建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃問題和改進(jìn)策略

周飛飛

（中鐵十六局集團(tuán)第三工程有限公司，湖州 313000）

引 言

隨著稅改的實(shí)施，其對(duì)建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃能力提出了更高的要求，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控水平也提出了挑戰(zhàn)。在傳統(tǒng)的政策背景下，建筑施工企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況，還會(huì)面臨超額納稅的問題，給企業(yè)稅務(wù)工作的開展帶來難題。稅改后，營業(yè)稅改為增值稅，重復(fù)納稅現(xiàn)象不復(fù)存在，建筑施工企業(yè)要利用好這一條件，科學(xué)規(guī)范地制定稅務(wù)籌劃方案。

一、建筑施工企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的相關(guān)分析

（一）建筑施工企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

1.注重合法性

合法是企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本要求。為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的納稅活動(dòng)，我國不斷健全稅收法律法規(guī)體系，其中明確規(guī)定納稅人的權(quán)利和義務(wù)。要求建筑施工企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，應(yīng)以稅法為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合法合規(guī)的納稅，不能違反稅法要求，否則就會(huì)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

2.注重目的性

建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃具有一定的目的性，希望通過稅務(wù)籌劃減少企業(yè)的納稅成本。在企業(yè)利潤不變的情況下，納稅越多則利潤越少。在合法范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以最大限度地減少納稅支出，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.注重前瞻性

稅務(wù)籌劃是以稅收法規(guī)、政策為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)，以確保其符合優(yōu)惠納稅條件。這意味著稅務(wù)籌劃是一種事前活動(dòng)，要想確保企業(yè)稅務(wù)籌劃能夠發(fā)揮節(jié)稅效應(yīng)，要求稅務(wù)籌劃過程中必須具有前瞻性思維。

4.注重風(fēng)險(xiǎn)性

稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅之間存在明顯的區(qū)別。但是，如果企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中把握不當(dāng)，觸及稅收法規(guī)，則可能會(huì)引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，稅務(wù)籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，企業(yè)要堅(jiān)持合法稅務(wù)籌劃的觀念不動(dòng)搖，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建筑施工企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的意義

建筑施工企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的重要意義體現(xiàn)在以下方面。

第一，提升經(jīng)濟(jì)效益。建筑施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，堅(jiān)守稅法底線，科學(xué)合理地開展稅務(wù)籌劃工作，能大大降低納稅支出成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，通過節(jié)稅產(chǎn)生的利潤，建筑施工企業(yè)可用于投資開發(fā)其他項(xiàng)目，如此能夠發(fā)揮更大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，助力企業(yè)長效發(fā)展。

第二，強(qiáng)化納稅人的自覺意識(shí)。稅務(wù)籌劃不同于偷稅漏稅，二者具有本質(zhì)上的區(qū)別。合法的稅務(wù)籌劃是對(duì)建筑施工企業(yè)將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從行為、資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)處理時(shí)間節(jié)點(diǎn)等方面進(jìn)行籌劃，以達(dá)到降低納稅金額的效果。稅務(wù)籌劃是建筑施工企業(yè)積極承擔(dān)納稅義務(wù)的表現(xiàn)，通過開展稅務(wù)籌劃，建筑施工企業(yè)能夠自覺強(qiáng)化納稅意識(shí)，有助于塑造良好的企業(yè)信譽(yù)，這對(duì)于建筑施工企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)具有一定優(yōu)勢(shì)[1]。

估摸時(shí)間差不多了，玉敏收起搓澡巾，說姑媽，好了。姑媽說我再幫你搓會(huì)？玉敏趕緊擺手，說你要折殺我啊，你是姑媽，我哪能勞駕你！再說我的背不用搓，每次都是小蟲搓的。說完不好意思地笑了。兩人又去沖了淋浴，半小時(shí)后回到休息室，閑聊了會(huì)。姑媽問起楊律師的事，玉敏說楊律師和那客戶協(xié)商未成，已向法院提起訴訟了，過幾天就開庭。姑媽說這官司有把握么，玉敏說楊律師說有，但沒把握能拿到錢。姑媽嘆息。玉敏又說楊律師說了，如果那客戶有財(cái)產(chǎn)，可以執(zhí)行的。姑媽不懂法律，哦了一聲，說那就催楊律師抓緊吧。

