論政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在醫(yī)院執(zhí)行中的思考

何麗碧

摘要：在科技發(fā)展和醫(yī)療改革雙向驅(qū)動(dòng)下，公立醫(yī)院業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)發(fā)生重大改變，倒逼醫(yī)院加快財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型，原有的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在新形勢(shì)下也出現(xiàn)諸多弊端和風(fēng)險(xiǎn)。而新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布執(zhí)行帶動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型和改革發(fā)生里程碑式的轉(zhuǎn)變，在助力醫(yī)院提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量和效率方面發(fā)揮重要作用。但是這項(xiàng)史無前例的偉大創(chuàng)舉為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理創(chuàng)造機(jī)遇的同時(shí)，也帶來諸多挑戰(zhàn)，使醫(yī)院實(shí)現(xiàn)新舊制度的平穩(wěn)過渡之路異常艱難。探討執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)醫(yī)院的具體影響，梳理醫(yī)院執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度過程中存在的主要問題，并思考合理化對(duì)策，以促進(jìn)新制度落地實(shí)施早日步入“深水區(qū)”，是非常必要的。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;醫(yī)院;影響;問題;對(duì)策

一、引言

執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既是政府的剛性要求，也是公立醫(yī)院財(cái)務(wù)改革轉(zhuǎn)型的迫切需求。醫(yī)療改革和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的深入推進(jìn)，切實(shí)敦促醫(yī)院實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，并由外而內(nèi)將醫(yī)院財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型的需求推向高潮;但是醫(yī)院以往所執(zhí)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》與醫(yī)院經(jīng)營(yíng)實(shí)況早有脫節(jié)滯后之勢(shì)，且先后爆發(fā)了諸多疑難雜癥和風(fēng)險(xiǎn)因素，在應(yīng)對(duì)醫(yī)療改革背景下的財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型方面明顯后勁不足，嚴(yán)重限制了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平提升。而政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面落地執(zhí)行，為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型提出明確導(dǎo)向，引導(dǎo)醫(yī)院加快建立符合政府需求和經(jīng)營(yíng)實(shí)際的財(cái)務(wù)管理體系，由內(nèi)而外提升醫(yī)院管理水平，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全、保值、增值。然而，由于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革力度空前，變化重大，技術(shù)性極強(qiáng)，且準(zhǔn)則實(shí)施尚處于起步階段，致使醫(yī)院在執(zhí)行準(zhǔn)則過程中遇到諸多難點(diǎn)、痛點(diǎn)和疑點(diǎn)問題，雖“擼起袖子加油干”，但收效甚微。適逢政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的開局之年，醫(yī)院應(yīng)客觀梳理準(zhǔn)則執(zhí)行中面臨的主要問題，并思考妥善改進(jìn)對(duì)策，以期助力政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落地執(zhí)行贏得完美開局。

二、醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體影響分析

（一）政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在醫(yī)院的應(yīng)用執(zhí)行，助推醫(yī)院加快財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型和內(nèi)部控制強(qiáng)化

依賴于政府的高度扶持和代理管理，公立醫(yī)院實(shí)施自主經(jīng)營(yíng)后，其財(cái)務(wù)管理的歷史遺留問題并未解決，始終難以完全“自立”;且傳統(tǒng)的粗放式財(cái)務(wù)管理模式和“幕后”財(cái)務(wù)管理理念是醫(yī)院難以切實(shí)適應(yīng)市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)管理存在密集的漏洞和短板;同時(shí)，業(yè)務(wù)類型多、業(yè)務(wù)流程復(fù)雜、核算與管理維度多等固有特點(diǎn)也給醫(yī)院財(cái)務(wù)管理難度加碼;而近年來醫(yī)療改革逐步深化，醫(yī)院業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)發(fā)生結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)變，原有財(cái)務(wù)管理制度也悄然滯后于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理，無法為其正確“引航”。綜合以上情況，醫(yī)院實(shí)施財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型顯得尤為迫切，而值此之際，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布執(zhí)行及時(shí)助力醫(yī)院解決財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型所面臨的制度層面的難題，引導(dǎo)醫(yī)院有序推進(jìn)財(cái)務(wù)改革，提升財(cái)務(wù)管理水平，進(jìn)而助力實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制強(qiáng)化。

