建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制要點(diǎn)分析

谷永兵

摘要：市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，建筑施工企業(yè)的數(shù)量不斷增加，企業(yè)規(guī)模也在迅速擴(kuò)大，行業(yè)內(nèi)部競爭的激烈化使得企業(yè)在運(yùn)營過程中需要面對(duì)各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于內(nèi)部控制有著非常嚴(yán)格的要求。本文從內(nèi)部控制的內(nèi)涵以及其在建筑施工企業(yè)中的作用出發(fā)，分析了當(dāng)前建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并結(jié)合內(nèi)部控制要點(diǎn)，就建筑施工企業(yè)如何強(qiáng)化內(nèi)部控制進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè) 內(nèi)部控制 要點(diǎn) 措施

現(xiàn)階段，我國經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型剛剛完成，內(nèi)部控制依然處于初級(jí)階段，很多時(shí)候仍不能滿足市場發(fā)展需求，也使得建筑施工企業(yè)在發(fā)展過程中存在著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高、生產(chǎn)效率低等問題，在無法對(duì)其進(jìn)行有效處理的情況下，企業(yè)可能面臨巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)該高度重視內(nèi)部控制，對(duì)其要點(diǎn)和難點(diǎn)進(jìn)行明確，找出內(nèi)部控制力度不足的根源，提升內(nèi)部控制的實(shí)施效果，確保自身能夠更好地適應(yīng)建筑行業(yè)的發(fā)展需求。

一、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵及作用

內(nèi)部控制指為了單位實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，提升會(huì)計(jì)信息有效性，貫徹落實(shí)相應(yīng)的經(jīng)營方針，在內(nèi)部采取的能夠?qū)崿F(xiàn)自我約束、自我調(diào)整和自我控制的方法手段。借助有效的內(nèi)部控制，單位能夠掌握更加先進(jìn)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制等理論，就自身的經(jīng)營管理效果做出評(píng)價(jià)，提升管理層的自我評(píng)估能力，于單位內(nèi)部構(gòu)建起良好的內(nèi)控環(huán)境，有助于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，內(nèi)部控制的作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，內(nèi)部控制能夠?qū)ζ髽I(yè)管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化[1]。有效的內(nèi)部控制能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，建筑施工企業(yè)經(jīng)營管理中涉及的項(xiàng)目類型眾多，工程量巨大，想要將企業(yè)各部門的作用切實(shí)發(fā)揮出來，就必須強(qiáng)化內(nèi)部控制工作，對(duì)各部門的職責(zé)進(jìn)行明確，做好企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)的調(diào)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營中可能存在的問題，通過核實(shí)調(diào)查來對(duì)部門之間的矛盾進(jìn)行化解，提升彼此工作效率，保障企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn);第二，內(nèi)部控制能夠降低企業(yè)運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)。市場經(jīng)濟(jì)體制持續(xù)深化背景下，企業(yè)在運(yùn)作過程中面臨許多新的風(fēng)險(xiǎn)和隱患，如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)等，如果缺乏有效的內(nèi)部控制，則一旦風(fēng)險(xiǎn)觸發(fā)，將會(huì)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。而通過有效的內(nèi)部控制，企業(yè)能夠及時(shí)對(duì)自身運(yùn)作中的各種信息進(jìn)行收集，構(gòu)建起相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，有效降低運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)。

二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度缺失

現(xiàn)階段，不少建筑施工企業(yè)管理人員都沒有能夠認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，缺乏對(duì)于內(nèi)部控制的合理認(rèn)識(shí)，也使得企業(yè)內(nèi)部控制制度欠缺。必須明確，內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制工作得以順利實(shí)施的基礎(chǔ)和前提[2]，如果沒有完善的內(nèi)控部制度作為約束，企業(yè)內(nèi)部控制將會(huì)形同虛設(shè)，無法將自身的作用切實(shí)發(fā)揮出來，工作人員在開展內(nèi)部控制的過程中，往往只能憑借自身經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的效果。針對(duì)這樣的問題，建筑施工企業(yè)應(yīng)該從自身的實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行優(yōu)化和完善，為內(nèi)部控制的順利開展提供可靠支撐

（二）內(nèi)控監(jiān)督力度不足

內(nèi)控監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)部門的主要工作，如果審計(jì)監(jiān)督不到位，導(dǎo)致內(nèi)控體系的運(yùn)行缺乏有效監(jiān)管，則內(nèi)部控制將會(huì)無法得到有效執(zhí)行，人員積極性的下降直接影響內(nèi)控控制的效果。同時(shí)，當(dāng)前我國建筑施工企業(yè)普遍缺乏糾正體系，即便是在內(nèi)部控制的過程中發(fā)現(xiàn)了問題，也不能及時(shí)對(duì)其進(jìn)行糾正，也沒有就違規(guī)行為進(jìn)行披露，內(nèi)部控制工作的效果并不能很好的體現(xiàn)出來。基于此，建筑施工企業(yè)在開展內(nèi)部控制的過程中，應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督流動(dòng)，設(shè)置必要的監(jiān)管體系，配合相應(yīng)的激勵(lì)懲罰措施，激發(fā)人員對(duì)于自身工作的積極性和能動(dòng)性[3]，對(duì)于內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)的問題，需要及時(shí)糾正和解決，對(duì)于嚴(yán)重違規(guī)的行為，可以進(jìn)行公開通報(bào)，發(fā)揮出警醒作用。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不全

