大型審計項目下的數(shù)據(jù)分析工作初探

太自紅

創(chuàng)新審計技術(shù)方法，加強(qiáng)審計資源整合，是實現(xiàn)審計全覆蓋的重要舉措。開展大型審計項目有利于統(tǒng)籌審計資源，發(fā)揮數(shù)據(jù)集中分析優(yōu)勢，更好的實現(xiàn)審計全覆蓋。大型審計項目通常具有審計面廣、地域范圍大、參加人員多的特點(diǎn)，在大型審計項目中組織數(shù)據(jù)分析工作，要充分考慮這些特點(diǎn)，圍繞審計主題提出可行的數(shù)據(jù)采集方案。做好疑點(diǎn)分析，及時跟進(jìn)疑點(diǎn)核實反饋。

一、調(diào)查研究，制定數(shù)據(jù)采集方案

方案制定要經(jīng)過認(rèn)真調(diào)查，要最大程地滿足審計任務(wù)需要，明確采集內(nèi)容、采集方式，方案的形成可從以下幾方面著手。

1.理清業(yè)務(wù)管理流程和控制環(huán)節(jié)。要理清與審計目標(biāo)相關(guān)業(yè)務(wù)流程，流程各環(huán)節(jié)執(zhí)行的職能部門，執(zhí)行的法規(guī)政策依據(jù)，產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)，電子數(shù)據(jù)保存方式，是否由信息系統(tǒng)管理，結(jié)構(gòu)化程度怎么樣。這些事項的了解，有利于確定采集的主體數(shù)據(jù)，關(guān)聯(lián)對比數(shù)據(jù)以及數(shù)據(jù)采集方式。如審計公益林補(bǔ)貼中通過調(diào)查可知補(bǔ)貼的申報由鄉(xiāng)鎮(zhèn)林業(yè)站完成，審批權(quán)在縣林業(yè)部門，審批依據(jù)為農(nóng)戶林權(quán)登記信息，縣財政部負(fù)責(zé)復(fù)核并下達(dá)撥款指令，農(nóng)商行按清單打款到農(nóng)戶卡上，整個資金管理過程中，申報審批撥款數(shù)據(jù)都在省財政統(tǒng)一部署的惠農(nóng)一卡通系統(tǒng)管理，林權(quán)登記數(shù)在林業(yè)部門林權(quán)登記系統(tǒng)上，發(fā)放流水在農(nóng)信社管理。

2.發(fā)散審計思維，拓寬采集內(nèi)容。采集的內(nèi)容要與審計思路緊密相關(guān)，在調(diào)查的基礎(chǔ)要發(fā)揮審計經(jīng)驗判斷，針對管理風(fēng)險點(diǎn)形成各種思路和假設(shè)，再通過數(shù)據(jù)分析尋找有效信息，驗證假設(shè)并做出最終判斷，因此結(jié)合審計思路提出數(shù)據(jù)需求，再結(jié)合實際確定其可操作性。如審計醫(yī)療保險發(fā)票真實性時，基于醫(yī)保報銷系統(tǒng)沒有和全部醫(yī)院聯(lián)網(wǎng)，而醫(yī)保審核人員對未聯(lián)網(wǎng)發(fā)票審核沒有電話全部核實的情況，可把假發(fā)票作為風(fēng)險點(diǎn)高的職業(yè)判斷，為驗證此類審計假設(shè)，提出獲取住院數(shù)據(jù)來驗證醫(yī)保發(fā)票真實性的審計思路。

3.深研管理平臺，科學(xué)制定采集表。被審計單位使用的業(yè)務(wù)管理平臺由專業(yè)軟件公司設(shè)計，平臺數(shù)據(jù)表能夠很清晰完整表達(dá)業(yè)務(wù)內(nèi)容，對管理平臺的認(rèn)真研究有助于我們以最便捷的方式采集最有效審計數(shù)據(jù)，如在開展惠農(nóng)審計時，通過對“財政惠農(nóng)一卡通平臺”深入了解，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中兩張數(shù)據(jù)表能夠滿足審計所需信息，一張數(shù)據(jù)表通過多字段表達(dá)農(nóng)戶所有類別資金發(fā)放明細(xì)，另一張表是對資金項目結(jié)構(gòu)和對應(yīng)關(guān)系的解釋，基于此情況，數(shù)據(jù)分析人員使用游標(biāo)編寫自動創(chuàng)建視圖，實現(xiàn)了對各項資金審計數(shù)據(jù)表的定義和拆分。

4.任務(wù)明確，合理分工。采集方案涉及的數(shù)據(jù)因管理方式的不同，數(shù)據(jù)的集中化程度各不相同，有的省級統(tǒng)一集中，有的按市集中，有的分散在縣區(qū)，制定方案應(yīng)充分考慮數(shù)據(jù)分散程度和管理情況，做出合理分工，對上級審計部門能統(tǒng)一獲取的數(shù)據(jù)應(yīng)盡量由上級審計部門統(tǒng)一獲取，這樣有利于提高取數(shù)的質(zhì)量和減輕下級審計部門的工作壓力。

5.通盤考慮，制定標(biāo)準(zhǔn)表。大型審計項目涉及多部門多地區(qū)，同一業(yè)務(wù)各地區(qū)使用的信息系統(tǒng)未必相同。要保證各地區(qū)采集的數(shù)據(jù)最終能統(tǒng)一分析，就必須通盤考慮，提出可行的標(biāo)準(zhǔn)表樣式，要充分考慮各地實際情況，使標(biāo)準(zhǔn)表的設(shè)計能很好表達(dá)業(yè)務(wù)邏輯，關(guān)鍵信息能夠被包含進(jìn)去。如組織采集全省農(nóng)戶土地確權(quán)數(shù)據(jù)時，各地市縣區(qū)使用的土地確權(quán)信息系統(tǒng)各不相同，但全省土地確權(quán)證書是一致的，而確權(quán)證書的信息項也是審計關(guān)注的重要信息，因此可根據(jù)土地確權(quán)證書要素制定數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)表。

