關(guān)于企業(yè)納稅籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題探討

李興華

摘 要：當(dāng)前企業(yè)發(fā)展所追求的主要目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)利益的最大化，但是在日益激烈的市場競爭狀態(tài)下，隨著企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的增多，越來越多的企業(yè)開始感受到經(jīng)濟(jì)效益提升的困難之處，有待于對自身的經(jīng)濟(jì)利益內(nèi)容加以多方面的完善和優(yōu)化。對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益體系而言，除了日常經(jīng)營活動(dòng)以外，繳納稅收也是主要的資金支出項(xiàng)目，而且相應(yīng)的支出還較多，因而企業(yè)有必要合理利用納稅籌劃，進(jìn)而有效地降低稅收支出，最大化的提升經(jīng)濟(jì)利益。本文主要分析了企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)問題，并針對這些問題提出了相應(yīng)的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè) ?納稅籌劃 ?風(fēng)險(xiǎn)問題 ?應(yīng)對

一、概述

企業(yè)的納稅籌劃，本身屬于市場經(jīng)濟(jì)條件下的合法行為，而且是企業(yè)自身對相關(guān)法律權(quán)益的合理應(yīng)用。雖然納稅籌劃對于當(dāng)前的企業(yè)有著良好的稅收支出規(guī)范效果，但并不代表其沒有任何的風(fēng)險(xiǎn)問題，相反，如果企業(yè)納稅籌劃工作的開展不完善，很容易受到各種風(fēng)險(xiǎn)問題的影響。因而企業(yè)需要在法律規(guī)范的基礎(chǔ)上，通過加強(qiáng)對合法手段的應(yīng)用，享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，以提高自身的理財(cái)能力，并且也會(huì)形成正確的納稅意識(shí)，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展形成一定的推動(dòng)作用。

二、企業(yè)納稅籌劃的主要特點(diǎn)以及目標(biāo)

相比較而言，我國的納稅籌劃開展較晚，在市場經(jīng)濟(jì)體系初具雛形的時(shí)候，多數(shù)企業(yè)并沒有主動(dòng)的納稅意識(shí)，后來才逐漸形成正確的納稅認(rèn)知。我國企業(yè)在納稅籌劃的發(fā)展當(dāng)中，促進(jìn)屬于納稅主體，還是納稅籌劃發(fā)展的主要推動(dòng)力。從最初的納稅認(rèn)知不足，到將納稅作為企業(yè)的支出內(nèi)容，再到深層次認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的重要作用，企業(yè)都發(fā)揮著最為關(guān)鍵的作用。現(xiàn)如今的企業(yè)納稅籌劃，本身所具備的形式非常多，但這些形式擁有著相同的特點(diǎn)，即合法性和計(jì)劃性。合法性主要是指在法律允許范圍內(nèi)所開展的納稅形式，計(jì)劃性則是以納稅時(shí)候的籌劃為核心，主要是指對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所開展的籌劃。企業(yè)運(yùn)用納稅籌劃的目標(biāo)非常明確，主要是為了降低自身的收稅負(fù)擔(dān)，并在優(yōu)化自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程中減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。在新時(shí)期的發(fā)展當(dāng)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對納稅籌劃生成全新的認(rèn)知，不再簡單地認(rèn)為納稅籌劃僅僅覆蓋于企業(yè)整體稅收支出上，轉(zhuǎn)而應(yīng)當(dāng)加以統(tǒng)籌規(guī)劃，從本質(zhì)上解決實(shí)際的問題。

三、企業(yè)納稅籌劃容易出現(xiàn)的主要風(fēng)險(xiǎn)問題

（一）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)問題

企業(yè)在納稅籌劃的過程中，需要對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)收益展開評估，并對未來持續(xù)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行預(yù)測，然后再將預(yù)測結(jié)果作為納稅標(biāo)準(zhǔn)展開合理的籌劃。而在這樣的籌劃當(dāng)中，如果企業(yè)無法保持良好的資金周轉(zhuǎn)狀態(tài)，或者自身經(jīng)營不合理，便很可能承受不住市場壓力，進(jìn)而導(dǎo)致最終的收益與預(yù)期結(jié)果出現(xiàn)較大的偏差，使得原有的納稅籌劃失去了意義。

