淺議增值稅改革對(duì)企業(yè)的影響及對(duì)策

王一潔 歐秀英

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)的加速發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易與各國(guó)交流更加密切，這使得稅收政策繼續(xù)向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)靠攏，做出了一些必要的修改。本文對(duì)增值稅的具體變化進(jìn)行簡(jiǎn)單論述，分析了在重大改革環(huán)境下對(duì)企業(yè)的影響，以及對(duì)企業(yè)應(yīng)該怎么保持穩(wěn)健發(fā)展提出一些建議。

關(guān)鍵詞：增值稅改革;稅收優(yōu)惠;企業(yè)影響

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1008-4428（2019）10-0112-03

一、增值稅調(diào)整的必要性

近兩年，中國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨著內(nèi)外雙重壓力，在復(fù)雜的國(guó)際環(huán)境下，因貿(mào)易摩擦、關(guān)稅增加導(dǎo)致出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力受到重大影響，很多企業(yè)在發(fā)展中面臨著現(xiàn)金流壓力大的問(wèn)題。同時(shí)。國(guó)家內(nèi)部的稅收、房?jī)r(jià)過(guò)高導(dǎo)致實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到阻礙。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開(kāi)企業(yè)的活動(dòng)。中國(guó)作為制造業(yè)大國(guó)，隨著企業(yè)對(duì)外貿(mào)易活動(dòng)增多，不斷與國(guó)際市場(chǎng)接軌，貿(mào)易順差也隨之?dāng)U大。稅率的降低不僅能擴(kuò)大消費(fèi)者的需求。減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，也能讓企業(yè)更有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，從而刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)。國(guó)際形勢(shì)在變，經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)在變，增值稅作為國(guó)家的主要收入來(lái)源，有著舉足輕重的地位。在改革多年積累了一定經(jīng)驗(yàn)后，更應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展新動(dòng)態(tài)的不斷更新，進(jìn)一步完善適合我國(guó)國(guó)情的稅收制度。

二、增值稅改革的具體變化

（一）增值稅稅率的變化

在2018-2019年里，我國(guó)先后對(duì)增值稅的降低進(jìn)行了兩輪改革。2018年5月1日。將制造業(yè)等行業(yè)的增值稅稅率從原先的17%降至16%，交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從原先的11%降至10%。2019年4月1日，增值稅繼續(xù)進(jìn)行降稅減費(fèi)的第二輪改革，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從16%降至13%。交通運(yùn)輸和建筑等行業(yè)10%的增值稅稅率降至9%。原增值稅稅率為6%的繼續(xù)保持。

（二）稅收優(yōu)惠上的變化

lI小規(guī)模納稅人的具體變化

小規(guī)模納稅人門檻降低，小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠調(diào)整。2018年，政策規(guī)范統(tǒng)一了增值稅小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)小規(guī)模納稅人中工業(yè)、商業(yè)企業(yè)的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由原先的50萬(wàn)、80萬(wàn)統(tǒng)一調(diào)高至500萬(wàn)元。2019年，財(cái)政部又一次發(fā)文，對(duì)月銷售額在10萬(wàn)元（季度銷售額在30萬(wàn)元）以下以及扣除銷售不動(dòng)產(chǎn)收入后低于10萬(wàn)的小規(guī)模納稅人實(shí)行免征增值稅政策。例如，企業(yè)銷售總額為19萬(wàn)，但其中有l(wèi)O萬(wàn)是銷售不動(dòng)產(chǎn)的收入，則9萬(wàn)用于銷售商品提供勞務(wù)的銷售額是可以享受免稅政策的。

一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人登記時(shí)間延長(zhǎng)。2018年。符合條件的一般納稅人企業(yè)?？梢栽诋?dāng)年通過(guò)申請(qǐng)登記成為小規(guī)模納稅人。2019年，政策對(duì)符合條件的一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的登記時(shí)間放寬至2019年底。讓更多企業(yè)能夠享受較低征收率計(jì)稅的優(yōu)惠。但在本次選擇登記為一般納稅人的企業(yè)一經(jīng)確認(rèn)，不得再次轉(zhuǎn)回。