第三，有助于防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)事前制定稅務(wù)籌劃方案，通過程序合法、方式合理的手段來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。這樣既能減少企業(yè)的納稅支出，也能防止稅務(wù)籌劃不當(dāng)而遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

第四，提升經(jīng)營水平。在建筑施工企業(yè)的經(jīng)營過程中，科學(xué)規(guī)劃稅務(wù)籌劃方案可提升經(jīng)營水平。如果企業(yè)進(jìn)行債務(wù)融資，則融資過程中發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)能夠在稅前抵扣，在年末所得稅清繳時(shí)也能在一定程度上少繳所得稅。企業(yè)節(jié)稅產(chǎn)生的利潤可用于設(shè)備租賃，租賃費(fèi)用也能夠抵扣。由此可見，通過開展科學(xué)的稅務(wù)籌劃，可產(chǎn)生較大的節(jié)稅效應(yīng)，對(duì)于建筑施工企業(yè)提升經(jīng)營水平至關(guān)重要。

二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中存在的問題

（一）稅務(wù)籌劃意識(shí)不強(qiáng)

就我國的實(shí)際情況來看，稅務(wù)籌劃探索應(yīng)用的時(shí)間尚短，真正切實(shí)有效地實(shí)施稅務(wù)籌劃的主要是大型企業(yè)、外資企業(yè)。就建筑施工行業(yè)來看，在稅務(wù)籌劃方面仍有欠缺，甚至一些建筑施工企業(yè)的管理人員對(duì)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵缺乏準(zhǔn)確理解，稅務(wù)籌劃意識(shí)不強(qiáng)，使得建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃積極性不高。此外，在建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的過程中，投入人力、物力、財(cái)力等資源勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營成本，但稅務(wù)籌劃的效果往往并不十分顯著，使得一些企業(yè)錯(cuò)誤地認(rèn)為稅務(wù)籌劃并不能有效地降低稅負(fù)。

（二）稅務(wù)籌劃和稅務(wù)要求相背離

在稅法的基礎(chǔ)上，我國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)針對(duì)企業(yè)推出稅收優(yōu)惠政策。尤其是建筑施工行業(yè)，稅收優(yōu)惠政策更多，如果運(yùn)用得當(dāng)，勢(shì)必會(huì)大大降低企業(yè)稅負(fù)。但是在稅改實(shí)施后，由于稅企雙方的認(rèn)定差異，常常出現(xiàn)建筑施工企業(yè)編制的稅務(wù)籌劃方案與稅務(wù)機(jī)關(guān)要求不一致的情況，不僅浪費(fèi)了人力、物力、財(cái)力等資源，還可能會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)[2]。一些企業(yè)編制的稅務(wù)籌劃方案與稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求背離，使得納稅申報(bào)、扣除無法切實(shí)執(zhí)行，降低了稅務(wù)籌劃的效果。

（三）稅務(wù)籌劃方法選擇不當(dāng)

不合理的稅務(wù)籌劃方法不僅無法發(fā)揮節(jié)稅的作用，甚至可能給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，一些建筑施工企業(yè)在經(jīng)營過程中通過虛開發(fā)票的方式進(jìn)行成本扣除，稅法明確規(guī)定企業(yè)可以通過發(fā)票抵扣稅費(fèi)，但要求發(fā)票開具必須合法合規(guī)。一些建筑施工企業(yè)出于降低納稅成本的考量，大量列支虛構(gòu)費(fèi)用進(jìn)行抵扣，如“天價(jià)服務(wù)費(fèi)和會(huì)議費(fèi)”等。由于這些發(fā)票開具不合規(guī)，很容易受到稅務(wù)部門的稽查。此外，建筑施工企業(yè)的收入越高，意味著應(yīng)納稅額也越高。因此，一些企業(yè)就通過削減收入的方式來達(dá)到減稅目的，這是一種惡意的偷稅行為，也會(huì)加劇稅罰風(fēng)險(xiǎn)。

