實行績效工資制的事業(yè)單位個人所得稅核算

宋妍

摘要：隨著我國事業(yè)單位改革的逐步推進(jìn)，績效工資制逐漸被確立。在該制度下，事業(yè)單位所有職工的個人所得稅核算也產(chǎn)生了一定的變化。本文從年終考核后發(fā)放獎勵性績效工資、非財政和財政統(tǒng)發(fā)工資等方面，對個人所得稅計算方法和會計核算進(jìn)行簡要的分析闡述，希望可以對我國事業(yè)單位的穩(wěn)定經(jīng)營發(fā)展起到一定的積極作用。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;績效工資制;個人所得稅;核算

在績效工資制度下，在事業(yè)單位，職工的工資由三個部分組成，分別是基本工資、績效工資和補貼，績效工資可以繼續(xù)分為基礎(chǔ)績效和獎勵績效。這使得單位個人所得稅的計算和會計處理變得更加復(fù)雜，帶來了一定的稅務(wù)風(fēng)險。所以，需要結(jié)合稅務(wù)相關(guān)的法律，并且結(jié)合績效工資的分配原則，來實行最合理的績效工資分配，最大程度的降低單位面臨的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，對于單位財會人員來講是一個不小的挑戰(zhàn)。

1.工資調(diào)整、晉升等情況下補發(fā)工資時的個人所得稅

在需要給員工補發(fā)工資的時候，事業(yè)單位需要根據(jù)一些文件的要求進(jìn)行補發(fā)，補發(fā)的工資必須要有明確的屬性和實踐。而工資是不具有獎金性質(zhì)的，因此在進(jìn)行個人所得稅計算過程中，應(yīng)該將補發(fā)的這部分工資分?jǐn)偟狡渌鶎俚臅r間，和當(dāng)時的月份工資進(jìn)行合并，在此基礎(chǔ)上計算個人所得稅。這里可以分為兩種情況，可能合并之后工資依然不會超過我國法律規(guī)定的個人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)（即起征點），這種情況下就不需要考慮到個人所得稅的問題。但是也有可能在合并之后，工資超過了起征點，就需要通過加和計算，之后去掉費用減除額，將獲得的數(shù)額與適用的稅率做乘法，最后去掉速算扣除數(shù)和當(dāng)月已經(jīng)繳納的個人所得稅額，就是補發(fā)工資應(yīng)該繳納的個人所得稅數(shù)額。

例如，在某事業(yè)單位中，職工王某在2013年3月收到2012全年的補發(fā)工資8400元，2012年每個月有3600元的工資津貼，代扣公積金、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險520元。我國的個人所對扣除標(biāo)準(zhǔn)是3500元，因此其2012年每月應(yīng)納稅的所得額為3600-520-3500=-420，因此不需要繳納個人所得稅。而在補發(fā)工資之后，其每月工資數(shù)額將增加700元，則按照上述計算方法，其每月應(yīng)補充繳納的所得稅額為3600+700-520-3500=280，適用稅率為3%，280×3%-0=8.4元，12個月共應(yīng)補繳個人所得稅為100.8元。

2.財政統(tǒng)發(fā)和非財政統(tǒng)發(fā)工資合并的個人所得稅

根據(jù)轉(zhuǎn)運經(jīng)費來源的差別，可以將事業(yè)單位氛圍全額撥款單位、差額撥款單位和自收自支單位。其中自知自支單位的工資由單位自己發(fā)放，另外兩種事業(yè)單位的工資需要依賴政府發(fā)放，但是，也可能是單位自發(fā)的情況。在我國的一些省市中，對于政府財政部門統(tǒng)發(fā)的工資不會代扣代繳個人所得稅，因此在大部分情況下，都需要事業(yè)單位自行代扣代繳個人所得稅。同時，也有一些省市，工資中的個人所得稅是由財務(wù)部門代扣的。根據(jù)法律的規(guī)定，代扣的個人所得稅需要進(jìn)行全員全額的申報，所以，就需要把單位財政統(tǒng)發(fā)的工資和非財政統(tǒng)發(fā)的工資合并到一起，然后進(jìn)行個人所稅的計算，之后財務(wù)部門再去掉代扣的部分。即為事業(yè)單位需要自己繳納的數(shù)額。若是忽略非財政統(tǒng)發(fā)的部分，就會出現(xiàn)漏稅的情況。

比如，張某任職于某事業(yè)單位中，2014年一月統(tǒng)發(fā)工資和基礎(chǔ)性績效工資分別為1900元和2200元，其中代扣三險一金450元，財政代扣個人所得稅經(jīng)計算為4.5元。同時，當(dāng)月單位還自行發(fā)放了獎勵性績效工資和津貼，總額為1000元，則張某當(dāng)月應(yīng)該繳納的個人所得稅為（1900+2200+1000-450-3500）×3%=34.5元，財政部門代扣4.5元，則事業(yè)單位還應(yīng)代扣張某30元的個人所得稅。