（二）會(huì)計(jì)核算模式和方法發(fā)生轉(zhuǎn)變，倒逼醫(yī)院強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式，對(duì)原有《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下醫(yī)院預(yù)算管理缺失或流于形式、財(cái)務(wù)與預(yù)算混為一談的現(xiàn)象進(jìn)行徹底整改，切實(shí)強(qiáng)調(diào)了預(yù)算的作用，完善了財(cái)務(wù)管理秩序或流程。同時(shí)，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)行的多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)制度進(jìn)行整合統(tǒng)一，實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制并行的“雙基礎(chǔ)”會(huì)計(jì)核算法，增加了會(huì)計(jì)核算的維度，提升財(cái)務(wù)信息的完整性和可比較性，有利于財(cái)務(wù)信息歸集、傳遞和應(yīng)用。通過會(huì)計(jì)核算模式和方法的創(chuàng)新，使醫(yī)院會(huì)計(jì)工作更加細(xì)化，會(huì)計(jì)功能更趨向清晰化和層次性;使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能轉(zhuǎn)化和實(shí)現(xiàn)有法可依，從而助力財(cái)務(wù)管理效率和水平提升。

（三）整合完善了會(huì)計(jì)要素和科目，大幅推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)精細(xì)化和全面化改革

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素和科目設(shè)置做了重大調(diào)整，將會(huì)計(jì)要素明確規(guī)定為“八要素”，切實(shí)鞏固和完善了會(huì)計(jì)核算體系的頂層框架設(shè)計(jì)，使財(cái)務(wù)管理內(nèi)容全面、流程清晰，從而推進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的全方位、全面化改革。同時(shí)，通過整合重組，創(chuàng)新設(shè)立了百余個(gè)總賬科目，并指導(dǎo)行政事業(yè)單位基于總科目，構(gòu)建多級(jí)次的明細(xì)科目，以切實(shí)滿足現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化需求;就中大型公立醫(yī)院而言，其末級(jí)明細(xì)科目設(shè)置超過1000個(gè)，科目細(xì)化程度不言而喻，直接提高了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化程度。此外，各會(huì)計(jì)科目相互間設(shè)立了完善的對(duì)接口徑，層層嵌套，有機(jī)聯(lián)系，通過精巧設(shè)計(jì)和量化保障，可切實(shí)助力財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍。

三、醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中存在的問題分析

（一）新制度改革力度空前，新舊制度過渡銜接難度較大

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面世之前經(jīng)歷了近五年的準(zhǔn)備期，不僅對(duì)原有各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)制度進(jìn)行整合，發(fā)揚(yáng)傳承其精髓，而且借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)理念，還基于本土經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際進(jìn)行大規(guī)模創(chuàng)新，從而締造出這一趨同于國(guó)際慣例的里程碑式偉大創(chuàng)舉。然而，新制度史無前例的改革力度，也給醫(yī)院執(zhí)行新制度帶來巨大壓力和挑戰(zhàn)，使醫(yī)院在實(shí)施新舊制度過渡銜接方面舉步維艱。其過渡銜接工作包括大到理念和管理過渡，小到具體程序和具體科目的銜接，涉及面廣，技術(shù)難度高，工程量大;盡管醫(yī)院在執(zhí)行準(zhǔn)則之前做了大量的準(zhǔn)備工作和預(yù)測(cè)方案，但實(shí)際實(shí)施過程中依然優(yōu)勢(shì)甚微。

（二）財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)與執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際要求不匹配

截止2018年末，財(cái)政部除了印發(fā)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一基本準(zhǔn)則外，還制定和發(fā)布了30余項(xiàng)相關(guān)文件，包括具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、補(bǔ)充規(guī)定和新舊制度銜接辦法等等，高度密集的文件發(fā)布也反映出本次改革實(shí)施的復(fù)雜性和難度。對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)人員而言，切實(shí)掌握準(zhǔn)則內(nèi)容和以上相關(guān)規(guī)定，是執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)和前提保障。然而，一些醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員在準(zhǔn)則執(zhí)行伊始，多忙于日常財(cái)務(wù)核算及管理，分身乏術(shù)，難以及時(shí)獲取和學(xué)習(xí)最新規(guī)定，導(dǎo)致實(shí)際操作缺少正確指導(dǎo)，本末倒置;也有一些醫(yī)院雖然前期進(jìn)行相對(duì)完善的教育培訓(xùn)，但“紙上談兵”與實(shí)地操作天壤之別，加上新制度本身缺少案例和經(jīng)驗(yàn)參考，使得財(cái)務(wù)人員在執(zhí)行新制度過程中漏洞百出，效率低迷。

