基于稅收監(jiān)管視角論稅務審計制度的建立和完善

[摘 要]稅收是國家能夠平穩(wěn)運行的重要基礎(chǔ)，而稅收審計制度是確保稅收能否順利實現(xiàn)的重要保證。以稅收監(jiān)管視角重新審視稅務審計制度，有助于發(fā)現(xiàn)稅務審計制度的不足和漏洞，也能夠為稅務審計制度完善提供新的思路，通過加強稅收監(jiān)管增強稅務審計制度的規(guī)范性。

[關(guān)鍵詞]稅收監(jiān)管;稅務審計;完善措施

[中圖分類號]F812.42

稅收對國家平穩(wěn)運行和人們幸福生活具有舉足輕重的作用，國家的正常運轉(zhuǎn)需要穩(wěn)定持續(xù)的財政收入，稅收監(jiān)管是財政收入平穩(wěn)的重要保證。當前稅收主體越來越多元化，稅收的難度也逐漸增大，需要從稅收監(jiān)管視角出發(fā)，構(gòu)建更為完善的稅收審計制度，確保稅收政策有效落實?；诖?，有必要對稅收審計制度進行分析，并針對存在的問題提出具體對策。

1 稅收監(jiān)管視角下稅務審計制度存在的主要問題

為確保國家稅收穩(wěn)定，稅務機關(guān)非常重視稅收監(jiān)管工作，同時也設(shè)計了合理的審查制度，通過完善稅收監(jiān)管體系來提升納稅人的稅收遵從度。但從整體看，當前我國稅收監(jiān)管體系還不夠完善，特別是在稅收稽查和涉外稅務審計方面存在職能越位缺位、工作重復、審計缺乏系統(tǒng)性和靈活性等諸多問題，這些問題在很大程度上影響了稅收征管效率。

首先，稅務風險意識不足。在稅收征管過程中，稅務人員要時刻保持縝密的風險思維，特別是對征管對象存在的風險點要密切關(guān)注，對于不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同企業(yè)要設(shè)置合理的風險系數(shù)，這樣才能有效避免稅收征收風險，同時也要完善相應的稅務審計體系，避免因為稅務風險而造成稅務征收困難。[1]但在實際工作開展過程中，由于我國稅務部門所制定的稅務審計制度對稅務風險管理關(guān)注不夠，在審計過程中更多關(guān)注的是企業(yè)所在的行業(yè)和生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模狀況、納稅人的誠信記錄、納稅人內(nèi)部結(jié)構(gòu)和納稅規(guī)模等，但其所關(guān)注的這些信息很難體現(xiàn)納稅人的信用風險等級和可能存在的隱患風險，導致在征稅過程中缺少準確的風險認定，甚至會被個別企業(yè)鉆空子，出現(xiàn)偷稅逃稅行為。

其次，當前稅務審計制度還不完善。我國稅務審計制度雖然在形式和內(nèi)容上比較完整，但在實際操作過程中，很多問題依然缺乏相關(guān)依據(jù)，在具體問題解決上也給工作開展造成了一定的困擾。諸如，在稅務審計過程中審計專家的意見可以作為審計依據(jù)，但審計專家如何確定審計意見，具體應該包含哪些內(nèi)容并沒有明確的規(guī)定。審計核查主要包含審理、選案、檢查和執(zhí)行四個方面，但在實際操作過程中，由于設(shè)計的流程缺少連續(xù)性和約束性，稅務審核可能會出現(xiàn)跳過某一環(huán)節(jié)的現(xiàn)象。同時部分稅務審計人員在審計過程中，由于缺乏相應的制度規(guī)章，對于企業(yè)審計存在憑經(jīng)驗判斷問題，還有部分企業(yè)對審計工作重視程度不足，會抵制相關(guān)部門對企業(yè)進行審計，這在一定程度上影響了稅務審計工作的順利開展。

再次，稅務稽查與涉外稅務審計缺少有效協(xié)同。當前國家針對稅收征管程序出臺了相關(guān)規(guī)定，但這些規(guī)定更多的是從宏觀層面出發(fā)，具體內(nèi)容缺少可操作性，很難為稅務征管工作提供依據(jù)，還需要構(gòu)建更為完善的稅務流程體系。特別是當前與稅務審計體系缺少有效協(xié)同，納稅雙方由于缺少信息溝通，導致在納稅過程中面臨信息不對稱問題，在納稅人申報過程中，由于納稅人缺少對相關(guān)程序和政策的充分了解，申報的數(shù)目與其實際應繳納的稅費存在一定的偏差，由于稅費申報數(shù)據(jù)不夠準確也會對稅務審計造成影響。同時在稅務審計過程中，選案判斷基本基于模型指標，但很多模型指標指數(shù)并不準確，導致整個模型數(shù)據(jù)很難為納稅工作人員提供準確信息，加之稅務審計流程設(shè)計不夠合理，缺少相互配合，導致稅務稽查和涉外稅務審計難以形成協(xié)同配合，整個稅務審計效果會大打折扣。