（二）政策風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)如今，雖然國內(nèi)企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)下形成了相當(dāng)激烈的競爭狀態(tài)，但是他們的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營業(yè)務(wù)都是在國家的政策引導(dǎo)下展開的，各項(xiàng)投資活動(dòng)更是以政府的宏觀調(diào)控作為基礎(chǔ)來確定。因而在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投資決策上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對相關(guān)的政策加以分析，不然很可能會(huì)由于政策的錯(cuò)誤解讀而產(chǎn)生各種不必要的風(fēng)險(xiǎn)，使得納稅籌劃無法再發(fā)揮原來的作用。

（三）違法風(fēng)險(xiǎn)

在納稅籌劃活動(dòng)中，違法風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是由于企業(yè)人員缺乏對相關(guān)法律的全面認(rèn)識(shí)，使得一部分納稅籌劃方案與實(shí)際的法律政策相違背。在國家的稅務(wù)法律當(dāng)中，已經(jīng)明確規(guī)定企業(yè)可以在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃，但絕不能夠?yàn)E用手段來達(dá)到減少稅負(fù)支出的目的。因而違法風(fēng)險(xiǎn)也屬于企業(yè)納稅籌劃的主要風(fēng)險(xiǎn)之一。

四、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)問題的措施

（一）營造良好的納稅籌劃環(huán)境

為了提高納稅籌劃的合理有效性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)營造良好的納稅籌劃環(huán)境。對于當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展而言，納稅籌劃環(huán)境不僅包括企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境，還涉及到了企業(yè)外部環(huán)境。外部環(huán)境主要是指當(dāng)前我國的法律規(guī)范以及市場變化，內(nèi)部環(huán)境即是企業(yè)自身經(jīng)營活動(dòng)的開展?fàn)顟B(tài)。由于無法改變外部環(huán)境，因而企業(yè)只能在適應(yīng)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，將納稅籌劃的工作重心放在內(nèi)部環(huán)境的營造上，以實(shí)現(xiàn)更加完善的稅收籌劃。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對國家稅收政策和相關(guān)法律的認(rèn)識(shí)，尤其需要提高籌劃人員的法律認(rèn)知，以在最大程度上避免違法風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對國家稅收法律的變化保持密切的關(guān)注度，隨時(shí)跟隨稅收政策的變動(dòng)做出籌劃上的改進(jìn)，以便于準(zhǔn)確較低稅負(fù)支出。接著，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)對納稅籌劃保持較高的重視度，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)所有人員加強(qiáng)對納稅籌劃工作的重視度，積極配合相應(yīng)的工作開展。最后，納稅籌劃人員要形成明確的法律認(rèn)知，做好增值稅的核算以及繳納工作，提高納稅籌劃的科學(xué)性。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，通過信息收集、政策了解等手段及時(shí)了解稅收政策變化，及時(shí)獲取信息并對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃和管理，以更好的指導(dǎo)企業(yè)開展業(yè)務(wù)。通過建立、完善稅收管理機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)管理規(guī)范化和專業(yè)化，防范稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)管理水平。由于國家對稅收政策的陸續(xù)出臺(tái)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，如果遇到對政策出現(xiàn)模糊理解的地方，要及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員進(jìn)行咨詢，一來取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對稅收籌劃方案的認(rèn)同，二來可以避免企業(yè)承受過多的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)對各種籌劃手段的應(yīng)用

