行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策分析

楊曠怡

摘 要：行政事業(yè)單位在履行政府職能、優(yōu)化公共管理方面扮演著重要的角色，在全面深化改革的背景下，行政事業(yè)單位職能的有效發(fā)揮，需要依托于科學(xué)的內(nèi)部控制體制，而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是其中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作是否科學(xué)合理，直接關(guān)系到行政事業(yè)單位的管理效率，進(jìn)而對(duì)其社會(huì)形象及服務(wù)效能產(chǎn)生深刻影響。針對(duì)于當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，從授權(quán)管理、預(yù)算管理、稽核審計(jì)、人員建設(shè)幾大方面探尋針對(duì)性的解決對(duì)策，以期為提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)效提供可行參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 ?財(cái)務(wù) ?內(nèi)部控制 ?問(wèn)題 ?對(duì)策

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)及全面深化改革的背景下，行政事業(yè)單位也受到了一定程度的影響，在更加復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)中，行政事業(yè)單位作為履行公共管理職能的重要主體，更要始終處于正確的航道上，確保其職能能得到有效發(fā)揮，為助推我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入動(dòng)力。這也要求行政事業(yè)單位要打牢“定心盤(pán)”，在職責(zé)范圍內(nèi)深入探索，強(qiáng)化內(nèi)外部控制手段。財(cái)務(wù)管理作為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，涉及到組織運(yùn)轉(zhuǎn)中“錢(qián)”的關(guān)鍵問(wèn)題，其管理實(shí)效對(duì)于內(nèi)部控制水平影響深遠(yuǎn)。因此，應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的改革優(yōu)化作為一項(xiàng)戰(zhàn)略任務(wù)，深入剖析其中存在的問(wèn)題，為強(qiáng)化行政事業(yè)單位社會(huì)職能、提升發(fā)展質(zhì)量打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)管理控制意識(shí)薄弱

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理意識(shí)對(duì)于其內(nèi)部控制工作的展開(kāi)及成效具有基礎(chǔ)性的影響，但是在我國(guó)，與活躍在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)上的企業(yè)主體相比，多數(shù)行政事業(yè)單位并不以盈利為目的，這種現(xiàn)實(shí)情況造成了行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理方面存在著意識(shí)弱化的傾向，不能從根本上肯定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，仍然固守傳統(tǒng)意義上粗放的工作模式，這也使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的整體目標(biāo)與具體要求不能落到實(shí)處。突出表現(xiàn)為部分科室負(fù)責(zé)人在采購(gòu)、外聯(lián)等涉及財(cái)務(wù)支出的環(huán)節(jié)存在極強(qiáng)的隨意性，甚至出現(xiàn)了“人”凌駕于“制度”上的情況，這嚴(yán)重沖擊著財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)際效果。

（二）預(yù)算控制弱化

無(wú)論是對(duì)于企業(yè)還是行政事業(yè)單位，預(yù)算均是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的核心要素，預(yù)算是否科學(xué)合理直接決定著年度財(cái)務(wù)管理目標(biāo)能否落實(shí)。由于缺乏現(xiàn)代化的預(yù)算工作體系，以及實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中的偏差，導(dǎo)致預(yù)算控制弱化的現(xiàn)象在不少行政事業(yè)單位中時(shí)有出現(xiàn)。例如，部分行政事業(yè)單位在對(duì)本年度預(yù)算進(jìn)行編制時(shí)，往往以上年度收支情況為基本依據(jù)甚至是唯一依據(jù)，這固然對(duì)于保障預(yù)算質(zhì)量具有一定的指導(dǎo)價(jià)值，但是這種控制弱化傾向一方面沒(méi)有緊密?chē)@本單位的獨(dú)特屬性，不能考慮到因政策變動(dòng)、職能任務(wù)調(diào)整等因素造成的預(yù)算變化。另一方面，由于預(yù)算本身是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)過(guò)程，其在實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程中更是涉及到行政事業(yè)單位的諸多環(huán)節(jié)，因此這種過(guò)于籠統(tǒng)的預(yù)算控制方法，也沒(méi)有充分考慮部門(mén)、項(xiàng)目、人員的細(xì)化，進(jìn)而使得預(yù)算的指導(dǎo)價(jià)值受到極大程度的抑制，因超預(yù)算導(dǎo)致的追加預(yù)算情況時(shí)有發(fā)生，使得預(yù)算控制流于形式。