最后，稅務機關(guān)信息化進程緩慢。在信息化浪潮之下，對稅務審計部門提出了更高要求，特別是很多企業(yè)已經(jīng)采用ERP系統(tǒng)來替代手工記賬和核算，企業(yè)的財務運轉(zhuǎn)狀況和財務收支信息都已通過計算機網(wǎng)絡(luò)進行整理。但我國稅務機關(guān)信息化進程緩慢，特別是審計工作人員對于網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)掌握不全面，在審計過程中對計算機系統(tǒng)本身存在的風險難以進行有效甄別，部分企業(yè)利用這一漏洞可能會出現(xiàn)偷稅漏稅行為。同時稅務軟件更新相對滯后，很多稅務系統(tǒng)與企業(yè)先進的財務系統(tǒng)并不兼容，在信息審核過程中部分數(shù)據(jù)還需要審計人員進行人工查驗，進一步增加了工作難度，同時人工查驗數(shù)據(jù)還要與電腦數(shù)據(jù)進行匯合，在計算過程中往往會出現(xiàn)偏差，進一步加大了稅收征管的風險，也很難達到稅收監(jiān)管目的。

2 稅收監(jiān)管視角下稅務審計制度建立和完善的具體對策

稅務審計制度的建立和完善事關(guān)國家稅收的穩(wěn)定，因此當務之急是制定更為科學合理的稅務審計制度，加強納稅評估與納稅審計體系的協(xié)同建設(shè)，提升稅務審計部門的信息化水平，加強審計人員的培訓和教育，推進稅務審計工作穩(wěn)步向前。

第一，加大稅務審計工作的重視力度。思想決定行動，稅務機關(guān)和主要領(lǐng)導應高度重視稅務審計工作，稅務部門要認識到稅務審計的重要意義，在行動上加大對稅務審計制度建立和完善的支持力度。具體而言，其一，稅務部門應該加大對審計工作的整改力度，進一步提升稅務審計工作人員的服務意識，并針對稅務審計工作中存在的問題，優(yōu)化整個稅收流程，進一步提升稅務審計工作的規(guī)范性和流暢性。其二，提升稅務審計的權(quán)威性，稅務審計與稅務監(jiān)督緊密相連，在稅務審計工作開展過程中，應對稅務審計過程加以有效監(jiān)管，及時指出發(fā)現(xiàn)的問題，進一步提升稅務審計工作的科學性和有效性。同時對于稅務人員應該加強思想政治教育，進一步提升審計人員的責任意識和工作熱情，在工作中踐行服務理念，有效開展稅務審計工作。

第二，推進納稅評估與納稅審計體系的有效協(xié)同。在納稅審計體系與納稅評估體系協(xié)同方面應該借鑒國外先進經(jīng)驗構(gòu)造出一套系統(tǒng)的選案、實施和處理流程，為審計工作順利開展奠定基礎(chǔ)。在納稅評估工作開展之前，對納稅評估對象進行風險識別和流程分析，可以運用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)對納稅人的風險進行有效識別，有效甄別納稅人的相關(guān)問題，為納稅審計體系設(shè)計提供數(shù)據(jù)支撐。[2]通過風險結(jié)果分析，能夠更好地優(yōu)化稅務審計體系，對于稅務體系存在的高風險事項也能夠有效識別，提升稅務審計體系運用的可操作性和科學性。在具體審計工作開展過程中，通過納稅評估與納稅審計體系協(xié)同作用的發(fā)揮，能夠?qū)Ω唢L險領(lǐng)域和高風險事項進行評估，進一步提升稅務征管的效率，同時還能夠有效打擊納稅人逃稅漏稅行為，更好地解決納稅人的稅收遵從問題。

第三，完善稅務審計制度?，F(xiàn)階段我國稅收審計制度還不夠系統(tǒng)，在審計制度落實過程中還缺乏可操作性，為此，要以稅務稽查為依據(jù)，對稅務選案、稽查、審理和執(zhí)行4個階段進行細分，面對不同階段存在的問題進行有針對性地優(yōu)化設(shè)計。在稅務選案階段，采取分散隨機和風險結(jié)合的方式，進一步提升選案的科學性和精準性。在稅務稽查階段，將納稅評估、涉外稅務審計和稅務稽查有效結(jié)合，不斷創(chuàng)新稅務審計模式，確保稅務稽查流程具備合理性以及稅務審計結(jié)論的科學性和準確性。同時在稅務審計工作開展過程中還應該完善部門聯(lián)動機制，加強與法院和檢察院等司法部門合作，就審計工作過程中出現(xiàn)的司法問題進行探討和分析，對稅務審計制度要加以完善，并針對出現(xiàn)的新問題、新情況要及時更新，確保稅務審計制度與時俱進。