小規(guī)模納稅人納稅期限的選擇。為了讓小規(guī)模納稅人更好的感受到政策的優(yōu)惠，政策規(guī)定企業(yè)可自行選擇按月納稅稅款或按季納稅稅款。例如企業(yè)在1月銷售額為4萬(wàn)。二月銷售額為8萬(wàn)，三月銷售額為16萬(wàn)。選擇按月納稅，只有1月和2月享受到免稅的政策，而選擇按季納稅（4+8+16=28<30）則三個(gè)月都享受免稅的政策。值得注意的是，為了確保一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)納稅人納稅制度符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性、謹(jǐn)慎性，政策同時(shí)也明確了企業(yè)一旦選定了某一個(gè)納稅期限，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

2.其他行業(yè)的最新優(yōu)惠政策

除了小規(guī)模納稅人以外。一般納稅人的許多行業(yè)也有著最新的優(yōu)惠政策。例如企業(yè)及下屬部門按照協(xié)議向北京冬奧組委免費(fèi)提供的與北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽有關(guān)的服務(wù)和贊助額，免征增值稅，這讓更多企業(yè)可以無(wú)后顧之憂的參與冬奧會(huì)籌辦工作中，企業(yè)和公眾廣泛的支持和參與國(guó)家大事。對(duì)國(guó)家政策也有著更高的理解力。

自從提出了振興文化產(chǎn)業(yè)這一關(guān)鍵詞，國(guó)家對(duì)動(dòng)漫企業(yè)凝聚了許多力量，政策對(duì)其自主研發(fā)的動(dòng)漫軟件實(shí)際超過(guò)3%的部分，實(shí)行即征即退政策，對(duì)外出口銷售的動(dòng)漫軟件免征增值稅。面向所有一般納稅人行業(yè)的增值稅期末留抵稅額退稅制度也在2019年4月開(kāi)始實(shí)施。例如某一納稅信用等級(jí)為A級(jí)，申請(qǐng)退稅前36個(gè)月遵紀(jì)守法。未存在任何不良狀況的企業(yè)，并且在2019年4月至10月，連續(xù)六個(gè)月（半年內(nèi)）的增量留抵稅額均大于零，且10月增量留抵稅額大于50萬(wàn)元符合條件的，即可認(rèn)定為符合條件的企業(yè)?？蓞⒖脊竭M(jìn)行計(jì)算抵扣額（允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例x60%）。

（三）稅收管理的變化

稅收管理更加規(guī)范。同時(shí)對(duì)納稅人和執(zhí)法人提高要求，進(jìn)一步完善稅收管理體系。2018年，國(guó)家稅務(wù)局修改了逃避追繳欠稅標(biāo)準(zhǔn)，在重大稅收違法失信案件中將“欠繳稅款金額100萬(wàn)元以上的”降低為“欠繳稅款金額10萬(wàn)元以上的”。對(duì)違法犯罪的企業(yè)或個(gè)人加大懲罰力度，降低欠繳稅款的金額，增加了重大稅收違法企業(yè)的范圍，并可能在未來(lái)持續(xù)增長(zhǎng)。同時(shí)國(guó)家提高執(zhí)法人在稅務(wù)檢查中的刑事偵查權(quán)。降低執(zhí)法自由裁量的權(quán)限，使得執(zhí)法人在效率不斷提高的同時(shí)不得濫用權(quán)力。

