)務(wù)體系與準(zhǔn)備申報數(shù)據(jù)中，有機調(diào)節(jié)了核算項目與報表之間的聯(lián)系。

3.建立發(fā)票管理程序。金融業(yè)需要與各種不同的客戶直面，業(yè)務(wù)在營改增背景中需要根據(jù)客戶要求改造系統(tǒng)，進一步保證順利發(fā)展工作。同時，還要積極管理增值稅發(fā)票，根據(jù)有關(guān)規(guī)定處置發(fā)票作廢以及開具紅字發(fā)票問題。在傳遞發(fā)票過程中若發(fā)生遺失現(xiàn)象，則要求當(dāng)事人提供對應(yīng)證明，并進行有效處置。

（三）積極發(fā)展綠色與普惠金融。普惠金融關(guān)鍵是圍繞弱勢群體積極開展，執(zhí)行思想是消滅貧困。綠色金融是指金融機構(gòu)在開展融資操作時需要積極保護生態(tài)環(huán)境，并相應(yīng)制定評估標(biāo)準(zhǔn)，進一步推動社會健康發(fā)展。在處理綠色與惠普金融的實際做法：第一，針對相關(guān)業(yè)務(wù)的增值稅貫徹落實優(yōu)惠政策;第二，國家適當(dāng)減免綠色債券的稅收，為其投資發(fā)展提供最大化支持。

四、結(jié)束語

營改增策略有利也有弊，其產(chǎn)生的優(yōu)劣勢效果明顯。本文綜合分析了這一政策造成的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，通過對金融行業(yè)增值稅機制有效改進，嚴(yán)格明確了相關(guān)行業(yè)的增值額、積極改善金融行業(yè)的業(yè)務(wù)體系，進一步消除造成的不良影響，借助這部分方法必定促進我國金融行業(yè)的健康發(fā)展。

【參考文獻】

[1]楊斌，林信達，胡文駿.中國金融業(yè)“營改增”路徑的現(xiàn)實選擇[J].財貿(mào)經(jīng)濟，2018（6）：89.

[2]蔡昌.金融業(yè)“營改增”：政策導(dǎo)向、經(jīng)濟效應(yīng)與財稅政策[J].國際商務(wù)財會，2016（5）：77-78.

[3]徐達松.我國金融業(yè)“營改增”的難點及改革思路[J].稅務(wù)研究，2017（5）：66.

[4]梁因樂.金融業(yè)營改增之我見[J].中國稅務(wù)，2016（5）：121.