內(nèi)部控制很多時(shí)候被認(rèn)為是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和行為授權(quán)控制，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制經(jīng)常被忽略，而實(shí)際上對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制的重要性毫不遜色。建筑工程項(xiàng)目建設(shè)周期長，影響因素眾多，風(fēng)險(xiǎn)巨大，加上產(chǎn)品本身的整體性，導(dǎo)致其成本造價(jià)復(fù)雜多變，在施工建設(shè)過程中可能遭遇各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)和隱患，如果沒有完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范機(jī)制，不僅會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目成本的增大以及經(jīng)濟(jì)效益的降低，嚴(yán)重的還會(huì)給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)該從自身的實(shí)際情況出發(fā)，及時(shí)更新觀念認(rèn)識(shí)，完善項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)工程項(xiàng)目施工建設(shè)中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行預(yù)測分析，采取切實(shí)有效的措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，保障自身的經(jīng)濟(jì)效益[4]。

（四）內(nèi)部審計(jì)效果不佳

當(dāng)前，很多建筑施工企業(yè)雖然認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部審計(jì)的重要性，但是并沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)工作由財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致審計(jì)工作在很多時(shí)候都淪為一種表面形式，無法將自身的作用切實(shí)發(fā)揮出來。同時(shí)，部分建筑施工企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是并沒有將內(nèi)部審計(jì)工作真正落實(shí)到位，而且內(nèi)部審計(jì)一般都是以事后檢查為主，雖然部分建筑施工企業(yè)設(shè)置了前期審計(jì)和過程審計(jì)，但是很多時(shí)候其并沒有能夠得到落實(shí)，缺乏對(duì)于內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查評(píng)估。對(duì)此，建筑施工企業(yè)在高度重視內(nèi)部審計(jì)工作的同時(shí)，也應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)管理分開，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保內(nèi)部審計(jì)的順利實(shí)施，借助事前審計(jì)、事中審計(jì)以及事后審計(jì)，保證內(nèi)部審計(jì)的效果。

三、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制要點(diǎn)

（一）明確內(nèi)控原則

建筑施工企業(yè)在開展內(nèi)部控制的過程中，第一個(gè)要點(diǎn)就是應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制的基本原則進(jìn)行明確，推動(dòng)內(nèi)部控制體系的完善。首先是廣泛性。在內(nèi)控體系建設(shè)中，建筑施工企業(yè)應(yīng)該充分考慮工程項(xiàng)目的多樣化特征，立足自身發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，從具體情況著眼，在法律允許范圍內(nèi)開展內(nèi)部控制活動(dòng)[5]。而在施工過程中，應(yīng)該明確企業(yè)現(xiàn)階段的管理水平，建立起能夠滿足實(shí)際需求的內(nèi)控目標(biāo)，需要注意，過低的目標(biāo)無法起到預(yù)期效果，過高的目標(biāo)同樣會(huì)影響內(nèi)部控制的順利實(shí)施。最為合理的方式，是將長期目標(biāo)和短期目標(biāo)結(jié)合在一起，在開展內(nèi)部控制的過程中，實(shí)現(xiàn)從短期目標(biāo)想長期目標(biāo)的平滑過渡;其次是獨(dú)立性。獨(dú)立性指內(nèi)部控制的實(shí)施需要相對(duì)獨(dú)立的空間，而不是將其獨(dú)立于所有工作之外。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在一定的相似性，容易受到人為因素的干擾，因此必須切實(shí)保證工作的獨(dú)立性，當(dāng)然，在這個(gè)過程中也應(yīng)該強(qiáng)化部門之間的溝通交流，推動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的密切配合，確保內(nèi)部控制的順利實(shí)施;然后是抓重點(diǎn)?？紤]到建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍廣，內(nèi)控管理項(xiàng)目數(shù)量眾多，從保證內(nèi)部控制有效性的角度，應(yīng)該抓住重點(diǎn)，做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)如采購管理、質(zhì)量管理、資金管理等的控制，而為了將相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的重要性凸顯出來，企業(yè)應(yīng)該制定專門的管理措施，對(duì)內(nèi)部控制的要求進(jìn)行細(xì)化[6]。

