媒體負(fù)面報道、審計師風(fēng)險感知與審計質(zhì)量

史元 朱曉琳 楊皓

摘? ?要：本文以我國2014—2017年的A股上市公司為研究對象，運(yùn)用多元線性回歸的方法，實證檢驗了媒體負(fù)面報道、審計師風(fēng)險感知對審計質(zhì)量的影響。研究發(fā)現(xiàn)：審計師風(fēng)險感知對審計質(zhì)量產(chǎn)生正向影響，即審計師感知的風(fēng)險越大，審計服務(wù)的質(zhì)量越高;媒體負(fù)面報道的增多對審計質(zhì)量的提高有促進(jìn)作用，即媒體負(fù)面報道有利于市場監(jiān)督以及公司的治理。進(jìn)一步研究顯示，不同媒體報道的情形下，審計師風(fēng)險感知對審計質(zhì)量的影響存在差異，這是審計師自身掌握的風(fēng)險信息與外部環(huán)境的風(fēng)險感知信息的共同作用。

關(guān)鍵詞：媒體治理;審計師風(fēng)險感知;審計質(zhì)量;媒體報道

中圖分類號：F830? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B 文章編號：1674-2265（2019）04-0071-08

DOI：10.19647/j.cnki.37-1462/f.2019.04.012

一、引言與文獻(xiàn)綜述

2018年6月12日，有媒體報道：立信、瑞華等眾多會計師事務(wù)所被證監(jiān)會立案調(diào)查，此案件把監(jiān)管、風(fēng)險、審計質(zhì)量三個詞緊緊聯(lián)系在一起。眾所周知，審計質(zhì)量的提高是維持注冊會計師行業(yè)發(fā)展的重要保證，對于投資者利益的保護(hù)也具有重大意義。對于審計而言，如果獨立性是它的靈魂，那么審計質(zhì)量則是它的生命。Deangelo（1981）將審計質(zhì)量定義為發(fā)現(xiàn)并報告審計客戶在會計系統(tǒng)中違規(guī)行為的綜合概率，因此在審計工作過程中審計師對風(fēng)險的感知便是發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為的開端。對于審計質(zhì)量，Willingham等（1985）是直接從風(fēng)險的角度來定義的，他們認(rèn)為較高質(zhì)量的審計應(yīng)是將檢查風(fēng)險降至恰當(dāng)?shù)牡退疁?zhǔn)風(fēng)險的審計。因此，從理論上來說，風(fēng)險與審計質(zhì)量之間是息息相關(guān)的。自從我國開始引入風(fēng)險導(dǎo)向型審計后，就要求審計師在工作中時刻以審計風(fēng)險為切入點，審計風(fēng)險的感知、判斷與應(yīng)對便成為審計師鑒證服務(wù)過程中重要的一部分。審計師在審計的所有階段都要關(guān)注審計風(fēng)險、增強(qiáng)審計風(fēng)險識別動機(jī)及審計風(fēng)險敏感性、提高審計質(zhì)量，從而使審計失敗發(fā)生的可能性下降（李莫愁，2013）。當(dāng)審計師感知到風(fēng)險時，可能有如下幾種反應(yīng)：第一，增加審計投入（如配置專家）;第二，出具非標(biāo)審計意見;第三，增加審計收費以彌補(bǔ)潛在風(fēng)險;第四，主動辭職。至于審計師的風(fēng)險感知是否會影響審計質(zhì)量還需進(jìn)行實證分析加以驗證。媒體作為一種法律外的監(jiān)督機(jī)制，在資本市場上扮演著重要的角色。審計師風(fēng)險感知的敏感性及獨立審計質(zhì)量的高低很可能會受到媒體報道這一外部環(huán)境的影響。負(fù)面媒體報道量越大，審計師風(fēng)險感知越敏感。已有學(xué)者進(jìn)行相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，媒體報道影響可以沿著直接與間接這兩條路徑影響風(fēng)險感知，并通過建立框架溝、情緒和風(fēng)險感知模型加以驗證（余紅等，2017）。