二、多措并舉。確保數(shù)據(jù)質(zhì)量

數(shù)據(jù)質(zhì)量是數(shù)據(jù)分析的生命線，關(guān)系到分析結(jié)果的精準(zhǔn)度和成效性，要把提升數(shù)據(jù)質(zhì)量作為重要工作來抓，具體可采取以下措施。

1.源頭控制。源頭控制主要指采集的數(shù)據(jù)格式要符合方案規(guī)范要求，采集的內(nèi)容應(yīng)能真實完整表達(dá)被審計單位所涉的業(yè)務(wù)流程。在格式規(guī)范控制上可下發(fā)標(biāo)準(zhǔn)表“數(shù)據(jù)庫建表語句”，使采集的數(shù)據(jù)能嚴(yán)格按照方案格式規(guī)范入庫。在采集內(nèi)容質(zhì)量控制上，可下發(fā)相應(yīng)的校驗語句，校驗語句的編制要結(jié)合業(yè)務(wù)實際，通過對數(shù)據(jù)的重要指標(biāo)統(tǒng)計和重要字段的邏輯檢查，重要指標(biāo)與系統(tǒng)前臺業(yè)務(wù)報表和財務(wù)報表間不能出現(xiàn)大的差異，確保數(shù)據(jù)能完整準(zhǔn)確采集到位。

2.清洗整合。清洗過程要注意關(guān)鍵宇段和數(shù)據(jù)重復(fù)行對數(shù)據(jù)質(zhì)量的影響，如一些用于關(guān)聯(lián)的字段中有全角字符或者一些特殊隱藏字符會導(dǎo)致關(guān)聯(lián)失效，一些重復(fù)的數(shù)據(jù)行一方面增大了計算量，另一方面放大了審計疑點(diǎn)，因此需要對這些情況做大量清洗整理工作。數(shù)據(jù)的整合方面上可充分借助已有歷史數(shù)據(jù)來完善現(xiàn)有數(shù)據(jù)，如可通過使用以往采集新農(nóng)合家庭戶籍關(guān)系、土地確權(quán)證戶籍、婚姻登記數(shù)據(jù)構(gòu)造一個較為全面的人員家庭關(guān)系數(shù)據(jù)。

三、理清思路。集中分析

審計數(shù)據(jù)分析思路主要源于兩方面。一方面是對相關(guān)業(yè)務(wù)管理涉及的政策法規(guī)學(xué)習(xí)，法規(guī)中控制點(diǎn)即數(shù)據(jù)分析檢查點(diǎn)，另一方面是審計人的職業(yè)判斷和經(jīng)驗假設(shè)，實際操作中要充分結(jié)合大型審計項目的試審機(jī)制，以單個地區(qū)為試驗田不斷收集分析思路，通過反復(fù)驗證、修改、總結(jié)、提升，最終實現(xiàn)數(shù)據(jù)分析對問題的精準(zhǔn)導(dǎo)向。通過集中優(yōu)勢技術(shù)力量、集中時間、集中辦公地點(diǎn)，科學(xué)分配工作任務(wù)，按資金類型劃分小組，對相似審計方法的資金可由同一小組負(fù)責(zé)，這樣能夠最優(yōu)的實現(xiàn)對全地區(qū)多年度的分析工作。集中分析模式既能實現(xiàn)審計資源的統(tǒng)籌和高效利用，又能營造出良好互動的工作環(huán)境，這對于探索深層次的數(shù)據(jù)分析思路和分析模型具有積極的作用。

四、及時跟進(jìn)現(xiàn)場核實。總結(jié)提升分析模型

疑點(diǎn)分析成果要服務(wù)于審計現(xiàn)場核實，提交的疑點(diǎn)數(shù)據(jù)應(yīng)包括疑點(diǎn)結(jié)果、思路解釋、法規(guī)參考等一些基本要素，保證現(xiàn)場審計人員能清晰理解疑點(diǎn)所表達(dá)的問題。實際核實過程中，盡管數(shù)據(jù)分析人員對疑點(diǎn)結(jié)果做了認(rèn)真篩查。但現(xiàn)實許多情況使得疑點(diǎn)所指并非問題所在，此類情況需要審計人員認(rèn)真對待其差異性，一些疑點(diǎn)結(jié)果雖無直接指向卻能觸類旁通，引出其他一些新問題，一些疑點(diǎn)則確實由于分析人員對問題的認(rèn)識不足造成，對前者要做好總結(jié)形成新的思路，對后者則需找出問題根結(jié)。分析人員應(yīng)及時跟進(jìn)這些現(xiàn)場反饋，把那些具有普遍性、規(guī)律性的反饋新思路形成新的分析模型，把導(dǎo)向不準(zhǔn)的疑點(diǎn)使用新的條件設(shè)置進(jìn)行過濾，不斷提升數(shù)據(jù)分析對審計問題的導(dǎo)向作用。

總之，數(shù)據(jù)分析在大型審計項目中作用是顯而易見的，要做好大型審計項目中的數(shù)據(jù)分析工作就要做好周密的組織領(lǐng)導(dǎo)、詳盡的調(diào)查研究、細(xì)微的技術(shù)把握、嚴(yán)密的聯(lián)動配合。

（作者單位：江西省審計廳）