（二）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

一是應(yīng)該做好人力資源管理。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的發(fā)展可謂日新月異，無論是企業(yè)還是個(gè)人，都應(yīng)該緊跟時(shí)代發(fā)展步伐，掌握最新的技術(shù)需求，為客戶提供更加完善的服務(wù)。對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，應(yīng)該做好現(xiàn)有人員專業(yè)素質(zhì)的分析，就關(guān)鍵崗位的員工專業(yè)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，做好人員的優(yōu)化配置，在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)下，制定相應(yīng)的人才需求計(jì)劃。企業(yè)應(yīng)該推動(dòng)激勵(lì)機(jī)制與公平機(jī)制的平衡，實(shí)現(xiàn)員工和崗位的合理匹配，在提高工作效率的同時(shí)，也能夠?qū)⒚恳粋€(gè)員工的能力切實(shí)發(fā)揮出來，配合規(guī)范化的晉升制度，確保員工能夠看到自身的發(fā)展前途，以此來強(qiáng)化其對(duì)于工作的動(dòng)力。另外，企業(yè)應(yīng)該對(duì)崗位職責(zé)流程等相關(guān)制度進(jìn)行規(guī)范，強(qiáng)化對(duì)于技術(shù)資料和客戶資料的管理，對(duì)照相關(guān)法律法規(guī)來對(duì)員工離職要求進(jìn)行制定和完善，盡可能減少員工離職帶來的影響;二是應(yīng)該重視企業(yè)文化建設(shè)。建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制需要以共同的道德規(guī)范為基礎(chǔ)，確保員工個(gè)人目標(biāo)能夠與企業(yè)目標(biāo)保持高度一致，將員工的價(jià)值觀念和企業(yè)文化統(tǒng)一起來，確保內(nèi)部控制能夠被真正融入到企業(yè)文化中，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的環(huán)境氛圍，為內(nèi)部控制的順利實(shí)施提供良好保障;三是應(yīng)該關(guān)注體系建設(shè)。建筑施工企業(yè)應(yīng)該對(duì)自身的管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行梳理，明確各個(gè)層級(jí)的職責(zé)權(quán)限、任職條件以及工作流程等，落實(shí)簽字審批制度，提升內(nèi)部控制的有效性。同時(shí)，應(yīng)該合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，確保其獨(dú)立性和自由性，將企業(yè)的真實(shí)運(yùn)行情況直接傳達(dá)給董事會(huì)和股東大會(huì)[7]。

（三）做好風(fēng)險(xiǎn)防控

建筑施工項(xiàng)目具有臨時(shí)性、流動(dòng)性和分散性強(qiáng)的特點(diǎn)，在施工過程中容易遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)和隱患，需要企業(yè)切實(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)防控工作。具體來講，一是應(yīng)該做好重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的控制，樹立起風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，借助風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的有效防范和控制;二是建筑施工企業(yè)可以建立起信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，確定好信用授予標(biāo)準(zhǔn)，做好客戶信用的嚴(yán)格審批，區(qū)分好信用等級(jí)，為風(fēng)險(xiǎn)防控提供參考依據(jù);三是應(yīng)該重視對(duì)于合同風(fēng)險(xiǎn)的管理工作，建立起合同起草、合同審批、合同簽訂以及履行監(jiān)督等的全過程風(fēng)險(xiǎn)管控體系，通過事前評(píng)估、事中監(jiān)督和事后考核來保證風(fēng)險(xiǎn)防控的實(shí)際效果[8]。

（四）注重預(yù)算管理

財(cái)務(wù)預(yù)算可以看做是經(jīng)營計(jì)劃財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)化以及資源分配的過程，也是業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要保障。從建筑施工企業(yè)的角度，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)以市場需求為導(dǎo)向，做好財(cái)務(wù)預(yù)測與財(cái)務(wù)決策工作，明確企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，配合預(yù)算管控，對(duì)工程的施工規(guī)模進(jìn)行合理調(diào)整能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金、未來收入、施工成本、建設(shè)投資等的彼此協(xié)調(diào)，以實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)營目標(biāo)。全面預(yù)算管理可以借助實(shí)現(xiàn)預(yù)算、事中控制和事后分析，完成對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的動(dòng)態(tài)管理。通過預(yù)算管理與內(nèi)部控制的相互配合，建筑施工企業(yè)能夠?qū)?nèi)部控制中的管理控制和會(huì)計(jì)控制進(jìn)行協(xié)調(diào)，推動(dòng)權(quán)責(zé)利的有機(jī)結(jié)合，配合內(nèi)部審計(jì)，更是能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中存在的缺陷和問題，在保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、完整性以及資產(chǎn)安全性的同時(shí)，也能夠有效降低管理成本[9]。

四、結(jié)語

總而言之，內(nèi)部控制能夠幫助主體實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)營管理目標(biāo)的核心舉措，也是建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身穩(wěn)定健康發(fā)展的關(guān)鍵手段。建筑施工企業(yè)在開展內(nèi)部控制的過程中，應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制的要點(diǎn)進(jìn)行明確，明確內(nèi)控原則，保證決策科學(xué)性，做好風(fēng)險(xiǎn)防范，強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理，針對(duì)不同的內(nèi)控控制要點(diǎn)，采取不同的措施，完善內(nèi)控制度，確保內(nèi)部控制的順利實(shí)施。

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（作者單位：山西省水利建筑工程局有限公司）