（四）核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，容易加劇涉稅風(fēng)險(xiǎn)

就增值稅來看，稅改之后會(huì)計(jì)科目增多，這勢(shì)必導(dǎo)致核算難度增加，由此也對(duì)建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)處理提出了挑戰(zhàn)。面對(duì)諸多困難，財(cái)務(wù)人員如果欠缺專業(yè)素養(yǎng)，對(duì)政策解讀、理解不到位，就可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算存在較大偏差，財(cái)務(wù)成本核算缺乏準(zhǔn)確性、規(guī)范性，導(dǎo)致企業(yè)因申報(bào)不準(zhǔn)而加劇風(fēng)險(xiǎn)[3]。

三、建筑施工企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的改進(jìn)策略

（一）樹立科學(xué)的稅務(wù)籌劃意識(shí)

科學(xué)的稅務(wù)籌劃觀念能夠保障稅務(wù)籌劃效果。只有建筑施工企業(yè)的稅務(wù)人員具有合法合規(guī)的納稅意識(shí)，才能在制定稅務(wù)籌劃方案的過程中嚴(yán)格遵循稅法，以及相關(guān)的法律法規(guī)。

第一，要注重樹立前瞻性的稅務(wù)籌劃思維。建筑施工企業(yè)一旦發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)，納稅業(yè)務(wù)也即刻發(fā)生，此時(shí)再進(jìn)行稅務(wù)籌劃將失去意義。因此，要求建筑施工企業(yè)將稅務(wù)籌劃提前，即在進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)初期就開始制定稅務(wù)籌劃方案，并發(fā)放稅務(wù)交底書，在簽訂項(xiàng)目合同的過程中，要在合同中明確界定和規(guī)范稅務(wù)籌劃的職責(zé)和目標(biāo)。做好事前的稅務(wù)籌劃規(guī)劃、設(shè)計(jì)，可確保稅務(wù)籌劃方案更具統(tǒng)籌性、全面性。

第二，注重統(tǒng)籌全面稅務(wù)籌劃。在建筑施工企業(yè)的經(jīng)營過程中，其業(yè)務(wù)范圍較廣，一些大型建筑施工集團(tuán)甚至覆蓋設(shè)計(jì)、投資、咨詢、建筑施工、物流等業(yè)務(wù)。由于不同業(yè)務(wù)的適用稅率存在一定差異，因此要注重稅務(wù)籌劃的均衡性。一些建筑施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，只注重單一的稅收減負(fù)，而忽視了從整體層面入手保持多項(xiàng)稅收平衡，使得企業(yè)無法確保整體稅務(wù)籌劃效果最佳。

（二）注重做好施工成本稅務(wù)籌劃

1.加強(qiáng)勞務(wù)成本稅務(wù)籌劃

建筑施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，要注重勞務(wù)成本的籌劃。具體方式是企業(yè)在用工方面，可以選擇具有勞務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)派遣公司進(jìn)行合作，通過勞務(wù)分包的方式，建筑施工企業(yè)可以獲取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，同時(shí)也可以緩解因直接雇用民工而帶來的資金壓力，還能在一定程度上規(guī)避個(gè)人所得稅的代繳代扣風(fēng)險(xiǎn)、繳納社保風(fēng)險(xiǎn)等。就勞務(wù)公司而言，其納稅人身份可能是一般納稅人，也可能是小規(guī)模納稅人，或者是沒有勞務(wù)派遣資質(zhì)的納稅個(gè)體。作為建筑施工企業(yè)，要想在人工費(fèi)方面有效降低稅費(fèi)，勞務(wù)派遣公司能否開具增值稅專用發(fā)票至關(guān)重要[4]。企業(yè)通過對(duì)凈利潤平衡點(diǎn)進(jìn)行綜合計(jì)算，可以有效降低增值稅稅負(fù)，還可以拓展企業(yè)的利潤空間。