三、增值稅改革對(duì)企業(yè)的影響

（一）稅率變化對(duì)企業(yè)的影響

1.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響

變化時(shí)點(diǎn)前后開(kāi)具發(fā)票的處理。稅率的改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作來(lái)說(shuō)，一大難題是在這個(gè)調(diào)整的過(guò)渡期前后，發(fā)票該如何處理。簡(jiǎn)單說(shuō)是按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，在時(shí)點(diǎn)前按照原稅率，時(shí)點(diǎn)后按照新稅率。比如時(shí)點(diǎn)前發(fā)生的銷售行為，有出現(xiàn)當(dāng)時(shí)未開(kāi)具增值稅發(fā)票、發(fā)票有誤或有銷售折讓、中止等情況，需要在時(shí)點(diǎn)后補(bǔ)開(kāi)發(fā)票、重新開(kāi)具或開(kāi)具紅色發(fā)票。都依然按照原稅率進(jìn)行。稅務(wù)系統(tǒng)沒(méi)有因?yàn)槎惵实恼{(diào)整而取消原先的稅率，在開(kāi)票軟件上仍能開(kāi)出原稅率的發(fā)票。因此財(cái)務(wù)人員在涉及增值稅相關(guān)方面，不能按部就班，必須對(duì)新政策做出及時(shí)的調(diào)整，同時(shí)在過(guò)渡時(shí)期也要有能夠準(zhǔn)確處理問(wèn)題的能力，這不但增加了工作的難度，也對(duì)工作人員與時(shí)俱進(jìn)的能力提出了更高的要求。

2.對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響

稅率的降低和簡(jiǎn)并，這對(duì)企業(yè)來(lái)講無(wú)疑是一個(gè)好消息，增值稅作為企業(yè)納稅的最大部分，它的調(diào)整對(duì)企業(yè)有著決定性的作用。消費(fèi)者購(gòu)買商品所花費(fèi)的價(jià)格降低，市場(chǎng)上對(duì)相應(yīng)商品的需求會(huì)增多。這要求企業(yè)進(jìn)一步提高生產(chǎn)商品的能力。在這場(chǎng)改革中不同行業(yè)受到的影響不同，其中收益最大的自然是制造業(yè)類企業(yè)，在2018年5月至12月減少的稅費(fèi)中，制造業(yè)占到35%。2019年4月至5月更是占到44%。減輕稅負(fù)保證了企業(yè)能夠有更多的流動(dòng)資金投入產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。改革使得企業(yè)有一個(gè)更加良好的發(fā)展環(huán)境，并能維護(hù)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有著和諧穩(wěn)定的秩序。同時(shí)促進(jìn)各行各業(yè)齊頭并進(jìn)共同健康發(fā)展。

（二）稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)的影響

l_對(duì)小規(guī)模企業(yè)的影響

稅收優(yōu)惠。是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠力度雖加大，但許多企業(yè)因?qū)镜亩ㄎ徊幻鞔_，內(nèi)部控制中存在諸多問(wèn)題，如果不及時(shí)關(guān)注最新的政策，不僅會(huì)造成核算過(guò)程的錯(cuò)誤，還會(huì)使得企業(yè)有一些不必要的損失。在增值稅的改革政策下，更多的企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)也能自主的選擇納稅人類型，根據(jù)自身的需求，不單單僅考慮增值稅稅負(fù)，還要結(jié)合企業(yè)資本構(gòu)成、上下游企業(yè)的納稅人類型進(jìn)行綜合考慮。在小規(guī)模納稅人門檻邊緣的企業(yè)更要把握機(jī)遇順應(yīng)改革的發(fā)展，根據(jù)新政策進(jìn)行調(diào)整內(nèi)容，在會(huì)計(jì)核算中切勿墨守成規(guī)出現(xiàn)低級(jí)錯(cuò)誤，重新調(diào)整建立核算體系和制度，使得財(cái)務(wù)工作能順利有效地進(jìn)行。