（三）收支業(yè)務(wù)控制不明確

收支業(yè)務(wù)也是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)之一，收支業(yè)務(wù)控制不明確主要表現(xiàn)在收入與支出環(huán)節(jié)的管控不當(dāng)：其一，在組織收入方面，盡管電子信息管理系統(tǒng)在財(cái)務(wù)控制中已普遍應(yīng)用，但是實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中造成的偏差，使得其不能充分覆蓋各個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)而會(huì)因?yàn)槭召M(fèi)標(biāo)準(zhǔn)難以把控、票據(jù)管理混亂、業(yè)務(wù)崗位不清晰、執(zhí)行人員操作不當(dāng)甚至是尋租行為等，大大增加行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其二，在支出方面，受支出決策權(quán)不明確、超范圍超標(biāo)準(zhǔn)支出、資金擠占挪用等情況的影響，使得支出控制透明度不夠，也不能發(fā)揮其對(duì)于內(nèi)部控制的約束效力。

二、優(yōu)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）強(qiáng)化控制意識(shí)，嚴(yán)格授權(quán)管理

新時(shí)期行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平的提升，必然要依托于現(xiàn)代財(cái)務(wù)控制意識(shí)的樹(shù)立，這就要求單位領(lǐng)導(dǎo)及各層級(jí)管理人員必須了解財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵，發(fā)揮好帶頭作用，構(gòu)建起科學(xué)控制的優(yōu)質(zhì)氛圍。同時(shí)，要制定針對(duì)性的授權(quán)管理制度，尤其是要解決好人員同制度的關(guān)系問(wèn)題，在兩者出現(xiàn)沖突時(shí)，必須始終堅(jiān)持按照制度辦事的基本原則，領(lǐng)導(dǎo)干部也要自覺(jué)樹(shù)立起不越權(quán)的意識(shí)。除此之外，要優(yōu)化財(cái)務(wù)授權(quán)的基本流程，堅(jiān)持“無(wú)明確，須請(qǐng)示”的原則，在出現(xiàn)不能充分把握授權(quán)內(nèi)容的定義、獲授權(quán)范圍內(nèi)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大的情況時(shí)，不能隨意授權(quán)，而應(yīng)當(dāng)向單位管理層上報(bào)，再結(jié)合實(shí)際情況，決定最終的制度落實(shí)方案。在請(qǐng)示過(guò)程中，也應(yīng)當(dāng)保證嚴(yán)格的程序性，原則上必須以書(shū)面請(qǐng)示為基本形式，如果遇到特別情況時(shí)可采用電話溝通等方式，在特殊情況消除后，必須在規(guī)定時(shí)限內(nèi)補(bǔ)齊相關(guān)的手續(xù)。但無(wú)論采用何種方式，都必須克服隨意性與主觀性，只有獲取明確指示后方可依照制度與指示要求嚴(yán)格執(zhí)行，，確保所有授權(quán)事項(xiàng)均能有據(jù)可依、有據(jù)可循。

（二）優(yōu)化預(yù)算管理

預(yù)算管理體制的變革是優(yōu)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)正視當(dāng)前預(yù)算管理中存在的突出問(wèn)題，結(jié)合上級(jí)主管部門(mén)的要求、政策方案的變動(dòng)以及本單位的實(shí)際情況，推動(dòng)預(yù)算管理的動(dòng)態(tài)化調(diào)整、科學(xué)化創(chuàng)新。具體來(lái)說(shuō)，要重點(diǎn)把握如下環(huán)節(jié)：其一，保證預(yù)算管理的全局性，即將行政事業(yè)單位各部門(mén)、各項(xiàng)目的收支情況均納入到統(tǒng)一的預(yù)算管理，從制度層面壓縮隨意化、混亂化現(xiàn)象生長(zhǎng)的空間。其次，將預(yù)算收支同各部門(mén)的績(jī)效考核掛鉤，尤其是要把握好各部門(mén)負(fù)責(zé)人及主要崗位人員的績(jī)效考核，從而引導(dǎo)其自覺(jué)規(guī)范預(yù)算意識(shí)，在執(zhí)行預(yù)算制度中“如履薄冰”，將因個(gè)人疏忽、忽視制度要求、執(zhí)行偏差造成的問(wèn)題控制在合理的范圍之內(nèi)。