2.注重材料費(fèi)稅務(wù)籌劃

建筑施工企業(yè)可以對(duì)材料費(fèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在選擇供應(yīng)商的過程中，企業(yè)應(yīng)考慮搭建供應(yīng)商信息庫，通過市場(chǎng)調(diào)研評(píng)估，選擇資信狀況佳、經(jīng)營實(shí)力強(qiáng)、內(nèi)控規(guī)范的供應(yīng)商，并納入信息庫。在選擇材料供應(yīng)商的過程中，供應(yīng)商是一般納稅人、小規(guī)模納稅人、個(gè)體工商戶等身份，在材料價(jià)格、開具發(fā)票等方面具有明顯的不同。鑒于此，建筑施工企業(yè)應(yīng)從多方面出發(fā)進(jìn)行考量，從現(xiàn)金流量、稅負(fù)、利潤等方面入手，建立數(shù)據(jù)分析模型，將不同供應(yīng)商的數(shù)據(jù)信息納入分析模型，對(duì)比各供應(yīng)商的報(bào)價(jià)情況。在此基礎(chǔ)上，對(duì)凈利潤平衡點(diǎn)進(jìn)行分析，最終選擇低稅負(fù)、高利潤的優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商展開合作。

3.注重開票時(shí)點(diǎn)稅務(wù)籌劃

在建筑施工企業(yè)中，要對(duì)增值稅應(yīng)稅行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行確定，在遵循基本原則的前提下，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況來準(zhǔn)確使用相應(yīng)的稅收政策。對(duì)于收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑證的當(dāng)天，先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天，在確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間時(shí)，應(yīng)以三者孰先的原則進(jìn)行確定。然而在政策層面，仍具備可籌劃的空間，如抵押的質(zhì)押金或保證金，要以實(shí)際收到日期為準(zhǔn)。在合同簽訂的過程中，如果涉及預(yù)付款、質(zhì)保金等內(nèi)容，則應(yīng)優(yōu)先考慮先票后款的方式。在業(yè)務(wù)拆分方面，企業(yè)要合理把握拆分技巧，對(duì)合同金額要進(jìn)行合理準(zhǔn)確的計(jì)算，通過減少金額的籌劃方式，還可以拆分經(jīng)濟(jì)合同，根據(jù)使用的不同稅率做好稅務(wù)籌劃。作為建筑施工企業(yè)，應(yīng)注重遵循應(yīng)抵盡抵的原則，如果專業(yè)發(fā)票滿足抵扣條件，則都要進(jìn)行認(rèn)證抵扣，以此達(dá)到降低稅負(fù)的效果。企業(yè)可綜合對(duì)比選擇，結(jié)合企業(yè)實(shí)際選擇最有利的籌劃方式，以降低企業(yè)稅負(fù)。