2.對(duì)一般納稅人企業(yè)的影響

稅收優(yōu)惠的改革在現(xiàn)金流量表中最直觀地顯示就是支付的稅費(fèi)和金額減少，這在一定程度上會(huì)增加企業(yè)資金的流動(dòng)性，對(duì)企業(yè)的融資帶來(lái)一系列有利影響，國(guó)家進(jìn)行減稅的宏觀調(diào)控的同時(shí)還應(yīng)保證上下游的稅率差，不斷擴(kuò)展增值稅留抵退稅規(guī)模的行業(yè)，做到多行業(yè)多領(lǐng)域兼顧，使得企業(yè)在購(gòu)銷環(huán)節(jié)能夠合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠。并將它轉(zhuǎn)化為企業(yè)自身的折扣。切實(shí)解決企業(yè)現(xiàn)金流壓力大的問(wèn)題。

（三）稅收管理對(duì)企業(yè)的影響

減輕稅負(fù)不意味著放寬管理制度。在增值稅降低的政策下。嚴(yán)格管理、加重懲罰才是比較理想的稅收模式。隨著對(duì)違法者懲罰力度的增加，企業(yè)和納稅人也將提高他們的稅收法律意識(shí)，企業(yè)加強(qiáng)自身工作的同時(shí)，也要積極配合執(zhí)法人員的工作。合法合規(guī)才是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的必要前提，遵紀(jì)守法，更是對(duì)企業(yè)價(jià)值最大化的保證。

四、企業(yè)面對(duì)增值稅變化應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)

（一）加強(qiáng)企業(yè)對(duì)制度變化的適應(yīng)

1.順應(yīng)時(shí)代變化，選擇合適的企業(yè)定位

許多企業(yè)在增值稅變革前后，仍保持同樣的管理制度和體系，如果企業(yè)管理者并不重視企業(yè)應(yīng)該在面臨新政策時(shí)要做出的必要改變，會(huì)導(dǎo)致很多員工也會(huì)忽視這點(diǎn)。首先，企業(yè)應(yīng)通過(guò)完善內(nèi)部管理制度。緊跟時(shí)代的潮流，按照國(guó)家最新的財(cái)稅政策和相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)內(nèi)部的相應(yīng)制度進(jìn)行修改，完善內(nèi)部控制制度，確保管理制度體系的健全。其次，重視核心員工的培養(yǎng)和引進(jìn)，注重政策改革下員工需要的學(xué)習(xí)，從而提升工作效率。否則，即便是有了大力度的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)因?yàn)闆](méi)有完整的內(nèi)部控制制度和高素質(zhì)的員工也很難為企業(yè)取得更大的利益。

2.利用網(wǎng)絡(luò)大數(shù)據(jù)平臺(tái)

隨著時(shí)代的進(jìn)步，網(wǎng)絡(luò)生活與我們?cè)絹?lái)越密切，也同樣與企業(yè)會(huì)計(jì)的核算工作越來(lái)越緊密。不僅許多會(huì)計(jì)工作可以通過(guò)電算化更便捷的完成，稅務(wù)部門、工商管理部門也都通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)來(lái)進(jìn)行工作，在系統(tǒng)中數(shù)據(jù)不僅能實(shí)時(shí)更新，還能突破地域限制發(fā)布最新的政策。電子發(fā)票也在一定程度上便捷了企業(yè)的工作，除了降低了紙質(zhì)發(fā)票的成本，在保管、查閱的過(guò)程中大大降低了人力資源和儲(chǔ)存空間，也減少了因?yàn)閬G失補(bǔ)辦的業(yè)務(wù)量。在網(wǎng)絡(luò)課程興起的時(shí)代，企業(yè)還可以組織員工學(xué)習(xí)在線的課程，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)平臺(tái)的信息來(lái)了解和學(xué)習(xí)各項(xiàng)政策法規(guī)以及稅收優(yōu)惠，為企業(yè)管理者提供有效發(fā)展策略選擇的參考。