（三）提高財(cái)務(wù)稽核審計(jì)力度

財(cái)務(wù)稽核審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中所涉及到的環(huán)節(jié)進(jìn)行審查控制的基本手段，其既滲透在財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程，又能通過(guò)事后控制修正財(cái)務(wù)管理中存在的偏差，因此提高財(cái)務(wù)稽核審計(jì)力度，也是突破行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制困局、強(qiáng)化管理實(shí)效的基礎(chǔ)性手段。為了落實(shí)這一要求，必須綜合多元化手段，強(qiáng)化審計(jì)部門(mén)的職能，確保其處于相對(duì)獨(dú)立的地位，保障稽核審計(jì)工作的真實(shí)性。同時(shí)，要結(jié)合以往審計(jì)工作中的數(shù)據(jù)信息、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)、外部數(shù)據(jù)信息等多元化審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和基礎(chǔ)管理滾動(dòng)審計(jì)的常態(tài)化，將審計(jì)工作覆蓋到行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的全過(guò)程。除此之外，審計(jì)工作中要重視對(duì)人員因素的掌握與把控，將行政事業(yè)單位人員道德風(fēng)險(xiǎn)排查與識(shí)別作為重點(diǎn)項(xiàng)目，尤其是要加強(qiáng)對(duì)資金挪用、賬目虛報(bào)等不法行為的把控，在識(shí)別更加復(fù)雜的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，不斷完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患應(yīng)對(duì)模型，做到防患于未然。最后，要提升監(jiān)督與追究力度，提高稽核審計(jì)的影響力與震懾力。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍建設(shè)

財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍是承擔(dān)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制各項(xiàng)任務(wù)的主體，其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)直接影響著各項(xiàng)目標(biāo)的落實(shí)成效，當(dāng)前，行政事業(yè)單位內(nèi)部事務(wù)更加復(fù)雜，系統(tǒng)性不斷增強(qiáng)，這都凸顯了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍建設(shè)的重要性。首先，要將紀(jì)律作為約束財(cái)務(wù)管理人員的基本標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)財(cái)務(wù)管理人員日常工作中的各項(xiàng)行為進(jìn)行細(xì)化把控，引導(dǎo)其主動(dòng)樹(shù)立起合規(guī)控制意識(shí)，提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的專(zhuān)業(yè)性。其次，要定期開(kāi)展有效的內(nèi)部培訓(xùn)活動(dòng)，就財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)意識(shí)、最新政策學(xué)習(xí)、突出問(wèn)題復(fù)盤(pán)等關(guān)鍵內(nèi)容進(jìn)行專(zhuān)題培訓(xùn)，引導(dǎo)財(cái)務(wù)管理人員不斷總結(jié)、積極創(chuàng)新。其三，強(qiáng)化人員監(jiān)督考核機(jī)制，以嚴(yán)格的制度管理制度督促財(cái)務(wù)管理人員自覺(jué)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)厲打擊各種違規(guī)、瀆職行為，同時(shí)，以正向性激勵(lì)手段激發(fā)財(cái)務(wù)管理人員的創(chuàng)新與探索意識(shí)，帶動(dòng)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍整體素質(zhì)的提升。最后，當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)外部形勢(shì)日趨多元化，如果“閉門(mén)造車(chē)”，必然會(huì)與時(shí)代脫節(jié)，也很難實(shí)現(xiàn)理想的內(nèi)部控制效果，因此行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極組織人員交流活動(dòng)，汲取其他單位的優(yōu)質(zhì)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)對(duì)于主動(dòng)參與研討、進(jìn)修、發(fā)表學(xué)術(shù)論文的財(cái)務(wù)管理人員，單位要在時(shí)間、經(jīng)費(fèi)等方面給予充分支持。

三、結(jié)束語(yǔ)

新時(shí)期，行政事業(yè)單位也面臨著深化改革的現(xiàn)實(shí)要求，只有通過(guò)全面的改革創(chuàng)新，提高內(nèi)外部控制實(shí)效，才能確保其在復(fù)雜的環(huán)境中保持高效的發(fā)展動(dòng)力、最大程度扮演好自身的社會(huì)角色。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為事業(yè)單位內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)，對(duì)于其整體控制實(shí)效具有至關(guān)重要的影響，新時(shí)期行政事業(yè)單位要正視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的突出問(wèn)題，以全面性與針對(duì)性兼具的手段，帶動(dòng)其內(nèi)部控制質(zhì)量的提升。

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