第四，加快推進稅務審計工作的信息化建設(shè)。網(wǎng)絡(luò)信息化進程的不斷加快，對稅務審計部門提出了更高要求，稅務審計部門應該加快使用軟件研發(fā)，實現(xiàn)稅收審計與納稅主體的財務工作無縫對接。具體而言，應加大軟件開發(fā)力度，當前我國稅務軟件在兼容性和通信方面還存在諸多問題，特別是企業(yè)軟件更新速度較快，在稅務審查過程中審計部門的軟件很難與企業(yè)軟件兼容，很容易造成信息不對稱問題，也很難實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。這就需要稅務部門加大軟件研發(fā)投入力度，聘請知名公司針對稅務審計特點研發(fā)出一套與企業(yè)相兼容的稅務審計軟件，同時對軟件要做到實時更新，確保對企業(yè)財務狀況有更為系統(tǒng)的了解，實現(xiàn)企業(yè)與稅務審計機關(guān)的數(shù)據(jù)共享，進一步提升對企業(yè)的稅收監(jiān)管效果。

第五，進一步提升審計人員的綜合素質(zhì)和能力。無論是稅收監(jiān)管還是稅務審計制度的落實，都需要審計人員來完成，因此審計人員的素質(zhì)和能力直接關(guān)系到稅收監(jiān)管的水平和稅務制度落實效果。稅務機關(guān)應該重視審計人員的教育和培訓，進一步提升稅務審計人員的綜合能力和素質(zhì)。在具體能力提升過程中，應該從兩方面入手：一是要進一步強化稅務審計人員的責任意識，只有稅務審計人員更加重視審計工作的重要性，才能在審計工作中做好監(jiān)督工作，審計人員要加強對審計法律法規(guī)知識的學習，通過系統(tǒng)的教育和培訓，進一步提升審計人員的責任意識和擔當意識，在教育培訓過程中，要針對稅務審計人員去科學合理的篩選培訓內(nèi)容，在課程中對于審計人員提出的疑問要及時給予解答，爭取做到當堂吸收、當堂消化。同時稅務機關(guān)還應該加強對稅務審計人員的督導力度，對于稅務審計人員在審計工作開展過程中存在的不規(guī)范不合理行為要予以指正，通過反復糾正稅務審計人員工作存在的不準確之處，進一步提升審計人員的工作流程標準。[3]經(jīng)常與審計人員進行溝通和交流，對于工作中出現(xiàn)的問題要及時答疑解惑，讓審計人員既感受到組織的溫暖，同時也能夠提升自身素質(zhì)和能力。二是要強化稅務審計人員的業(yè)務素質(zhì)能力，針對稅務審計人員的專業(yè)特點進行有針對性的培訓，一方面可以通過以老帶新的形式，讓老稅務審計人員將多年來積累的經(jīng)驗傳授給新同事，幫助新同事快速成長;另一方面也可以邀請業(yè)內(nèi)專家和學者進行現(xiàn)場教學和座談，針對稅務審計人員存在的問題進行解答，提升稅務審計人員的專業(yè)技術(shù)。此外，還要針對稅務審計人員的生活情況給予一定的福利待遇保障，解除他們的后顧之憂，從而更好地投入稅務審計工作之中。

3 結(jié) 論

總之，稅收工作事關(guān)國家的經(jīng)濟社會穩(wěn)定，國家應該重視稅收監(jiān)管制度體系的建立與完善，特別是要將稅務審計制度作為重點建設(shè)內(nèi)容，針對不同地區(qū)、不同行業(yè)的企業(yè)有針對性地設(shè)計更科學、合理的審計制度，進一步提升稅務機關(guān)對企業(yè)的稅收監(jiān)察力度，確保國家的稅收穩(wěn)定，更好地推動經(jīng)濟社會發(fā)展。

參考文獻：

[1]廣東省審計學會課題組. 完善審計制度與市縣審計機關(guān)發(fā)展研究[J].審計研究， 2018（6）：35-37.

[2]晏維龍， 莊尚文. 審計制度功能的馬克思主義經(jīng)濟學解析——兼論新時代中國特色社會主義審計制度的功能定位[J].審計與經(jīng)濟研究， 2018（1）：1-12.

[3]徐薇. 中國政府審計制度理論框架的構(gòu)建——基于國家治理視角[J].思想戰(zhàn)線， 2019， 45（1）：172-178.

[基金項目]2018年浙江省應用型本科高校建設(shè)研究課題“稅收學專業(yè)實踐育人體系構(gòu)建研究——以浙江財經(jīng)大學東方學院為例”（項目編號：zy019）階段研究成果。

[作者簡介]朱計（1987—），男，漢族，安徽固鎮(zhèn)人，碩士，講師，研究方向：財稅理論與政策、稅務管理。