4.注重原材料成本稅務(wù)籌劃

在稅改之前，建筑施工企業(yè)在經(jīng)營過程中要繳納營業(yè)稅，這屬于價(jià)內(nèi)稅，在供應(yīng)商選擇的過程中，衡量標(biāo)準(zhǔn)的界定是以最低報(bào)價(jià)為基準(zhǔn)的。在稅改后，增值稅作為價(jià)外稅開始實(shí)施。在建筑施工企業(yè)的經(jīng)營過程中，關(guān)于原材料采購，除了要考慮供應(yīng)商的納稅人身份，還需考慮整體稅率情況。在選擇供應(yīng)商的過程中，要以歷史選擇標(biāo)準(zhǔn)為參考，制定規(guī)范的供應(yīng)商選擇細(xì)則，全面審查并篩選出符合標(biāo)準(zhǔn)的供應(yīng)商，納入供應(yīng)商目錄庫。在目錄庫中，要結(jié)合多項(xiàng)要素對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行等級(jí)劃分，如質(zhì)量要素、資信要素、經(jīng)營實(shí)力要素、財(cái)務(wù)狀況要素、供貨能力要素等，從而選擇最優(yōu)的供應(yīng)商，并確定納稅人身份。如果選擇一般納稅人身份的供應(yīng)商，則應(yīng)要求其提供專用發(fā)票。此外，在選擇供應(yīng)商的過程中，要堅(jiān)持成本最低原則，通過對(duì)比不同類別供應(yīng)商提供的報(bào)價(jià)，做好科學(xué)的稅務(wù)籌劃計(jì)算。如果含稅報(bào)價(jià)一致，則應(yīng)依據(jù)招標(biāo)流程進(jìn)行選擇；如果報(bào)價(jià)一致，并且稅率也大致相同，也都能開具專用發(fā)票，則企業(yè)應(yīng)在梳理供應(yīng)商目錄的基礎(chǔ)上，選擇節(jié)稅空間更大的供應(yīng)商；如果報(bào)價(jià)不同，可依據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行選擇，盡可能地選擇進(jìn)項(xiàng)稅額更高的供應(yīng)商。與此同時(shí)，基于規(guī)模因素、質(zhì)量要素等，明確成本最低的報(bào)價(jià)方案。

（三）注重加強(qiáng)合同簽訂環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃

合同簽訂環(huán)節(jié)應(yīng)做好稅務(wù)籌劃。建筑施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，科學(xué)選擇計(jì)稅方式，合理選擇合同類型，以確保達(dá)成既定目標(biāo)，具體如下。在簽訂合同的過程中，應(yīng)在合同中明確是甲供材施工類型，還是清包工施工類型。如果選擇甲供材，則意味著建筑施工企業(yè)在施工過程中，材料、設(shè)備等施工材料要由發(fā)包方進(jìn)行采購；如果選擇清包工，則意味著施工企業(yè)無須采購。在計(jì)稅方式上，一種是簡(jiǎn)易計(jì)稅，另一種是一般計(jì)稅。對(duì)于一般計(jì)稅而言，應(yīng)以當(dāng)前執(zhí)行的稅率政策為依據(jù)，建筑施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的方式。針對(duì)甲供材，由于界定難度大，因此建筑施工企業(yè)可以此為稅務(wù)籌劃切入點(diǎn)，將項(xiàng)目明確為甲供工程，由此選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的方式，以達(dá)到節(jié)稅效果。

結(jié) 語

綜上所述，建筑施工企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟發(fā)展下的產(chǎn)物，它的可持續(xù)發(fā)展，不僅能夠保障我國經(jīng)濟(jì)增長，還能夠推動(dòng)基礎(chǔ)建設(shè)，滿足民眾的社會(huì)化訴求。在新時(shí)代，日益健全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系對(duì)建筑施工企業(yè)提出了更高的要求和挑戰(zhàn)，不斷健全的稅務(wù)籌劃體系也要求建筑施工企業(yè)提升稅務(wù)籌劃的專業(yè)性、高效性?？梢哉f，稅務(wù)籌劃已成為企業(yè)降本增效的有力手段。如何合理開展稅務(wù)籌劃，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是建筑施工企業(yè)在經(jīng)營過程中面對(duì)的考驗(yàn)，將直接影響企業(yè)的發(fā)展。作為建筑施工企業(yè)，要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的粗放型經(jīng)營管理思維，不能只關(guān)注經(jīng)營利潤，更要看到科學(xué)稅務(wù)籌劃的潛在價(jià)值和節(jié)稅效益。因此，建筑施工企業(yè)要轉(zhuǎn)變認(rèn)知，不斷健全稅務(wù)籌劃體系，充分利用好國家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，以不斷擴(kuò)大節(jié)稅空間，為建筑施工企業(yè)的健康發(fā)展提供支撐。