第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對納稅人身份展開科學(xué)籌劃。根據(jù)國家企業(yè)稅收規(guī)定，不同企業(yè)所適用的所得稅稅率也會(huì)有所區(qū)別，而這其中的企業(yè)納稅人身份劃分需要從高新技術(shù)與小型企業(yè)兩種展開。對于重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)政府的稅收政策，可以按減少百分之15以后的稅率進(jìn)行征收。因而能夠直接降低企業(yè)的稅負(fù)率。第二，企業(yè)所得稅抵扣項(xiàng)目上的合理籌劃。為了提高自身納稅籌劃的全面合理性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對所得稅的各個(gè)抵扣項(xiàng)目進(jìn)行籌劃，減去其中可以扣除的項(xiàng)目，并對最終的余額進(jìn)行計(jì)算。由于企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營業(yè)務(wù)較多，因而所涉及的抵扣項(xiàng)目也會(huì)較為復(fù)雜，需要納稅籌劃人員加以細(xì)密地分析籌劃。如可以對最為常見的業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行扣除，在實(shí)際的抵扣項(xiàng)目籌劃過程中，籌劃人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算與各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)以及生產(chǎn)活動(dòng)有關(guān)的招待費(fèi)，并按照百分之六十的比例進(jìn)行扣除，但是最高的扣除額度不能超過企業(yè)全年收入的千分之五。但是在現(xiàn)階段的稅負(fù)項(xiàng)目抵扣過程中，經(jīng)常會(huì)有企業(yè)出現(xiàn)抵扣額度超標(biāo)的狀況。因而，為了提高自身稅負(fù)抵扣籌劃的合理性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的管理控制，并展開良好的內(nèi)部預(yù)算，完善基礎(chǔ)的內(nèi)部控制機(jī)制，使得業(yè)務(wù)招待費(fèi)能夠控制在法定的額度之內(nèi)。第三，企業(yè)增值稅稅率的籌劃。在營業(yè)稅改增值稅以后， 我國稅法規(guī)定對于納稅人的稅收需要根據(jù)實(shí)際的稅收項(xiàng)目確定稅率，當(dāng)前的稅率分別為17%、13%、6%。對于小規(guī)模的企業(yè)，所適用的計(jì)稅方式主要是簡易計(jì)稅法，而相應(yīng)的稅收稅率則為3‰。因而不同的企業(yè)在開展納稅籌劃的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際的經(jīng)營活動(dòng)以及業(yè)務(wù)類型，確定相應(yīng)的增值稅稅率，并選擇采用企業(yè)合并或者分離的方式，達(dá)到減少稅收支出的最終目的。

（三）以兼營方式進(jìn)一步完善納稅籌劃

在當(dāng)前企業(yè)的納稅籌劃當(dāng)中，兼營屬于主要的籌劃方式，也是許多企業(yè)經(jīng)常會(huì)選擇應(yīng)用的籌劃方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在兼營方式的實(shí)踐過程中，積極地嘗試應(yīng)用各種銷售模式，如讓利銷售、混合銷售以及分批銷售等，使得增值稅的核算變得更加細(xì)密準(zhǔn)確。企業(yè)納稅籌劃人員需要充分了解增值稅的繳納法律，避免出現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)問題。在開展經(jīng)營活動(dòng)的時(shí)候，企業(yè)兼營可以與混合銷售方式同步運(yùn)行，或者將混合銷售業(yè)務(wù)分離出去，轉(zhuǎn)而選擇讓利銷售形式，逐步減少稅收支出。

五、結(jié)束語

總而言之，在當(dāng)前時(shí)代的發(fā)展當(dāng)中，納稅籌劃受到了多數(shù)企業(yè)的共同關(guān)注，但是在實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)和方法上依舊有所欠缺。為了提高納稅籌劃的科學(xué)有效性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對納稅籌劃的準(zhǔn)確運(yùn)用，提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)，引導(dǎo)他們合理應(yīng)對納稅籌劃過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而在激烈的市場競爭當(dāng)中保持良好的競爭活力，持續(xù)獲得較高的經(jīng)濟(jì)利益。

參考文獻(xiàn)：

[1]丁強(qiáng).論企業(yè)稅收籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管理[J].財(cái)經(jīng)界，2018.