從已有研究文獻(xiàn)來看，國內(nèi)外學(xué)者對審計質(zhì)量的影響因素進(jìn)行了豐富的研究，主要以審計主體（會計師事務(wù)所或?qū)徲嫀焸€體）、審計客體（上市公司）、外部環(huán)境（法律、媒體等監(jiān)督機(jī)制）三方面為出發(fā)點，但目前從審計師個體和媒體監(jiān)督考慮其對審計質(zhì)量影響的研究并不多，尤其是暫無實證分析來研究審計師風(fēng)險感知對審計質(zhì)量的影響。此外，關(guān)于感知風(fēng)險的研究主要圍繞在消費者行為學(xué)和心理學(xué)等領(lǐng)域，從審計角度進(jìn)行的研究極為少見，并且針對“主體感知到風(fēng)險是否會做出規(guī)避風(fēng)險的保守選擇”這一問題，不同學(xué)者持有不同的態(tài)度?；诖耍疚膶⒖疾烀襟w負(fù)面報道、審計師風(fēng)險感知與審計質(zhì)量三者之間的關(guān)系，選取樣本為2014—2017年的A股上市公司。本文探討審計師風(fēng)險感知對審計質(zhì)量的影響，并分析媒體負(fù)面報道與審計質(zhì)量的關(guān)系，進(jìn)一步考察媒體負(fù)面報道在審計師風(fēng)險感知影響審計質(zhì)量中的調(diào)節(jié)作用。

本文的研究貢獻(xiàn)在于：第一，本文以審計師風(fēng)險感知為切入點研究審計質(zhì)量，豐富并拓寬了審計質(zhì)量影響因素的研究。第二，本文通過風(fēng)險識別——行為調(diào)整的研究路徑建立審計師風(fēng)險感知與審計質(zhì)量之間的關(guān)系，為審計師風(fēng)險感知的研究提供了新的角度。第三，本文將新聞傳播學(xué)的“議程設(shè)置”和心理學(xué)的“框架”理論引入研究架構(gòu)中，再次證實了媒體在資本市場中的治理作用，補(bǔ)充了公司治理的研究成果。本文有利于會計師事務(wù)所、上市公司和投資者更深入地理解審計師風(fēng)險感知對審計質(zhì)量的影響，及其在外部監(jiān)督下的反應(yīng)行為，具有一定的實踐意義。

二、理論分析與研究假設(shè)

（一）審計師風(fēng)險感知與審計質(zhì)量

風(fēng)險感知指的是個體對外界環(huán)境中各項風(fēng)險的直接感受。“風(fēng)險感知”一詞在應(yīng)用于人們面對有危險的事物時，表現(xiàn)為對特定事故概率的判斷與評估。從心理學(xué)的角度，審計師風(fēng)險感知是審計師對某個特定風(fēng)險的特征和嚴(yán)重性作出主觀判斷。審計師無法回避審計風(fēng)險，只有控制風(fēng)險。因此，審計工作的過程也是審計師從風(fēng)險感知到風(fēng)險應(yīng)對的過程。審計師風(fēng)險感知的差異容易導(dǎo)致審計師多樣的行為選擇，最終可能導(dǎo)致審計質(zhì)量的差異。審計師在提供鑒證服務(wù)時，在很多不確定因素存在的前提下，無法確保審計查驗遍布各個細(xì)節(jié)。因此，這個過程就潛藏著審計風(fēng)險。高審計風(fēng)險意味著較大的監(jiān)管風(fēng)險，這樣的上市公司日后被行政機(jī)構(gòu)監(jiān)督調(diào)查的可能性更大。當(dāng)監(jiān)管風(fēng)險轉(zhuǎn)化為審計失敗時，審計師可能遭遇名聲掃地的境地（韓維芳，2017），并且通常每年都會有會計師事務(wù)所受到處罰，處罰后市場份額的減少會給審計師造成一定的壓力及被訴訟的風(fēng)險。審計師在出具審計意見時要考慮未來可能面臨的直接或間接的損失（張龍平等，2014），總要在審計風(fēng)險與會計信息質(zhì)量之間找到一種平衡，而審計則是將財務(wù)報表中的信息呈現(xiàn)給外界的最后一次把關(guān)。當(dāng)審計師感知到審計風(fēng)險時，為了將風(fēng)險降低到可控的水平，會增加審計的努力程度，比如加大審計資源投入，執(zhí)行更多的審計程序（吳秋生等，2015），進(jìn)行更精細(xì)的查驗。以上的審計措施意味著審計師可能發(fā)現(xiàn)更多的財務(wù)錯報，會降低對被審計單位盈余管理行為的容忍程度，面對審計風(fēng)險時發(fā)表非標(biāo)審計意見，提高財務(wù)報表的真實性。在此基礎(chǔ)上，本文提出假設(shè)1：

H1：在其他條件相同的情況下，審計師感知的風(fēng)險越大，審計質(zhì)量越高。