（二）提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平

1.員工加強(qiáng)自我提升

為了適應(yīng)財(cái)稅政策的不斷更新，財(cái)務(wù)人員對(duì)自身也要提出新的要求，不能只是完成一些簡(jiǎn)單煩瑣的工作，而是要轉(zhuǎn)型成為具有一定分析管理能力的管理會(huì)計(jì)，對(duì)最新政策和措施具有敏銳的嗅覺(jué)，否則在未來(lái)將會(huì)被機(jī)器所取代。而企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提升財(cái)務(wù)人員對(duì)新政策新準(zhǔn)則的普遍學(xué)習(xí)，并定期對(duì)其進(jìn)行評(píng)定，使其充分了解各項(xiàng)政策。提升工作水平。通過(guò)企業(yè)員工的學(xué)習(xí)并在實(shí)踐中發(fā)揮出來(lái)。能夠使得企業(yè)利益最大化，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展，保持增長(zhǎng)勢(shì)頭。

2.招聘過(guò)程嚴(yán)格把關(guān)

企業(yè)在招聘過(guò)程中。應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的類型和日常工作需求進(jìn)行職位的整體設(shè)計(jì)規(guī)劃。按部門按比例進(jìn)行需求預(yù)測(cè)，招聘優(yōu)質(zhì)的符合標(biāo)準(zhǔn)的員工。在筆試面試過(guò)程中，可以適當(dāng)加入一些與新準(zhǔn)則有關(guān)聯(lián)的內(nèi)容，仔細(xì)考察應(yīng)聘者的工作態(tài)度、工作能力以及面對(duì)新政策、新事物的表現(xiàn)，同時(shí)為了拓寬招聘范圍，不僅需要各部門的配合，還可以通過(guò)社交媒體、網(wǎng)絡(luò)、校園招聘等方式進(jìn)行宣傳，朋友圈或是職工內(nèi)推，也可以使得應(yīng)聘者更有親切感，愿意前來(lái)面試。從招聘源頭把控好人力資源的管理?？梢允蛊髽I(yè)在未來(lái)的工作中省一把力。

（三）遵紀(jì)守法，保持監(jiān)督管理

1.嚴(yán)格遵守法律制度

員工只有業(yè)務(wù)工作水平還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，更要確保具有客觀公正、依法辦事、保守企業(yè)秘密等多項(xiàng)素質(zhì)。鼓勵(lì)員工拓展學(xué)習(xí)國(guó)際會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則，善于歸納總結(jié)，始終以實(shí)際發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，不捏造虛假業(yè)務(wù)，變?cè)旄膽{證，不觸犯法律的底線，以保障企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

2.加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督

在大數(shù)據(jù)平臺(tái)下，企業(yè)的各項(xiàng)基本信息都具有有效的公開(kāi)，管理人員應(yīng)對(duì)內(nèi)構(gòu)建完善的監(jiān)督類規(guī)章制度，建立起公平公正的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)員工在工作中的言行舉止進(jìn)行約束，使得對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)核查時(shí)有規(guī)章可依據(jù)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)能及時(shí)找到辦法改正，整體的工作效率也能進(jìn)一步提升。對(duì)外，企業(yè)應(yīng)對(duì)自身財(cái)務(wù)信息及時(shí)進(jìn)行披露，交由政府部門、社會(huì)大眾進(jìn)行審查，保證企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，在權(quán)威的監(jiān)督下，將內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，保障企業(yè)運(yùn)行狀況的健康。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜合而言，增值稅改革與企業(yè)會(huì)計(jì)工作關(guān)系緊密，新政策在稅率、稅收優(yōu)惠、稅收管理方面做出了一些重大修改，也使得會(huì)計(jì)的核算相應(yīng)有了一些變動(dòng)，這直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)人員的日常工作，也影響著企業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)要作為把握變化的前線人員，要充實(shí)自己的理論知識(shí)，并與實(shí)踐相結(jié)合，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，提高工作效率。企業(yè)要制定健全的措施。順應(yīng)增值稅改革的同時(shí)根據(jù)自身實(shí)際情況做出合理高效的決策。