3.年終考核后一次性發(fā)放的獎勵性績效的個人所得稅

我國稅務(wù)局發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整個人所得全年一次性獎金計算征收個人所得稅方法問題的通知》，規(guī)定了對于采用績效工資的企業(yè)，績效考核的工資需要符合單月工資薪金所得稅計算的標(biāo)準(zhǔn)。目前的計算方法氛圍兩種，首先是將年終考核的獎勵分解到12個月當(dāng)中，然后計算最適合的稅率和扣除數(shù)，若獲得該獎勵性績效工資的職工當(dāng)月工資薪金所得并沒有讓職工所得到的資金達(dá)到起征點，就需要減去績效性的工資，然后根據(jù)余額，根據(jù)相應(yīng)的方法進(jìn)行所得稅的計算。而在個人單個月獲得的獎勵績效工資按照第一種方法選擇合適的稅率和速算扣除數(shù)，如果當(dāng)月的工資超過了起征點，則按照公式“納稅額=年終考核后發(fā)放的獎勵性績效工資×適用稅率-速算扣除數(shù)”計算所得稅。

例如，在某事業(yè)單位中，李某2013年年末獲得單位發(fā)放的獎勵性績效工資共19200元。其每月的工資為3900元、三險一金繳納數(shù)額為580元，3900-580=3320元，并未達(dá)到稅法規(guī)定的費用扣除額3500，因此不必納稅。其獎勵性績效工資稅率商數(shù)為（19200-180）/12=1585，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，則這部分績效工資應(yīng)納稅額為（19200-180）*10%-105=1797元。

除此之外，在針對事業(yè)單位發(fā)放的獎勵性績效工資計算個人所得稅時，還應(yīng)注意以下三個關(guān)鍵點：首先，在一個納稅年度內(nèi)，對于單個納稅人，以上計稅方法只能適用一次。事業(yè)單位的職工每個季度所獲得的的績效工作，都要歸納在除了年終獎金意外的其他獎金中，也需要合并在每個月的工資當(dāng)中，并且根據(jù)合并后的結(jié)果來計算個人所得稅。一些事業(yè)單位采用了十三個月基本工資的制度，這種工資也會算在獎勵性質(zhì)的績效工作當(dāng)中，所以也需要同樣采用上述的方式進(jìn)行計算。

由于我國稅法中設(shè)置了收稅的臨界點，所以出現(xiàn)為了計算年終考核之后獎勵性績效工資應(yīng)繳納的所得稅，如果繼續(xù)使用全年一次性進(jìn)行所得稅計算的方法，就會導(dǎo)致一些職工的獎勵性績效工在稅前高于他人，但是在稅后卻比他人低的情況。比如，某個事業(yè)單位的職工，月工資在扣除了三險一金之后，超出了個人所得稅扣除的稅額，則其全年一次性獎金可以分為六個臨界區(qū)間，分別為[18000，19283.33]、[54000，60187.50]、[108000，114600]、[420000，447500]、[660000，706538.46]、[960000，1120000]，將以上六個臨界區(qū)間的數(shù)值和職工“當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”相加即是其臨界區(qū)間。如果發(fā)放的工資在上述的區(qū)間當(dāng)中，就會發(fā)生上文提到的那種情況。為了避免此類狀況的發(fā)生，事業(yè)單位就需要把工資的額度定在區(qū)間之外，避免出現(xiàn)問題。

獎勵性績效工資發(fā)放方式對事業(yè)單位職工個人所得稅的影響分析

不同事業(yè)單位采取的獎勵性績效工資分配方案普遍存在差異性，結(jié)合實踐來看比較常見分配方案有三種，其一，在每月中按照一定的比例發(fā)放，并在年終考核后發(fā)放剩余部分。其二，在每季度或是半年期進(jìn)行獎勵性績效工資的發(fā)放，并在年終考核后發(fā)放剩余部分。其三，所有獎勵性績效工資均在年終考核后一次性發(fā)放。若事業(yè)單位職工的稅前總收入相同，但獎勵性績效工資發(fā)放方式和數(shù)額不同，則會導(dǎo)致其個人所得稅稅負(fù)的差異。

在事業(yè)單位進(jìn)行職工的個人所得稅核算工作時，需要專門設(shè)置應(yīng)繳稅費、代扣繳個人所得稅的專門賬戶，貸方等級單位需要向職工支付工資的時候代扣所有的個人所得稅，借方需要將代扣的個人所得稅在稅務(wù)部門記錄。職工應(yīng)繳納的個人所得稅從工資中代扣時，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬——代扣個人所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——代扣代繳個人所得稅”科目。

結(jié)語：本文結(jié)合實例對多種情況下事業(yè)單位職工個人所得稅的計算方法和依據(jù)進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，希望可以為事業(yè)單位會計核算工作提供一定的幫助。

參考文獻(xiàn)：

[1]溫燕玲. 實行績效工資制的事業(yè)單位個人所得稅核算[J]. 財會月刊，2014（23）：41-43.

[2]姚遠(yuǎn). 績效工資制度下高校工資薪金所得個人所得稅納稅籌劃探討[J]. 財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（23）：323-324.

[3]趙詣文，李晨光. 績效工資制在事業(yè)單位人力資源管理中的應(yīng)用[J]. 人力資源管理，2017（08）：156-157.

[4]柳林. 當(dāng)前事業(yè)單位實施績效工資管理過程中存在的問題及對策研究[J]. 財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（06）：353+364.

[5]吳慶玲. 事業(yè)單位人力資源管理中績效工資制的合理實施探討[J]. 企業(yè)導(dǎo)報，2013（13）：141-142.