（三）監(jiān)督管控機(jī)制失效，醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺少必要的約束

醫(yī)院在實(shí)施《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》過程中建立了完善的配套監(jiān)管機(jī)制，規(guī)范制度實(shí)施，敦促醫(yī)院強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理力度。而政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與醫(yī)院原來執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度具有本質(zhì)區(qū)別，因此，原有的監(jiān)督管理機(jī)制與政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的契合度相對(duì)較低，且存在很多空白領(lǐng)域，無法與政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則配套使用，其約束力隨原制度的取締而消失。但是重構(gòu)監(jiān)管機(jī)制畢竟屬于系統(tǒng)工程，醫(yī)院現(xiàn)階段面臨醫(yī)療改革、會(huì)計(jì)改革等多項(xiàng)重要任務(wù)，時(shí)間緊、任務(wù)重，一定程度上忽視了監(jiān)督管理機(jī)制建設(shè)。則現(xiàn)階段，很多醫(yī)院實(shí)際執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中全憑自覺，缺少必要的監(jiān)督和約束，極易滋生財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，影響準(zhǔn)則執(zhí)行效率和醫(yī)院的穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)。

（四）信息化建設(shè)水平較低，執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的信息環(huán)境薄弱

現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理本身對(duì)醫(yī)院信息化建設(shè)有極大的需求和要求，而信息技術(shù)是政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利落地實(shí)施的關(guān)鍵因素之一，在實(shí)際執(zhí)行過程中，必然對(duì)醫(yī)院信息化建設(shè)提出更高、更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?，倒逼醫(yī)院加強(qiáng)信息化建設(shè)，為新制度實(shí)施奠定基礎(chǔ)。現(xiàn)階段基于醫(yī)療改革深化，很多醫(yī)院的信息化水平已經(jīng)實(shí)現(xiàn)大幅提升，其信息系統(tǒng)亦相對(duì)搭建完善，能夠切實(shí)滿足日常財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的基本要求。但是，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行對(duì)醫(yī)院信息化建設(shè)存在財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)流程再造、新型財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)搭建等深層次需求，現(xiàn)有的信息化水平尚無法滿足以上需求或承載新制度運(yùn)行。

四、加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在醫(yī)院的執(zhí)行力度的對(duì)策思考

（一）深入解讀政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，助力醫(yī)院切實(shí)做好新舊制度過渡銜接

知者行之始，行者知之成。醫(yī)院相關(guān)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的深入學(xué)習(xí)和解讀，切實(shí)理解政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在邏輯性、設(shè)計(jì)科學(xué)性和系統(tǒng)科學(xué)性;從準(zhǔn)則中提取與醫(yī)院自身特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)實(shí)際高度符合的建議和思路，為政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行奠定深厚的理論底蘊(yùn)，從而實(shí)現(xiàn)新舊制度順利過渡銜接，促進(jìn)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際執(zhí)行力度的強(qiáng)化。同時(shí)，醫(yī)院應(yīng)該在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，有的放矢開展新舊制度銜接工作，包括根據(jù)準(zhǔn)則和實(shí)際業(yè)務(wù)需求做好醫(yī)院業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)人員的崗位職責(zé)分工，根據(jù)會(huì)計(jì)要素和科目的變化做好業(yè)務(wù)流程調(diào)整，根據(jù)醫(yī)院業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)要素編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、政府預(yù)算會(huì)計(jì)及輔助核算之間的銜接對(duì)照表，為實(shí)現(xiàn)“平行記賬”搭建新的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，根據(jù)“雙報(bào)表”的規(guī)定重構(gòu)報(bào)表體系等等。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員教育培養(yǎng)，強(qiáng)化醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的人才驅(qū)動(dòng)

醫(yī)院應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的教育培養(yǎng)，致力于培養(yǎng)出與政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施要求完全契合的專業(yè)精英人才。由于醫(yī)院在前期準(zhǔn)備過程中已經(jīng)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員進(jìn)行多輪培訓(xùn)，但培訓(xùn)內(nèi)容側(cè)重于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容、意義、細(xì)則研讀等理論培訓(xùn)，使得財(cái)務(wù)人員對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施僅僅樹立了基本的認(rèn)知，實(shí)際操作了解不足。則現(xiàn)階段，醫(yī)院在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已正式落地實(shí)施的背景下，應(yīng)及時(shí)改變財(cái)務(wù)人員教育培養(yǎng)計(jì)劃的側(cè)重點(diǎn)，從實(shí)務(wù)操作講解入手，通過模擬訓(xùn)練、實(shí)際案例復(fù)盤等方式加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中的實(shí)際問題處理能力。助力提升財(cái)務(wù)人員的崗位勝任力和綜合素質(zhì)，為提升政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在醫(yī)院的執(zhí)行和應(yīng)用力度奠定人才基礎(chǔ)。

（三）更新完善對(duì)應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制，強(qiáng)化政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在醫(yī)院的執(zhí)行力度

監(jiān)督管理機(jī)制是保障政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在醫(yī)院順利有效實(shí)施的必要防線，因此，醫(yī)院管理人員和主要負(fù)責(zé)人員應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)建立監(jiān)督管理機(jī)制的重視和探索，盡可能加快監(jiān)管機(jī)制的構(gòu)建步伐，使其與政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行進(jìn)度一致，有效為準(zhǔn)則執(zhí)行提供監(jiān)督約束效力，助力準(zhǔn)則執(zhí)行力度強(qiáng)化。醫(yī)院應(yīng)該對(duì)現(xiàn)有監(jiān)管機(jī)制進(jìn)行考核評(píng)估，分析比較完善現(xiàn)有機(jī)制和重塑新機(jī)制的可行性，選擇可行性更高、成本更實(shí)惠的方案予以落實(shí)。值得一提的是，無論是基于現(xiàn)有監(jiān)管機(jī)制進(jìn)行完善或者直接重構(gòu)新的配套監(jiān)管機(jī)制，醫(yī)院應(yīng)結(jié)合現(xiàn)有的績(jī)效考核等相關(guān)要求，將新準(zhǔn)則執(zhí)行情況以及新準(zhǔn)則對(duì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督效果納入相關(guān)考核中，發(fā)揮二者的協(xié)同作用，助力提升監(jiān)管機(jī)制的科學(xué)性和可操作性。

（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)和信息系統(tǒng)升級(jí)，為執(zhí)行新政度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供信息技術(shù)支撐

醫(yī)院要基于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)信息化的具體需求和要求，加強(qiáng)信息化建設(shè)，鋪就覆蓋業(yè)務(wù)全流程的信息網(wǎng)絡(luò)，使其能夠切實(shí)承載大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用，是政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報(bào)表”及“平行記賬”等創(chuàng)新要素能充分實(shí)現(xiàn)，切實(shí)發(fā)揮作用;并通過先進(jìn)的信息平臺(tái)實(shí)現(xiàn)與政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的各類系統(tǒng)架構(gòu)有效嵌套，確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)高效運(yùn)行。醫(yī)院還應(yīng)該加快信息系統(tǒng)更新升級(jí)，使該系統(tǒng)在滿足政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體需求，為政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行提供充分信息技術(shù)支撐和工具輔助的同時(shí)，能夠兼顧醫(yī)療改革、業(yè)財(cái)融合、信息共享平臺(tái)等方面對(duì)醫(yī)院信息化建設(shè)的需求，保障醫(yī)院內(nèi)部信息化“和諧”建設(shè)與發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能轉(zhuǎn)型、財(cái)務(wù)精細(xì)化改革和整體會(huì)計(jì)水平提升均產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。但目前醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度過程中尚面臨新舊制度銜接難度大、財(cái)務(wù)人才驅(qū)動(dòng)疲軟、監(jiān)管機(jī)制失效、信息化建設(shè)薄弱等問題，限制了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在醫(yī)院落地實(shí)施的實(shí)質(zhì)步伐?；诖?，醫(yī)院應(yīng)該深入理解政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)涵，保障新舊制度平穩(wěn)過渡銜接;大幅提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)和崗位勝任力;創(chuàng)新或重塑監(jiān)管機(jī)制，強(qiáng)化新準(zhǔn)則的執(zhí)行力度;加強(qiáng)信息化建設(shè)，推動(dòng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)更新升級(jí)，做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下相關(guān)系統(tǒng)、工具和核算賬簿的對(duì)接和嵌套等等。多措并舉，助力醫(yī)院提升執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)效性。

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